注冊會計師考試試題及答案

時間：2022-07-26 07:22:33 會計考試我要投稿

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　　【 - 注冊會計師考試試題】

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　　一、單項選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計24分。每小題只有-個正確答案，請從每小題的備選答案中選出-個正確的答案。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。

　　1正保股份有限公司(以下簡稱“正保公司”)20X0年1月1日與另-投資者共同組建東大有限責任公司(以下簡稱“東大公司”)。正保公司擁有東大公司75%的股份，從20×0年開始將東大公司納人合并范圍編制合并財務報表。

　　(1)正保公司20X 0年7月20日從東大公司購人-項專利技術用于產品生產，價款984.6萬元以銀行存款支付。該專利技術出售時在東大公司的賬面價值為864萬元。

　　正保公司對該專利技術采用直線法攤銷，預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為零。

　　(2)正保公司20×2年9月5日出售該專利技術，收到價款480萬元。出售該專利技術時支付營業(yè)稅66萬元。

　　要求：根據上述資料，回答1-2問題。

　　在正保公司20X 1年12月31日合并資產負債表中，專利技術作為無形資產應當列報的金額是( )。

　　A.615.37萬元

　　B.75.37萬元

　　C.540萬元

　　D.660.6萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　在正保公司20×1年12月31日合并資產負債表中，專利技術作為無形資產應當列報的金額=864-864/4×6/12-864/4=540(萬元)。

　　2 正保公司在20×2年度合并利潤表中因出售專利技術確認的利得是( )。

　　A.-36.97萬元

　　B.338.63萬元

　　C.-102.6萬元

　　D.18萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　正保公司在20X 2年度合并利潤表中因出售專利技術確認的利得=480—66-(864-864/4×6/12-864/4-864/4X 8/12)=18(萬元)

　　3 2010年1月1日，長江公司將其持有的一項商標權出租給乙企業(yè)，租期5年，每年末收取租金30萬元。該商標權是長江公司2007年7月1日購入的，初始入賬價值為100萬元，預計使用期限為10年，預計凈殘值為零，長江公司采用直線法攤銷。長江公司因該項出租業(yè)務每年需要交營業(yè)稅1.5萬元。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他相關稅費。長江公司2010年因該業(yè)務影響營業(yè)利潤的金額為( )。

　　A.30萬元

　　B.18.5萬元

　　C.10萬元

　　D.-8.5萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　影響長江公司2010年營業(yè)利潤的金額=30-100/10—1.5=18.5(萬元)

　　4 2014年1月1日甲公司取得乙公司30%的股權，當日完成了股權轉讓手續(xù)。甲公司以-項投資性房地產作為對價，投資性房地產的賬面價值為1000萬元(其中成本800萬元，公允價值變動200萬元)，該項投資性房地產在取得投資當日的公允價值為1500萬元。取得投資當日乙公司所有者權益賬面價值為5500萬元，公允價值為6000萬元，差額由-批存貨產生，該批存貨在2014年對外出售40%。甲、乙公司在投資前不存在關聯方關系，適用的增值稅稅率均為17%。乙公司2014年實現凈利潤500萬元，發(fā)放現金股利100萬元。不考慮所得稅等因素的影響，則甲公司2014年由于該項投資計人當期損益的金額為( )。

　　A.560萬元

　　B.590萬元

　　C.760萬元

　　D.890萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　甲公司取得投資時影響損益金額=1500—1000+6000×30% 一1500=800(萬元)，期末甲公司因乙公司實現凈利潤確認投資收益=(500—500×40%)×30%=90(萬元)。則甲公司2014年由于該項投資計入當期損益的金額=800+90=890(萬元)。

