2022年高級會計師考試模擬試題及答案

　　2022年高級會計師考試馬上就要來了,在今年的高級會計師考試中又會出現(xiàn)哪些別樣的新題呢?下面是小編整理的高級會計師考試模擬試題，希望對大家有所幫助。

　　高級會計師考試模擬試題及答案1

　　A公司與相關(guān)公司的所得稅率均為25%，假定各方盈余公積計提的比例均為10%。A公司2×12年起實施了一系列股權(quán)交易計劃，具體情況如下：

　　資料一：

　　(1)2×12年3月10日，A公司與B公司控股股東W公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向W公司定向發(fā)行15 000萬股本公司股票，以換取W公司持有B公司80%的股權(quán)，假定該合并為免稅合并。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股3元，雙方確定的評估基準日為2×12年4月30日。B公司經(jīng)評估確定2×12年4月30日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)為60 000萬元。

　　A公司該并購事項于2×12年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的股票于2×12年6月30日發(fā)行，當日收盤價為每股3.5元。A公司于6月30日起主導(dǎo)B公司財務(wù)和經(jīng)營政策。以2×12年4月30日的評估值為基礎(chǔ)，B公司可辨認凈資產(chǎn)于2×12年6月30日的賬面價值為33 030萬元(其中股本15 000萬元、資本公積9 000萬元、盈余公積3 000萬元、未分配利潤6 030萬元)，公允價值為65 100萬元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)，A公司與W公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司向W公司發(fā)行股票后，W公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的9%，不具有重大影響。

　　B公司在2×12年6月30日有關(guān)資產(chǎn)、負債評估增值情況如下表所示：

　　單位：萬元

　　B公司上述存貨至年末已全部對外銷售;管理用固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊;管理用無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷;上述預(yù)計負債為B公司一項未決訴訟形成，由于B公司預(yù)計敗訴的可能性為50%而未確認預(yù)計負債，至年末已經(jīng)判決賠償損失100萬元。上述資產(chǎn)負債計稅基礎(chǔ)與按歷史成本計算的賬面價值相同。

　　(2)B公司2×12年7月至12月實現(xiàn)凈利潤12 500萬元。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升增加其他綜合收益1 500萬元。

　　(3)2×13年12月31日，B公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為79 530萬元，其中2×13年實現(xiàn)凈利潤30 000萬元，上年購入的.可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升增加其他綜合收益2 500萬元。

　　資料二：

　　假定2×14年1月1日，A公司又支付20 000萬元自B公司其他股東處進一步購入B公司20%的股權(quán)，至此持股比例達到100%。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為95 000萬元。

　　資料三：

　　2×14年1月1日，A公司將其持有的對B公司20%的股權(quán)對外出售(或出售B公司股權(quán)的25%)，取得價款20 000萬元。該項交易后A公司持有B公司60%的股權(quán)，A公司仍能夠控制B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為95 000萬。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料一，不考慮其他因素，回答以下問題：

　　①確定A公司合并B公司的類型，并說明理由。

　　②確定購買日、計算合并成本、合并中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值、合并商譽。

　　2.根據(jù)資料一、資料二，不考慮其他因素，回答以下問題：

　�、倥袛郃公司購買B公司20%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由。

　�、谟嬎愦_定A公司在個別財務(wù)報表中對B公司的長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　③計算確定該交易對A公司合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目的影響金額。

　　④說明合并商譽的金額是否發(fā)生變化。

　　3.根據(jù)資料一、資料三，不考慮資料二和其他因素，回答以下問題：

　�、儆嬎鉇公司個別報表確認的投資收益。

　�、谟嬎鉇公司合并報表確認的資本公積。

　�、壅f明合并商譽的金額是否發(fā)生變化。

　　【正確答案】 1.①該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：A公司與W公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、谫徺I日為2×12年6月30日

　　企業(yè)合并成本=15 000×3.5=52 500(萬元)

　　合并中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=65 100-12 070×25%-15 000×25%- 6 000×25%+1000×25%=57 082.5(萬元)

　　合并商譽=52 500-57 082.5×80%=6 834(萬元)

　　2.①甲公司購買B公司20%股權(quán)不形成企業(yè)合并。

　　理由：因為之前取得B公司80%的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入B公司20%的股權(quán)，屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易，不構(gòu)成企業(yè)合并。

　　②長期股權(quán)投資的賬面價值=52 500+20 000= 72 500(萬元)

　�、坌略黾拥拈L期股權(quán)投資成本20 000萬元與按照新取得的股權(quán)比例20%計算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額18 583.5萬元(92 917.5×20%)之間的差額1 416.5萬元(20 000-92 917.5×20%)，即為合并資產(chǎn)負債表應(yīng)調(diào)減的所有者權(quán)益金額。

　　【解析】自購買日開始持續(xù)計算至2×12年末B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=57 082.5+(12 500-12 070×75%-15 000/10/2×75%-6 000/10/2×75%+1 000×75%)+1 500=61 992.5(萬元)

