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中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案
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一、單項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題1.5分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選，不選均不得分。)
1、企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)融資費(fèi)用中，不屬于借款費(fèi)用的是( )。
A.股票發(fā)行費(fèi)用
B.長(zhǎng)期借款的手續(xù)費(fèi)
C.外幣借款的匯兌差額
D.溢價(jià)發(fā)行債券的利息調(diào)整
【答案】A
【解析】借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。
2、2015年12月31日，甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬元并支付賠款300萬元，但基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得60萬元的補(bǔ)償。2015年12月31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為( )萬元。
A.240
B.250
C.300
D.310
【答案】D
【解析】應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=10+300=310(萬元)，基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得60萬元的補(bǔ)償，應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。
3、2015年12月31日，甲事業(yè)單位完成非財(cái)政專項(xiàng)資金撥款支持的開發(fā)項(xiàng)目，上級(jí)部門批準(zhǔn)將項(xiàng)目結(jié)余資金70萬元留歸該單位使用。當(dāng)日，該單位應(yīng)將該筆結(jié)余資金確認(rèn)為( )。
A.單位結(jié)余
B.事業(yè)基金
C.非財(cái)政補(bǔ)助收入
D.專項(xiàng)基金
【答案】B
【解析】年末，事業(yè)單位完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，留歸本單位使用的，應(yīng)該借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金”科目，選項(xiàng)B正確。
4、甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對(duì)期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2015年5月1日，甲公司進(jìn)口一批商品，價(jià)款為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.1元人民幣。2015年12月31日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為90萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.2元人民幣。不考慮其他因素，2015年12月31日，該批商品期末計(jì)價(jià)對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額為( )萬元人民幣。
A.減少104
B.增加104
C.增加52
D.減少52
【答案】D
【解析】期末結(jié)存商品可變現(xiàn)凈值=90×6.2=558(萬元人民幣)，期末存貨成本=200×6.1×50%=610(萬元人民幣)，期末存貨確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=610-558=52(萬元人民幣)，減少利潤(rùn)總額52萬元人民幣，選項(xiàng)D正確。
5、甲公司名義開設(shè)一家連鎖店，并于30日內(nèi)向乙公司一次性收取特許權(quán)等費(fèi)用50萬元(其中35萬元為當(dāng)年11月份提供柜臺(tái)等設(shè)施收費(fèi)，設(shè)施提供后由乙公司所有;15萬元為次年1月提供市場(chǎng)培育等后續(xù)服務(wù)收費(fèi))，2015年11月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后向乙公司提供了柜臺(tái)等設(shè)施，成本為30萬元，預(yù)計(jì)2016年1月提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)的成本為12萬元。不考慮其他因素，甲公司2015年度因該交易應(yīng)確認(rèn)的收入為( )萬元。
A.9
B.15
C.35
D.50
【答案】C
【解析】甲公司2015年度因該交易應(yīng)確認(rèn)的收入為35萬元，收取的次年1月提供市場(chǎng)培育等后續(xù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)收賬款，選項(xiàng)C正確。
6、2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算;乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為( )萬元。
A.2500
B.2400
C.2600
D.2700
【答案】D
【解析】2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額=2500+1000×20%=2700(萬元)。
7、企業(yè)采用股票期權(quán)方式激勵(lì)職工，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)取得職工提供的服務(wù)進(jìn)行計(jì)量的基礎(chǔ)是( )。
A.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日股票期權(quán)的公允價(jià)值
B.可行權(quán)日股票期權(quán)的公允價(jià)值
C.行權(quán)日股票期權(quán)的公允價(jià)值
D.授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值
【答案】D
【解析】企業(yè)采用股票期權(quán)方式激勵(lì)職工，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值對(duì)取得職工提供的服務(wù)進(jìn)行計(jì)量。
8、以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，購買日之前持有的被購買方的原股權(quán)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，企業(yè)應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為( )。
A.管理費(fèi)用
B.資本公積
C.商譽(yù)
D.投資收益
【答案】D
【解析】以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，合并報(bào)表中對(duì)于原股權(quán)按照公允價(jià)值重新計(jì)量，原股權(quán)公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益，選項(xiàng)D正確。
9、甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，自行安裝耗用材料20萬元，發(fā)生安裝人工費(fèi)5萬元。不考慮其他因素，該生產(chǎn)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬元。
A.320
B.325
C.351
D.376
【答案】B
【解析】該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=300+20+5=325(萬元)。增值稅稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
10、2015年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)自2014年10月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)從2015年1月才開始計(jì)提折舊，導(dǎo)致2014年管理費(fèi)用少計(jì)200萬元，被認(rèn)定為重大差錯(cuò)，稅務(wù)部門允許調(diào)整2015年度的應(yīng)交所得稅。甲公司使用的企業(yè)所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司利潤(rùn)表中的2014年度利潤(rùn)為500萬元，并按10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正查錯(cuò)時(shí)應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目年初余額調(diào)減為()萬元。
A.15
B.50
C.135
D.150
【答案】C
【解析】甲公司更正該查錯(cuò)時(shí)應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目年初余額調(diào)減200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整--管理費(fèi)用200
貸：累計(jì)折舊200
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅50(200×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用50
借：盈余公積15
利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)135
貸：以前年度損益調(diào)整150(200-50)
二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選，不選均不得分。)
1、下列各項(xiàng)中，企業(yè)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的有( )。
A.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量金額的確定