　　5 下列有關存貨清查的處理，不正確的是( )。

　　A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用

　　B.因自然災害等非正常原因造成的存貨凈損失計人營業(yè)外支出

　　C.因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失應計入存貨成本

　　D.存貨發(fā)生盤盈盤虧時，在批準處理前應先通過“待處理財產損溢”科目核算

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失應計人管理費用。

　　6 某股份有限公司專門從事新能源與高效節(jié)能技術的開發(fā)業(yè)務，20×2年1月1日被認定為高新企業(yè)，所得稅稅率變更為15%(非預期稅率)，在20×2年以前適用的所得稅稅率為25%。該公司20×2年度實現利潤總額2500萬元，各項資產減值準備年初余額為810萬元，本年度共計提有關資產減值準備275萬元，沖銷某項資產減值準備30萬元。按稅法規(guī)定，計提的各項資產減值準備均不得在當期應納稅所得額中扣除，在發(fā)生實質性損失時可以進行稅前扣除;20×2年度除計提的各項資產減值準備產生的暫時性差異外，無其他納稅調整事項;可抵扣暫時性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。則該公司20×2年度發(fā)生的所得稅費用為( )。

　　A.456萬元

　　B.560.2萬元

　　C.679.2萬元

　　D.625萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　當期所得稅=應交所得稅=(2500+275-30)×15%=411.75(萬元)。20×1年末遞延所得稅資產余額=810×25%=202.5(萬元)，20×2年末遞延所得稅資產余額=(810+275-30)×1 5%=158.25(萬元)。所以20×2年遞延所得稅資產發(fā)生額=158.25-202.5=-44.25(萬元)，因此，20×2年度發(fā)生的所得稅費用=411.75+44.25=456(萬元)。

　　7 下列項目中，屬于會計估計變更的是( )。

　　A.股份支付中權益工具的公允價值確定方法的變更

　　B.企業(yè)外購的房屋建筑物不再-律確定為固定資產，而是對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配.分別確定無形資產和固定資產

　　C.壞賬損失的核算方法由直接轉銷法改為備抵法

　　D.對閑置固定資產由不提折舊改為計提折1日并計入當期損益

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項B、C、D屬于會計政策變更。

　　8 筑業(yè)公司記賬本位幣為人民幣，A公司為筑業(yè)公司在境外注冊的全資子公司，記賬本位幣為美元。2013年末筑業(yè)公司在對A公司報表進行折算時，A公司盈余公積期初數為200萬美元，本期計提盈余公積80萬美元。已知2012年的平均匯率為1美元=6.31元人民幣，2013年的平均匯率為1美元=6.29元人民幣，2013年1月1日的即期匯率為1美元=6.32元人民幣，12月31日即期匯率為1美元=6.24元人民幣。則2013年末A公司資產負債表中盈余公積期末數為人民幣( )。

　　A.1765.2萬元

　　B.1761.2萬元

　　C.1766.8萬元

　　D.1762.8萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　2013年末A公司資產負債表中盈余公積期末數為=200×6.31+80×6.29=1765.2(萬元)

　　9 甲公司融資租人-臺設備，租期為3年，每年年末支付租金50萬元，預計租賃期滿的資產余值為20萬元，甲公司擔保的資產余值為10萬元，擔保公司擔保余值為5萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為7%，租賃資產在租賃開始日的公允價值為130萬元，甲公司另支付運雜費等3萬元，甲公司在租賃期開始日確認的租賃資產入賬價值為( )。[(P/A，7%，3)=2.6243;(P/F，7%.3)=0.8163]

　　A.130萬元

　　B.133萬元

　　C.139.38萬元

　　D.142.38萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　最低租賃付款額的現值=50×2.6243+10×0.8163=139.38(萬元)大于固定資產公允價值130萬元，按較小者入賬，所以人賬價值=130+3=133(萬元)

　　10 A公司持有B公司20%的股權，該長期股權投資取得時產生商譽20萬元，截至2014年1月1日長期股權投資賬面價值為1500萬元(明細科目為成本1000萬元，損益調整400萬元，其他權益變動100萬元)。當日A公司又以2800萬元為對價取得B公司35%的股權，款項以銀行存款支付，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為13500萬元，取得該部分股權后，A公司能夠對B公司實施控制，因此A公司將對B公司的股權投資轉為成本法核算。A公司2014年初新增投資業(yè)務對其留存收益的影響金額為( )。