　　自購買日開始持續(xù)計算至2×13年末B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=61 992.5+(30 000-15 000/10×75%-6 000/10×75%)+2 500=92 917.5(萬元)

　�、鼙３挚刂茩�(quán)不變情況下的增資(與少數(shù)股東交易)，商譽在購買日確認后，不會因新增投資發(fā)生變化，仍然為6 834萬元。

　　3.①A公司個別報表確認的投資收益=20 000-52 500×20%/80%=6 875(萬元)

　　②A公司應(yīng)當調(diào)增合并資產(chǎn)負債表中的資本公積=出售股權(quán)取得的價款20 000-處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額18 583.5萬元(92 917.5×20%)=1 416.5(萬元)

　�、郾３挚刂茩�(quán)不變情況下的減資，商譽在購買日確認后，不會因減少投資發(fā)生變化，仍然為6 834萬元。

　　【答案解析】

　　【該題針對“不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理”知識點進行考核】

　　高級會計師考試模擬試題及答案2

　　要求1：根據(jù)資料，對公司進行宏觀環(huán)境分析。

　　考查點：宏觀環(huán)境分析。[解析] 宏觀環(huán)境分析的目的是要確定宏觀環(huán)境中影響行業(yè)和企業(yè)的關(guān)鍵因素，預(yù)測這些 關(guān)鍵因素未來的變化以及這些變化對企業(yè)影響的程度與性質(zhì)、機遇與威脅。

　　要求2：是否可以使用公司加權(quán)平均資本成本作為項目的資本成本，若使用存在什么問題。

　　考查點：項目風(fēng)險與公司風(fēng)險。

　　[解析] 項目風(fēng)險與公司風(fēng)險：項目風(fēng)險與公司風(fēng)險不同。比如說，有一家上市公司，主要從事IT業(yè) 務(wù)和能源環(huán)境業(yè)務(wù)。公司下設(shè)兩個部門，A部門]生產(chǎn)和銷售PC，由于PC市場競爭激烈，-般的PC 公司又缺乏核心技術(shù)，同質(zhì)化現(xiàn)象嚴重等原因，A部門]的風(fēng)險較高，資本成本約為10%；B部門門 從事污水處理的工程項目，由于環(huán)境保護屬國家政策支持行業(yè)，且該部門在市場上具有一定的技 術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢，做過-系列的大型工程項目，因而，投資者認為此類公司的風(fēng)險不高，市場上相同 公司獲得資本的成本約為5%。公司的加權(quán)平均資本成本約為8%。如果所有項目都按照8%的資本成本進行折現(xiàn)，PC業(yè)務(wù)凈現(xiàn)值就會虛增，污水處理項目的.凈現(xiàn) 值就會虛減，從而會誤導(dǎo)決策。

　　考查點：基于融資方式的融資戰(zhàn)略選擇。

　　[解析]基于融資方式的融資戰(zhàn)略有四種，即內(nèi)部融資戰(zhàn)略、股權(quán)融資戰(zhàn)略、債務(wù)融資戰(zhàn)略和 銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略。

　　要求3：根據(jù)資料，指出體現(xiàn)了哪些融資戰(zhàn)略（基于融資方式）等。

　　考查點：基于融資方式的融資戰(zhàn)略選擇。

　　[解析] 　　基于融資方式的融資戰(zhàn)略有四種，即內(nèi)部融資戰(zhàn)略、股權(quán)融資戰(zhàn)略、債務(wù)融資戰(zhàn)略和銷售資 產(chǎn)融資戰(zhàn)略。

　　21年【案例分析題一】（必答）（15分）

　　案例背景：隨著人們生活水平提高，對生態(tài)環(huán)境要求提高。隨著經(jīng)濟發(fā)展，環(huán)境污染嚴重。本著青山綠水就是金山銀山的理念，隨著污染治理等技術(shù)水平的提高，給人民對美好生活的向往。十二五期間出臺環(huán)保政治政策。隨著全面建設(shè)小康社會完成，人民的生活幸福指數(shù)達到了新的高度。......

　　要求：1.根據(jù)PESTEL分析，分析某地生態(tài)環(huán)境和社會問題（政治、社會、生態(tài)環(huán)境因素？）

　　2.根據(jù)波士頓矩陣分析，結(jié)合資源配置（電力業(yè)務(wù)和水資源新型能源業(yè)務(wù)）。

　　3.根據(jù)資料，判斷融資戰(zhàn)略的類型選擇。

　　4.項目風(fēng)險折現(xiàn)率全部用企業(yè)加權(quán)平均資本成本，是否恰當。

　　5.境外直接投資資金如何制定聯(lián)簽制度。

　　21年【案例分析題二】（必答）（15分）

　　.根據(jù)資料，結(jié)合預(yù)算目標，確定計算目標利潤使用的方法。

　　1.根據(jù)資料，指出屬于哪種預(yù)算編制方法。

　　2.因不可控的市場環(huán)境和營銷政策，銷售公司建議收入不納入考核只參考，是否恰當。

　　3.給出一些關(guān)鍵績效指標，選擇哪些是動因類指標？

　　4.計算2020年經(jīng)濟增加值、2020年經(jīng)濟增加值回報率和2021年的經(jīng)濟增加值回報率。

　　【參考答案】經(jīng)濟増加值=稅后凈營業(yè)利潤-資本成本=稅后凈營業(yè)利潤-調(diào)整后資本×平均資本成本率

　　稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+（利息支出+研究開發(fā)費用調(diào)整項）×（1-25%）

