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初級會計(jì)職稱考試必備知識點(diǎn)(一)
【必備知識點(diǎn)一】應(yīng)收賬款
(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動,應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng),主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目,不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè),預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。
1.銷售時:
借:應(yīng)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2.收回應(yīng)收賬款時:
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
3.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時:
借:應(yīng)收賬款
貸:銀行存款
4.收回代墊費(fèi)用時:
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
5.在收到承兌的商業(yè)匯票時:
借:應(yīng)收票據(jù)
貸:應(yīng)收賬款
6.不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè),預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方,則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負(fù)債表。
其他應(yīng)收款
(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容
其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。
其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括:
1.應(yīng)收的各種賠款、罰款,如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等;
2.應(yīng)收的出租包裝物租金;
3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng),如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等;
4.存出保證金,如租入包裝物支付的押金;
5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
(二)其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理
其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額人賬。
為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的增減變動及其結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。
【必備知識點(diǎn)二】預(yù)付賬款
預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。
【提示】預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。
基本賬務(wù)處理
付款時:
借:預(yù)付賬款
貸:銀行存款
收貨時:
借:原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:預(yù)付賬款
付余款時:
借:預(yù)付賬款
貸:銀行存款
【必備知識點(diǎn)三】其他應(yīng)收款
(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容
其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括:
1.應(yīng)收的各種賠款、罰款,如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等;
2.應(yīng)收的出租包裝物租金;
3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng),如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等;
4.存出保證金,如租入包裝物支付的押金;
5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
(二)基本賬務(wù)處理
發(fā)生時:
借:其他應(yīng)收款
貸:銀行存款等
還款(核銷)時:
借:銀行存款等(余款)
管理費(fèi)用等(核銷)
貸:其他應(yīng)收款
銀行存款等(補(bǔ)付)
【必備知識點(diǎn)四】交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。
【必備知識點(diǎn)五】:交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
(一)初始取得時
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額,記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方。
會計(jì)處理:
借:交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價值)
投資收益(交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)
貸:其他貨幣資金等(支付的總價款)
(二)后續(xù)計(jì)量
交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
會計(jì)處理:
、俟蕛r值大于賬面價值時:
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:公允價值變動損益
、诠蕛r值小于賬面價值時:
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
(三)宣告分紅或利息到期時
企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
會計(jì)分錄:
借:應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
貸:投資收益
(四)收到股利或利息時
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
(五)交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益;同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益。
會計(jì)處理:
借:銀行存款等(售價)
公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)
貸:交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)
投資收益(倒擠,損失記借方,收益記貸方)
公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)
將上述分錄分解為:
借:銀行存款
貸:交易性金融資產(chǎn)
投資收益(差額,也可能在借方)
同時:
借或貸:公允價值變動損益
貸或借:投資收益
【提示】交易性金融資產(chǎn)常見測試指標(biāo)有:
(1)計(jì)算整個持有期間對投資收益的影響:將從購入到出售整個期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可(借方為“-”,貸方為“+”)。
(2)計(jì)算整個持有期間對當(dāng)期利潤的影響:交易費(fèi)用(負(fù)數(shù))+持有期間的投資收益+持有期間的公允價值變動損益+處置時價款與賬面價值之間差額確認(rèn)的投資收益。
(3)計(jì)算處置時點(diǎn)的投資收益:處置時收到的價款-購買時入賬價值。
(4)計(jì)算處置時點(diǎn)對當(dāng)期利潤的影響=處置時收到的價款-資產(chǎn)賬面價值。
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