　　A.-600萬元

　　B.-500萬元

　　C.0

　　D.-540萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　通過多次交換交易，A公司分步取得B公司股權形成企業(yè)合并，應當以原權益法核算下長期股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本，不需要進行追溯調整。所以該業(yè)務對2014年初留存收益的影響金額為零。

　　11 某企業(yè)2013年10月10日用-批庫存商品換入-臺設備，并收到對方支付的銀行存款40.5萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，適用的增值稅稅率為17%;換入設備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元，不考慮與設備相關的增值稅，雙方交易具有商業(yè)實質。該企業(yè)因該項非貨幣性資產交換影響損益的金額為( )。

　　A.140萬元

　　B.150萬元

　　C.120萬元

　　D.30萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　該企業(yè)影響損益的金額=150-120=30(萬元)

　　12 長江公司與黃河公司無關聯方關系，長江公司20×7年1月1日投資500萬元購人黃河公司100%股權，黃河公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額由-項采用直線法、按5年攤銷的無形資產形成。20×7年黃河公司實現凈利潤100萬元，20×8年黃河公司分配現金股利60萬元，20×8年黃河公司又實現凈利潤120萬元，黃河公司按10%提取法定盈余公積。所有者權益其他項目不變，在20×8年末長江公司編制合并報表時，長期股權投資按權益法調整后的余額為( )。

　　A.600萬元

　　B.720萬元

　　C.660萬元

　　D.620萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　20×8年末長期股權投資按權益法調整后的余額=500+100+120-60-(500—400)/5X 2=620(萬元)二、多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩住小數，兩位小數后四舍五入。

　　13 下列有關或有事項披露的內容的表述中，正確的有( )。

　　A.因或有事項而確認的負債應在資產負債表中單列項目反映

　　B.因或有事項很可能獲得的補償應在資產負債表中其他應收款項目反映

　　C.極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債-般不需要披露

　　D.在確認負債的同時應確認的費用和支出，在利潤表中與其他費用和支出項目合并反映

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　因或有事項而得到的補償，只有基本確定能夠收到時，才能作為資產單獨確認，所以選項B不正確。

　　14 下列關于固定資產會計處理的表述中，不正確的有( )。

　　A.企業(yè)為獲得土地使用權支付的土地出讓金應計入在其上所建造房屋的成本

　　B.企業(yè)專設銷售機構發(fā)生的固定資產日常修理費用和固定資產折舊均應計人銷售費用

　　C.經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應全部予以資本化，計人固定資產的成本

　　D.固定資產的大修理費用應當在發(fā)生時計入當期管理費用，金額較大時采用預提或待攤方式處理

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　選項A，應記入“無形資產”;選項C，應將符合資本化條件的部分予以資本化，作為長期待攤費用核算。并按期合理攤銷;選項D.固定資產的大修理費用有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分.可資本化，不符合固定資產確認條件的.應當在發(fā)生時計人當期損益.不得采用預提或待攤方式處理。

　　15 下列關于無形資產處置的說法中，不正確的有( )。

　　A.無形資產對外出售發(fā)生的凈收益記入“其他業(yè)務收入”

　　B.企業(yè)以無形資產進行不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換時影響營業(yè)利潤

　　C.無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應按原預定方法和使用壽命攤銷

　　D.企業(yè)出租無形資產負擔的營業(yè)稅應通過“其他業(yè)務成本”核算

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　選項A，無形資產出售取得的凈收益應該記人“營業(yè)外收入”;選項B，不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換不產生處置損益，不影響營業(yè)利潤;選項C，應將無形資產的賬面價值予以轉銷，計人當期營業(yè)外支出中;選項D，企業(yè)出租無形資產負擔的營業(yè)稅應該通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　16 下列有關安全生產費用會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.按照國家規(guī)定提取的安全生產費用應通過“專項儲備”核算