　　調(diào)整后資本=平均所有者權(quán)益+平均帶息負債-平均在建工程

　　經(jīng)濟增加值回報率=經(jīng)濟增加值÷平均資本占用×100%

　　21年【案例分析題三】（必答）（10分）

　　企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略變更調(diào)整，經(jīng)理層審議后董事會批準是否恰當。

　　2.根據(jù)資料，指出風(fēng)險應(yīng)對策略類型。

　　3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出內(nèi)部控制存在的不當之處。

　　21年【案例分析題四】（必答）（10分）

　　1.目標成本法。已知價格和成本利潤率，要求計算目標成本。

　　2.標準成本法。直接材料標準用量20公斤/件，標準單價0.7元/公斤，實際用量下降10%，實際單價降到0.65元/公斤，要求計算材料數(shù)量差異和價格差異。

　　3.模具沖壓、模具更換、模具檢測，識別非增值作業(yè)，并說明理由。

　　4.計算生命周期成本，判斷是否可行。

　　21年【案例分析題五】（必答）（10分）

　　1.指出并購基于經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)的動因。

　　2.按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，判斷并購類型（橫向并購or混合并購）。

　　3.可比交易分析法。給出數(shù)據(jù)，要求計算支付價格收益比的平均值賬面價值倍數(shù)平均值，被并購企業(yè)的加權(quán)平均評估值；站在并購方的角度判斷并購方案是否可行。

　　4.判斷并購后整合類型（可能涉及戰(zhàn)略和財務(wù)整合）。

　　21年【案例分析題六】（必答）（10分）

　　1.生豬養(yǎng)殖企業(yè)，預(yù)計價格下跌，判斷是買入還是賣出套期保值。

　　2.生豬養(yǎng)殖企業(yè)，預(yù)計未來價格下跌，簽訂生豬的購銷合同，判斷套期保值的分類。

　　3.套期利得損失應(yīng)計入的會計科目。

　　4.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否終止確認。

　　5.指定為第二類金融資產(chǎn)的金融工具出售是否影響損益。

　　21年【案例分析題七】（必答）（10分）

　　1.對外無償調(diào)出的庫存物品40萬，稅費2萬。財務(wù)會計入單位活動費用42萬，減少銀行存款2萬，減少庫存物品40萬。

　　2.軟件研發(fā)進入開發(fā)階段的會計處理。

　　3.大樓招標后，按照工程進度支付50%款，財務(wù)會計、預(yù)算會計都記當期費用和支出。

　　4.考查無償捐出物品會計處理。

　　5.計提科研項目管理費的處理，財務(wù)會計計入當期費用，預(yù)算會計不做處理。

　　21年【案例分析題八】（選答）（20分）

　　1.購買日是7月1日還是10月1日？（購買日的判斷）

　　2.多次交易形成非同一控制下企業(yè)合并商譽的計算。

　　3.非同一控制下企業(yè)合并判斷。（合并類型的判斷）

　　21年【案例分析題九】（選答）（20分）

　　1.政府采購廢標，廢標后的處理。

　　2.商業(yè)支出預(yù)算與人員經(jīng)費混用。

　　3.判斷結(jié)轉(zhuǎn)專項資金用于新項目預(yù)算是否合理。

　　4.電子化采購應(yīng)免費提供電子采購文件。

　　5.中央級事業(yè)單位資產(chǎn)處理，給出原值900萬，折舊300萬，財務(wù)按800萬以下的標準處理，判斷是否存在不當之處。

　　20年【案例分析題一】

　　要求1：指出公司采用的成長型戰(zhàn)略的類型

　　知識點：成長型戰(zhàn)略的類型

　　要求2：運用SWOT模型，分析公司內(nèi)部的優(yōu)勢、劣勢，外部面臨的機會和威脅。

　　知識點：SWOT分析模型

　　要求3：判斷“境外直接投資項目由總經(jīng)理辦公會決策”的觀點是否正確，如不正確，說明理由。

　　知識點：境外直接投資決策步驟

　　要求4：判斷屬于集團資金集中管理的哪種模式，并指出集團資金集中管理的優(yōu)勢。

　　知識點：企業(yè)集團資金集中管理的基本模式、集團資金集中管理的優(yōu)勢。

　　要求5：指出集團公司財務(wù)風(fēng)險控制的重點。

　　知識點：企業(yè)集團財務(wù)風(fēng)險控制。

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