2017年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識(shí)考點(diǎn)：計(jì)稅基礎(chǔ)

　　導(dǎo)語：會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試分為初級(jí)資格和中級(jí)資格。中級(jí)會(huì)計(jì)師就是中級(jí)級(jí)別�？荚囋瓌t上每年舉行一次，考試日期一般為每年9、10月中下旬。下面和小編來看看2017年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識(shí)考點(diǎn)：計(jì)稅基礎(chǔ)。希望對(duì)大家有所幫助。

　　計(jì)稅基礎(chǔ)（Tax Basis）是2006年發(fā)布的《企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出的概念。它分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)兩類內(nèi)容。通俗的說計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后，資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)算以后期間應(yīng)納稅所得額時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定還可以再抵扣或應(yīng)納稅的剩余金額。分為資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

　　是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

　　某一資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本－以前期間已稅前列支的金額

　　負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

　　是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額

　　一般負(fù)債的`確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算。

　　長江公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用企業(yè)所得稅稅率25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2014年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為320萬元，其中：因上年職工教育經(jīng)費(fèi)超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元，因計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元，因未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)240萬元。該公司2014年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤9 800萬元，在申報(bào)2014年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng)：

　�。�1）2014年12月8日，長江公司向甲公司銷售W產(chǎn)品300萬件，不含稅銷售額1 800萬元，成本1 200萬元；合同約定，甲公司收到W產(chǎn)品后4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，W產(chǎn)品的退貨率為15%。至2014年12月31日，上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

　�。�2）2014年2月27日，長江公司外購一棟寫字樓并于當(dāng)日對(duì)外出租，取得時(shí)成本為3 000萬元，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年12月31日，該寫字樓公允價(jià)值跌至2 800萬元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為20年。假設(shè)凈殘值率為O。

　�。�3）2014年1月1日，長江公司以521.64萬元購入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額500萬元，票面年利率6%，實(shí)際年利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。

　　（4）2014年度，長江公司發(fā)生廣告費(fèi)9 000萬元。公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入56 800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　�。�5）2014年度，長江公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修業(yè)務(wù)而計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬元，本期實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用180萬元。

　�。�6）2014年度，長江公司計(jì)提工資薪金8 600萬元，實(shí)際發(fā)放8 000萬元，余下部分預(yù)計(jì)在下年發(fā)放；發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)100萬元。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分。準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　�。�7）2014年1月8日以增發(fā)市場價(jià)值為1 400萬元的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購入黃河公司100%的凈資產(chǎn)，長江公司與黃河公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且黃河公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購買日黃河公司各項(xiàng)不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)分別為1 200萬元和1 000萬元。公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2014年12月31日，經(jīng)減值測試，未發(fā)生減值。

　　長江公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有其他影響所得稅核算的因素。

　　要求：（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“長江公司2014年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”

　　（1）長江公司2014年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表

　　單位：萬元

　�。�2）計(jì)算長江公司2014年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　�。�3）計(jì)算長江公司2014年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。

　�。�4）計(jì)算長江公司2014年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

　�。�5）編制長江公司2014年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

　　正確答案：

　�。�1）長江公司2014年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表

　　單位：萬元

　�、佟邦A(yù)計(jì)負(fù)債－－預(yù)計(jì)退貨”的賬面價(jià)值=（1 800-1 200）×15%=90（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=90-90=0，負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異90萬元。

　�、凇巴顿Y性房地產(chǎn)”的賬面價(jià)值為2 800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/20×10/12=2 875（萬元），資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異75萬元。

　�、邸俺钟兄恋狡谕顿Y”賬面價(jià)值=521.64×（1+5%）=547.72（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　�、堋邦A(yù)計(jì)負(fù)債－－產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面價(jià)值=60/25%+200-180=260（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=260-260=0，負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異260萬元。

　�、荨皯�(yīng)付職工薪酬－－工資薪金”賬面價(jià)值=8 600-8 000=600（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600=0，負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異600萬元。

　�、拶徺I日黃河公司考慮遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1 200-（1 200-1 000）×25%=1 150（萬元），長江公司因該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=1 400-1 150×100%=250（萬元）。

　　2014年12月31日，商譽(yù)賬面價(jià)值為250萬元，因?qū)儆诿舛惡喜ⅲ��?jì)稅基礎(chǔ)為0，資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　�。�2）長江公司2014年度的應(yīng)納稅所得額=9 800+90+75-521.64×5%+（9 000-56 800×15%）+200-180+（8 600-8 000）-20/25%-240/25%=9 998.92（萬元），應(yīng)交所得稅=9 998.92×25%=2 499.73（萬元）。

　�。�3）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（90+75+480+200-180+600-20/25%-240/25%）×25%=56.25（萬元），當(dāng)期未發(fā)生遞延所得稅負(fù)債，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用為-56.25萬元；長江公司2014年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=2 499.73-56.25=2 443.48（萬元）。

　　（4）長江公司2014年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額=320+56.25=376.25（萬元）

　�。�5）

　　借：所得稅費(fèi)用 2 443.48

　　遞延所得稅資產(chǎn) 56.25

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 499.73

　　知識(shí)點(diǎn)：特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量， 所得稅費(fèi)用。

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