會計考試現(xiàn)金流量表的編制技巧及解釋

　�、倏吹绞杖胝覒�收，未收稅金分開走

　�、诳吹匠杀菊覒�付，存貨變動莫疏忽

　�、塾嘘P費用先全調(diào)，差異留在后面找

　�、茇攧召M用有例外，注意分出類別來

　　⑤所得稅直接轉(zhuǎn)?，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)

　�、迚馁~，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷

　�、邽槁毠ぶЦ兜膯为毺幚�。

　　每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。

　　第①句話針對銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應交稅金，另外，有關貼現(xiàn)的處理，將應收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務費用）作反調(diào)。

　　簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金?”的處理時，

　　i）?借：?經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一?銷售商品收到的現(xiàn)金?（P334，?111）

　　?應收賬款（借方或貸方）

　　?    貸：主營業(yè)務收入

　　?應收票據(jù)

　　?      應交稅金

　　ii）?對貼現(xiàn)息處理?（P335，?161）

　　借：財務費用

　　貸：?經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-?銷售商品的收到現(xiàn)金

　　例如：應收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如?3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的`報表看，應收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。

　　貼現(xiàn)時：借：財務費用?1萬

　　銀存?????9萬

　　貸：應收票據(jù)?10萬

　　作現(xiàn)金流量表時：

　　借：財務費用1萬

　　貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量?1萬

　　iii）?對應交稅金的調(diào)整?如書上P338，（?20）

　　借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

　　貸：應交稅金

　　第②句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”——告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初?，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調(diào)整。

　　第③句“有關費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用?”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費?（營業(yè)費用無任何調(diào)整）

　　第④句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息?.

　　第⑤句“所得稅直接結轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固定資產(chǎn)”?所得稅直接結轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。

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