B.應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量的確定
C.建造合同完工進(jìn)度的確定
D.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
【答案】ABCD
【解析】以上選項(xiàng)均屬于需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)。
2、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司對(duì)本期增加的子公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.非同一控制下增加的子公司應(yīng)將其期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
B.同一控制下增加的子公司應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
C.非同一控制下增加的子公司不需調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
D.同一控制下增加的子公司應(yīng)將其期初至報(bào)告期末收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，非同一控制下增加的子公司，自購買日開始納入合并報(bào)財(cái)務(wù)表，不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)。
3、2015年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產(chǎn)核算的轎車換入乙公司一項(xiàng)非專利技術(shù)，并支付補(bǔ)價(jià)5萬元，當(dāng)日，甲公司該轎車原價(jià)為80萬元，累計(jì)折舊為16萬元，公允價(jià)值為60萬元，乙公司該項(xiàng)非專利技術(shù)的公允價(jià)值為65萬元，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.按5萬元確定營(yíng)業(yè)外支出
B.按65萬元確定換入非專利技術(shù)的成本
C.按4萬元確定處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
D.按1萬元確定處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得
【答案】BC
【解析】以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換出固定資產(chǎn)的處置損失=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=(80-16)-60=4(萬元)，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)A和D錯(cuò)誤;甲公司換入非專利技術(shù)的成本為該非專利技術(shù)的公允價(jià)值65萬元，選項(xiàng)B正確。
4、下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為職工薪酬核算的有( )。
A.職工教育經(jīng)費(fèi)
B.非貨幣性福利
C.長(zhǎng)期殘疾福利
D.累積帶薪缺勤
【答案】ABCD
【解析】職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。以上選項(xiàng)均正確。
5、建造施工企業(yè)發(fā)生的下列支出中，屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用的有( )。
A.構(gòu)成工程實(shí)體的材料成本
B.施工人員的工資
C.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)
D.經(jīng)營(yíng)租入施工機(jī)械的租賃費(fèi)
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)屬于間接費(fèi)用。
6、在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失
B.企業(yè)報(bào)告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質(zhì)量缺陷被退回
C.報(bào)告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
D.企業(yè)獲悉某主要客戶在報(bào)告年度發(fā)生重大火災(zāi)，需要大額補(bǔ)提報(bào)告年度應(yīng)收該客戶賬款的壞賬準(zhǔn)備
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
7、下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間
B.持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷
C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷
D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時(shí)起開始攤銷
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致的運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間;選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不進(jìn)行攤銷。
8、2015年12月10日，甲民間非營(yíng)利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈(zèng)協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學(xué)捐贈(zèng)電腦50臺(tái)，該組織收到乙企業(yè)捐贈(zèng)的電腦時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.確認(rèn)固定資產(chǎn)
B.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)
C.確認(rèn)捐贈(zèng)收入
D.確認(rèn)受托代理負(fù)債
【答案】BD
【解析】乙企業(yè)在該項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，只是起到中介人的作用，收到受托代理資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債。
9、企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的有( )。
A.固定資產(chǎn)
B.未分配利潤(rùn)
C.實(shí)收資本
D.應(yīng)付賬款
【答案】AD
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
10、企業(yè)對(duì)下列金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額的有( )。
A.持有至到期投資
B.委托貸款
C.可供出售金融資產(chǎn)
D.交易性金融資產(chǎn)
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D，取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入“投資收益”科目借方。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得1分，答題錯(cuò)誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
1、企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如果與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。( )
【答案】√
解析：中級(jí)教材128頁最下面，題目這里說先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試是對(duì)的。
企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如果與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟進(jìn)行處理：首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，與相關(guān)賬面價(jià)值比較確認(rèn)相應(yīng)的減值損失;其次對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，比較資產(chǎn)組賬面價(jià)值(含分?jǐn)偵套u(yù)的賬面價(jià)值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。
2、母公司編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵消歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)。( )
【答案】×
【解析】合并報(bào)表逆流交易的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)按照母公司持股比例抵減歸屬于母公司的凈利潤(rùn)。
3、企業(yè)收到政府無償劃撥的公允價(jià)值不能可靠取得的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額“1元”計(jì)量。( )
【答案】√
【解析】企業(yè)無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠取得的，以名義金額“1元”入賬。
4、企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租給其他單位的土地使用權(quán)，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。( )
【答案】√
【解析】企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的土地使用權(quán)，不屬于企業(yè)的自有資產(chǎn)，轉(zhuǎn)租后不能作為投資性房地產(chǎn)核算。
5、企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最高凈成本進(jìn)行計(jì)量。( )