　　B.對于支付安全生產檢查費等費用性支出.應于使用時直接計人管理費用

　　C.對于使用安全生產費用購建安全防護設備的，應確認為固定資產

　　D.用安全生產費用購買的固定資產.應在形成固定資產時按其成本確認累計折舊，以后期間不再計提折舊

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　選項B.企業(yè)使用專項儲備支付安全生產檢查費等費用性支出時.直沖減專項儲備。

　　17 下列關于股份支付計量原則的表述中，正確的有( ) 。

　　A.不管是以權益結算的股份支付，還是以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，都應根據職工人數變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權的權益工具數量

　　B.不管是以權益結算的股份支付還是以現金結算的股份支付除立即可行權的以外在授予日均不做會計處理

　　C.以現金結算的股份支付在等待期內應按資產負債表日負債的公允價值重新計量

　　D.以現金結算的股份支付在可行權日后不需要做會計處理

　　參考答案: A,B,C

　　答案解析:

　　以現金結算的股份支付在可行權日后需要確認負債的公允價值變動并計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　18對于以權益工具換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當在等待期內每個資產負債表日，按授予日權益工具的公允價值將當期取得的服務計入的相關科目包括( ) 。

　　A.管理費用

　　B.銷售費用

　　C.財務費用

　　D.研發(fā)支出

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　對于以權益工具換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當在每個資產負債表日，按授予日權益工具的公允價值，根據受益對象將當期取得的服務計人相關資產成本或當期費用，但不包括財務費用。

　　19 甲公司2013年1月1日以500萬股自身普通股以及銀行存款2000萬元為對價取得乙公司70%股份，甲公司普通股的公允價值為4.8元/股，甲公司為此發(fā)生手續(xù)費40萬元。取得投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元(與賬面價值相等)。2013年乙公司實現凈利潤2000萬元，分配現金股利100萬元，實現其他綜合收益600萬元。2014年初甲公司出售30%的乙公司股權，取得價款2100萬元，剩余40%股權對乙公司不再具有控制，改用權益法核算。處置當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為9800萬元，賬面價值為9500萬元，差額為一項固定資產產生，該固定資產剩余使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊。2014年乙公司實現凈利潤3000萬元。不考慮其他因素，則下述表述中錯誤的有( )。

　　A.2014年初甲公司針對該項投資確認投資收益214.29萬元

　　B.2014年初甲公司對剩余股權追溯調整確認留存收益800萬元

　　C.2014年初甲公司對剩余股權追溯調整資本公積360萬元

　　D.2014年末甲公司持有乙公司股權賬面價值為4085.71萬元

　　參考答案: B,C,D

　　答案解析:

　　選項A，對乙公司投資的初始投資成本=500×4.8+2000=4400(萬元)，2014年初甲公司針對該股權應確認的處置損益=2100—4400×30%/70%=214.29(萬元);選項B，甲公司對剩余股權追溯調整確認的留存收益=(2000—100)×40%=760(萬元);選項C，甲公司對剩余股權追溯調整的資本公積=600×40%=240(萬元);選項D，甲公司持有對乙公司股權在2014年末賬面價值=4400×40%/70%+760+240+3000 × 40%=4714.29(萬元)。

　　20 下列關于金融工具披露的表述中正確的有( )。

　　A.應披露信用風險、流動性風險、市場風險等方面的描述性信息

　　B.金融風險應當在財務報表中披露，或者從財務報表指向其他報表

　　C.需要披露指定金融資產為可供出售金融資產的條件

　　D.需要披露金融資產和金融負債終止確認條件

　　參考答案: B,C,D

　　答案解析:

　　信用風險、流動性風險、市場風險屬于金融風險披露中的數量信息，所以選項A錯誤。

　　21甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。20×4年12月25日支付14000萬元購人乙公司100%的凈資產，對乙公司進行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關聯方關系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為12600萬元，計稅基礎為9225萬元。甲公司無其他子公司。

　　則下列會計處理中，不正確的有( )。

　　A.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽為2243.75萬元，應在個別報表中進行確認

　　B.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽為556.25萬元，應在合并報表中進行確認

　　C.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽的計稅基礎為零，因賬面價值大于計稅基礎形成的應納稅暫時性差異，甲公司應確認與其相關的遞延所得稅負債，并計人所得稅費用

　　D.甲公司購買乙公司所取得的凈資產應按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎不同而形成的暫時性差異，甲公司應確認相關的遞延所得稅，并計入所得稅費用

　　參考答案: B,C,D

　　答案解析:

　　甲公司個別報表上確認的商譽金額=14000-[12600-(12600-9225)×25%]=2243.75(萬元)

　　【思路點撥】甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財務報表，所以吸收合并產生的商譽應在甲公司個別報表中確認，其計稅基礎為零，產生應納稅暫時性差異，但準則規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。免稅合并中，對于合并取得的可辨認凈資產賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅，并調整商譽或是計入當期損益的金額。

　　22 甲公司2012年初以銀行存款450萬元取得乙公司25%的股份，能夠對乙公司施加重大影響。取得投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元，與其賬面價值相等。2012年乙公司實現凈利潤400萬元，分配現金股利50萬元，實現其他綜合收益200萬元。2013年乙公司實現凈利潤380萬元，分配股票股利100萬元，因接受控股股東捐贈增加資本公積120萬元，期末該項長期股權投資的可收回金額為720萬元。2014年3月1日甲公司將上述投資全部對外出售，共計取得價款735萬元。則下述表述正確的有( )。

　　A.甲公司2012年應確認投資收益84.5萬元

　　B.甲公司2012年末該項長期股權投資的賬面價值637.5萬元

　　C.甲公司2013年應確認投資收益95萬元

　　D.甲公司因處置該股權投資應確認處置損益15萬元

　　參考答案: B,C

　　答案解析:

　　選項A，甲公司2012年應確認投資收益=400×25%=100(萬元);選項B，應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額=2000×25%=500(萬元)，大于初始投資成本，因此2012年末長期股權投資的賬面價值=500+(400—50+200)×25%=637.5(萬元);選項D，甲公司處置該投資前，其賬面余額=450+(2000×25%-450)+(400—50+200+380+120)×25%=762.5(萬元)，大于可收回金額720萬元，應該計提減值金額，計提減值后的賬面價值為720萬元;因此甲公司因處置該股權投資應確認的處置損益=735—720+(200+120)×25%=95(萬元)。三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。

　　23甲公司2010年至2013年發(fā)生的相關交易或事項如下。

　　(1)2010年6月，甲公司與B公司股東簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司支付5000萬元購買B公司原股東所持有的B公司80%股權。上述股權交易合同分別經各公司股東大會批準.相關手續(xù)于2010年7月1日辦理完畢。之前甲公司與B公司不存在關聯方關系。

　　(2)甲公司發(fā)生的評估咨詢等中介費用20萬元。購買日B公司所有者權益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為1600萬元。盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。除下表所示資產賬面價值與公允價值不等外，B公司其他可辨認資產、負債的公允價值等于其賬面價值。

　　(3)2010年度B公司實現凈利潤800萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。

　　2011年4月10日B公司分配現金股利100萬元。2011年度B公司利潤表中“綜合收益總額”項目金額為1050萬元，其中凈利潤為1000萬元。

　　(4)2012年4月10日B公司分配現金股利450萬元。2012年度B公司利潤表中“綜合收益總額”項目金額為1260萬元，其中凈利潤為1200萬元。

　　(5)2013年1月1日，甲公司以4000萬元的價格出售B公司50%的股權，出售股權后甲公司仍持有B公司30%的股權，能夠對B公司的生產經營決策產生重大影響。假定喪失控制權日剩余股權的公允價值為2400萬元。

　　(6)甲公司購買B公司股權屬于應稅合并。

　　要求：

　　(1)說明甲公司對B公司股權投資的核算方法，并確定長期股權投資的初始投資成本。

　　(2)確定甲公司合并B公司的購買日，并計算購買日甲公司合并報表中應確認的合并商譽。

　　(3)說明甲公司出售B公司50%股權后對B公司的投資應當采用的后續(xù)計量方法，并說明理由。

　　(4)計算甲公司出售B公司50%股權在其個別財務報表及合并財務報表中應確認的處置收益.并編制相關的合并調整分錄。

　　(5)假定2013年1月1日，甲公司出售B公司10%的股權，出售價款為800萬元。計算甲公司處置B公司10%股權在其個別報表及合并報表中應確認的處置收益;說明甲公司出售B公司10%股權在合并財務報表中的處理原則;計算甲公司出售B公司10%股權在合并資產負債表中應計入相關項目(指出項目名稱)的金額。

　　(6)假定2013年1月1日，甲公司又以800萬元購入B公司10%的股權，說明甲公司購買B公司10%股權的會計處理原則，并計算對合并所有者權益的影響。

　　答案解析:

　　(1)甲公司對B公司的持股比例為80%，采用成本法進行后續(xù)計量。長期股權投資的初始投資成本為5000萬元。

　　(2)甲公司合并B公司的購買日為2010年7月1日購買日甲公司合并報表中應確認的合并商譽=5000-(6000+100-10)×80%=128(萬元)

　　(3)甲公司出售B公司50%股權后對B公司的投資應采用權益法進行后續(xù)計量。理由：剩余持股比例為30%，已喪失了對B公司的控制權。且對B公司的生產經營能夠施加重大影響。

　　(4)2013年1月1日甲公司因出售股權應在其個別財務報表中確認的處置收益=4000-5000×50%/80%=875(萬元)

　　合并財務報表中應確認的處置損益=(處置股權取得的對價+剩余股權公允價值)-自購買日開始持續(xù)計算的B公司可辨認凈資產公允價值×原持股比例-商譽+原享有資本公積利得結轉=4000+2400-(6000+100-10+400-100/20/2-100+1000-100/20+10+50-450+1200-100/20+60)×80%-128+110×80%=-238(萬元)

　　相關的合并調整分錄：

　　借：長期股權投資-B公司2400 投資收益122.25

　　貸：長期股權投資-B公司2522.25

　　【提示】2522.25=1875+(400-2.5-100+1000-5+10-450+1200-5+50+60)×30%

　　借：投資收益1023.75

　　貸：未分配利潤 [(400-2.5-100+1000-5+10-450+1200-5)×50%]1023.75

　　借：資本公積(110×30%)33

　　貸：投資收益33

　　(5)甲公司處置B公司10%股權在其個別報表中應確認的投資收益=800-5000×10%/80%=175(萬元)，在合并報表中確認的投資收益為0。甲公司出售B公司10%股權在合并財務報表中的處理原則：應將甲公司處置價款與處置股權所對應享有的持續(xù)計算的B公司凈資產份額之差，轉入所有者權益(資本公積)，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　　甲公司出售B公司10%股權在合并資產負債表中應計入資本公積的金額=800-8247.5×10%=-24.75(萬元)。

　　【提示】8247.5=6000+100-10+400-100/20/2-100+1000-100/20+10+50-450+1200-100/20+60

　　(6)甲公司購買B公司10%股權的會計處理原則：甲公司新取得的長期股權投資與按新增持股比例計算應享有B公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應調整合并財務報表中的資本公積，資本公積的余額不足沖減的，調整留存收益。