【答案】×
【解析】虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)該按照退出該項(xiàng)合同的最低凈成本計(jì)量。
6、企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目的金額。( )
【答案】×
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及現(xiàn)金收支調(diào)整的，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度的貨幣資金項(xiàng)目金額。
7、企業(yè)擁有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，即使沒有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，但如果公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件。( )
【答案】√
8、企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整當(dāng)期期初的留存收益。
【答案】√
【解析】會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額的差額。
9、企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。( )
【答案】×
10、2015年12月31日，甲公司因改變持有目的，將原作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司普通股股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。( )
【答案】×
【解析】交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。
四、計(jì)算分析題(本類題共2小題，共22分。第一題10分，第二題12分， 凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均列出計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
1、甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)3510萬元，信用期為6個(gè)月，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無法按約付款，2015年12月31日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了351萬元的壞賬準(zhǔn)備，2016年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過以下方式進(jìn)行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。
資料一，乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)，2016年1月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為1000萬元，原價(jià)為2000萬元，已計(jì)提折舊1200萬元，甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。
資料二，乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為400萬元，生產(chǎn)成本為300萬元，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫存商品核算。
資料三，乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價(jià)值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務(wù)，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
資料四，甲公司免去乙公司債務(wù)400萬元，其余債務(wù)延期至2017年12月31日。
假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2016年1月31日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬價(jià)值和債務(wù)重組損失。
(2)編制甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算乙公司2016年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。
(4)編制乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)
甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042(萬元)。
甲公司債務(wù)重組損失=(3510-351)-1042-(1000+400+68+200×3)=49(萬元)。
(2)
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 1042
固定資產(chǎn) 1000
庫存商品 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68
可供出售金融資產(chǎn) 600
壞賬準(zhǔn)備 351
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失49
貸：應(yīng)收賬款 3510
(3)乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=(3510-1000-400-68-600-1042)+[1000-(2000-1200)]=600(萬元)。
或：乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=債務(wù)豁免金額400+固定資產(chǎn)處置利得[1000-(2000-1200)]=600(萬元)。
(4)
借：固定資產(chǎn)清理 800
累計(jì)折舊 1200
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：應(yīng)付賬款 3510
貸：固定資產(chǎn)清理 1000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68
股本 200
資本公積——股本溢價(jià)400
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 1042
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 400
借：固定資產(chǎn)清理200
貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 200
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300
貸：庫存商品 300
2、甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：
資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。
資料二：2012年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。
資料三：2014年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計(jì)剩余使用年限仍為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。
資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為900萬元，增值稅稅額為153萬元，款項(xiàng)已收存銀行，另以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)編制甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
(2)分別計(jì)算甲公司2013年度和2014年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額
(3)計(jì)算甲公司2014年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司2015年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制甲公司2015年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)5000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850
貸：銀行存款5850
(2)甲公司2013年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(5000-50)×5/15=1650(萬元);
甲公司2014年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(5000-50)×4/15=1320(萬元)。
(3)甲公司2014年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=(5000-1650-1320)-1800=230(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失230
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230
(4)甲公司2015年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(1800-30)×3/6=885(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用885
貸：累計(jì)折舊885
(5)
借：固定資產(chǎn)清理915
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230
累計(jì)折舊3855(1650+1320+885)
貸：固定資產(chǎn)5000
借：固定資產(chǎn)清理2
貸：銀行存款2
借：銀行存款1053
貸：固定資產(chǎn)清理900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153
借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失17