　　甲公司購買B公司10%股權對合并所有者權益的影響=8247.5×10%-800=24.75(萬元)，即增加合并所有者權益24.75萬元。

　　【解析】(4)對凈利潤的調整參考以下調整分錄：

　　2010年末：

　　借：固定資產100

　　貸：資本公積90

　　應收賬款10

　　借：管理費用2.5

　　貸：固定資產-累計折舊2.5

　　2011年末：

　　借：固定資產100

　　貸：資本公積90 應收賬款10

　　借：未分配利潤-年初2.5

　　貸：固定資產-累計折舊2.5

　　借：管理費用5

　　貸：固定資產-累計折舊5

　　借：應收賬款-壞賬準備10

　　貸：資產減值損失10

　　2012年末：

　　借：固定資產100

　　貸：資本公積90 未分配利潤-年初10

　　借：未分配利潤-年初7.5

　　管理費用(100/20)5

　　貸：固定資產-累計折舊12.5 24甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)2012年至2014年發(fā)生的有關交易或事項如下。

　　(1)2012年1月1日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權。購買合同約定，以2011年12月31日經評估確定的乙公司凈資產價值12000萬元為基礎，甲公司以每股14元的價格向其發(fā)行600萬股本公司股票作為對價。 1月30日，雙方完成資產交接手續(xù);1月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，當日即控制乙公司的財務和經營政策;該項交易后續(xù)不存在實質性障礙。 1月31日，乙公司可辨認凈資產以上-年12月31日評估值為基礎進行調整后的公允價值為14400萬元(有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為940萬元，未分配利潤為1460萬元;甲公司股票收盤價為每股16元。 2012年2月5日.甲公司辦理完畢相關股權登記手續(xù)，完成該交易相關的驗資程序。當日甲公司股票收盤價為每股15元，乙公司可辨認凈資產公允價值為14400萬元。該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費10萬元、法律費30萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金200萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關聯方關系。

　　(2)2013年3月31日，甲公司又以7436萬元的價款取得乙公司40%的股權。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為18000萬元。自購買日到增加投資日，乙公司以購買日公允價值為基礎實現的凈利潤為2800萬元，增加其他綜合收益140萬元。假定有關利潤和其他綜合收益在各年度中均勻實現。

　　(3)2013年4月1日到年末，乙公司以購買日公允價值為基礎實現的凈利潤為2500萬元，未發(fā)生所有者權益的其他變動。

　　(4)在不考慮乙公司的負債和或有負債因素的情況下，甲公司在2013年末將乙公司全部資產視為-個資產組D(包含商譽)。經計算，2013年年末資產組D的可收回金額為20000萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由。計算甲公司合并報表中商譽的金額，并編制個別報表中初始確認的會計分錄。

　　(2)根據資料(2)編制2012年甲公司合并報表中對長期股權投資按照權益法核算的相關調整分錄。

　　(3)根據資料(2)計算2013年因增資對甲公司合并報表資本公積的影響，并編制相關的會計分錄。

　　(4)根據資料(3)計算2013年年末甲公司商譽減值的金額，并編制相關的會計分錄。

　　答案解析:

　　(1)購買日為2012年1月31日。理由：甲公司當日向乙公司派出董事，當日即控制乙公司的財務和經營政策。甲公司合并乙公司產生的商譽=16×600-14400×60%=960(萬元)。相關會計分錄為：

　　借：長期股權投資9600

　　貸：股本600

　　資本公積股本溢價9000

　　借：管理費用40

　　資本公積-股本溢價200

　　貸：銀行存款240

　　(2)增資前乙公司實現凈利潤2800萬元，其他綜合收益增加140萬元，且均勻實現。2012年乙公司實現凈利潤=2800×11/(11+3)=2200(萬元);2012年乙公司其他綜合收益=140×11/(11+3)=110(萬元)。相關的會計分錄為：