貸：固定資產(chǎn)清理17
五、綜合題(本類題共2小題，第一小題15分，第二小題18分，共33分。 凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，應(yīng)列出必要的計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位小數(shù)以上的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬元表示)
1、甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9 520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變;預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：
資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元。
資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬元。2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。
資料三：2015年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。
資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10 900萬元的普通股股票為對(duì)價(jià)取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10 000萬元，其中股本2 000萬元，未分配利潤(rùn)8 000萬元;除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價(jià)值為360萬元的庫存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額(如無影響，也明確指出無影響的原因)。
(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄)。
(4)計(jì)算甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。
(5)根據(jù)資料四，分別計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整的抵消分錄。
【答案】
(1)
2015年度的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元);
2015年度的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)。
(2)
資料一，對(duì)遞延所得稅無影響。
分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng)，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時(shí)性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。
分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保修費(fèi)用300萬元，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200萬元，因期末不存在暫時(shí)性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%)。
資料三，稅法規(guī)定，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180×25%)。
(3)
資料一：
不涉及遞延所得稅的處理。
資料二：
借：所得稅費(fèi)用50
貸：遞延所得稅資產(chǎn)50
資料三：
借：遞延所得稅資產(chǎn)45
貸：所得稅費(fèi)用45
(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10000×25%=2500(萬元);遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5(萬元);2015年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2500+5=2505(萬元)。
(5)
�、儋徺I日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬元)。
②商譽(yù)=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬元)。
抵消分錄：
借：存貨 160
貸：資本公積160
借：資本公積 40
貸：遞延所得稅負(fù)債40
借：股本2000
未分配利潤(rùn)8000
資本公積120
商譽(yù)780
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10900
2、甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
資料一：2014年度資料
�、�1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23 000萬元，其中股本6 000萬元，資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤(rùn)11 000萬元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。
�、�3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2 000萬元，生產(chǎn)成本為1 400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元;甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2 000萬元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。
�、�7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1 200萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價(jià)為1 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷。
�、芤夜井�(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6 000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。
資料二：2015年度資料
2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。
假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵消分錄。
(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)
(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)
【答案】
(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000×80%=4800(萬元);
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800
貸：投資收益 4800
應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320(萬元);
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320
貸：其他綜合收益 320
分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬元)。
借：投資收益 2400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400
調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18400+4800-2400+320=21120(萬元)。
抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：
借：股本 6000
資本公積 4800
盈余公積 1800
未分配利潤(rùn)——年末13400(11000+6000-600-3000)
其他綜合收益 400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 21120
少數(shù)股東權(quán)益 5280
借：投資收益 4800
少數(shù)股東損益 1200
未分配利潤(rùn)——年初 11000
貸：提取盈余公積 600
對(duì)所有者(或股東)的分配 3000
未分配利潤(rùn)——年末 13400
(2)2014年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入 2000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2000
借：營(yíng)業(yè)成本 240
貸：存貨 240
借：存貨 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
借：應(yīng)付賬款 2000
貸：應(yīng)收賬款 2000
借：應(yīng)收賬款 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
借：營(yíng)業(yè)外收入 700
貸：無形資產(chǎn) 700
借：無形資產(chǎn) 70(700/5×6/12)
貸：管理費(fèi)用 70
(3)2015年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄：
借：未分配利潤(rùn)——年初 240
貸：營(yíng)業(yè)成本 240
借：存貨 200
貸：未分配利潤(rùn)——年初 200
借：營(yíng)業(yè)成本 200
貸：存貨 200
借：應(yīng)收賬款 100
貸：未分配利潤(rùn)——年初 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：未分配利潤(rùn)——年初 700
貸：無形資產(chǎn) 700
借：無形資產(chǎn) 70
貸：未分配利潤(rùn)——年初 70
借：無形資產(chǎn) 140(700/5)
貸：管理費(fèi)用 140
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