　　借：長期股權投資(2200X60%)1320

　　貸：投資收益1320

　　借：長期股權投資(110×60%)66

　　貸：資本公積66

　　(3)乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值=14400+2800+140=17340(萬元)新取得40%股權成本與按新增股權比例計算的應享有乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額=7436-17340×40%=500(萬元)，應調減合并報表中資本公積500萬元。相關分錄為：

　　借：資本公積500

　　貸：長期股權投資500

　　(4)在不考慮商譽時，乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值=17340+2500=19840(萬元)，小于可收回金額20000萬元，說明可辨認資產沒有發(fā)生減值。包含商譽時，乙公司自購買日持續(xù)計算的凈資產公允價值=17340+2500+960=20800(萬元);大于可收回金額20000萬元，因此資產組D發(fā)生了減值。減值金額=20800-20000=800(萬元)，小于商譽金額960萬元，全部為商譽的減值，即應確認的商譽減值=800(萬元)，相關的會計分錄為：

　　借：資產減值損失800

　　貸：商譽減值準備800 25青航股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。青航公司2011～2014年發(fā)生如下交易或事項。

　　(1)2011年10月31日，青航公司以一批產品和一項可供出售金融資產換入A公司-項固定資產。青航公司換出產品的成本為520萬元，公允價值(等于計稅價格)為600萬元，該產品屬于應稅消費品，適用的消費稅稅率為10%�？晒┏鍪劢鹑谫Y產的成本為400萬元，公允價值變動(借方)為80萬元，當日的公允價值為600萬元。A公司換出固定資產為-棟辦公樓，原價為1600萬元，已提折舊400萬元，公允價值為1400萬元。青航公司另向A公司支付銀行存款98萬元。2011年12月31日，與資產所有權相關的劃轉手續(xù)均已辦理完畢。

　　(2)青航公司取得該項房地產當日，與B公司簽訂租賃協議，自當日起將該項房地產以經營租賃方式出租給B公司，租賃期為2年，年租金160萬元，每年年末支付。青航公司預計該項房地產尚可使用壽命為20年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法、預計凈殘值與會計-致。青航公司的投資性房地產采用成本模式計量。

　　(3)2013年1月1日，青航公司決定對投資性房地產采用公允價值模式計量。當日，該項投資性房地產的公允價值為1440萬元。

　　(4)2013年12月31日，該項投資性房地產的公允價值為1500萬元。當日，青航公司與B公司的租賃協議期滿，青航公司收回房地產后仍用于對外出租。

　　(5)2014年6月1日，青航公司以該項投資性房地產換入C公司的-項產品專利權與配套的生產設備。當日，該項投資性房地產的公允價值為1600萬元。C公司換出的無形資產(專利權)原價為1000萬元，累計攤銷為200萬元，公允價值為920萬元;固定資產(配套設備)的原價為840萬元，已使用2年，已提折舊240萬元，公允價值為600萬元。青航公司另向C公司支付銀行存款22萬元。青航公司轉讓該項房地產發(fā)生營業(yè)稅80萬元，為換入固定資產發(fā)生運輸費30萬元，為換入無形資產發(fā)生手續(xù)費10萬元。青航公司換入的上述資產于當日投入使用。

　　(6)其他資料：

　�、偌俣ㄉ鲜鲑Y產交換事項均具有商業(yè)實質;

　　②除上述條件提及的稅費外，不考慮其他相關稅費;

　�、跙公司的租金均按期收到。

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中的資產交換是否為非貨幣性資產交換。

　　(2)確定資料(1)中資產交換的日期。

　　(3)計算資料(1)中交換日青航公司換入房產的入賬價值，并計算交換日的處理對青航公司當期損益的影響。

　　(4)計算2013年1月1日青航公司投資性房地產由成本模式改為公允價值模式時，對期初未分配利潤的影響金額。

　　(5)根據資料(5)，編制青航公司的相關會計分錄。(計算結果保留兩位小數，答案金額以“萬元”為單位)

　　答案解析:

　　(1)補價比例=200/1400×100%=14.29%，低于25%，屬于非貨幣性資產交換。