信息技術(shù)對我國注冊會計師審計影響畢業(yè)論文
1.信息技術(shù)內(nèi)部控制
1.1.公司層面控制
信息技術(shù)的公司層面的控制反映了被審計單位信息技術(shù)控制的整體環(huán)境，包括信息技術(shù)的依賴及重視程度、復(fù)雜性、風(fēng)險偏好及管理情況等等。常見的信息技術(shù)公司層面控制有：信息技術(shù)規(guī)劃、年度計劃、內(nèi)部審計機(jī)制、應(yīng)急預(yù)案的制定;信息技術(shù)外包、預(yù)算及信息安全和風(fēng)險管理;信息系統(tǒng)架構(gòu)和復(fù)雜性等等。注冊會計師通過對信息技術(shù)公司層面控制的了解可以了解信息技術(shù)控制的整體環(huán)境，進(jìn)而有利于對信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)和審計主要領(lǐng)域的識別。
1.2一般控制
信息技術(shù)的一般控制是指對信息系統(tǒng)內(nèi)部和外部環(huán)境、所有應(yīng)用或控制模塊實施的有普遍影響的控制措施，包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問及計算機(jī)運(yùn)行四個方面。程序開發(fā)必須確保能夠有助于管理層應(yīng)用控制目標(biāo)的實現(xiàn)，程序變更必須經(jīng)過請求、授權(quán)、執(zhí)行、測試及實施等手續(xù)，程序和數(shù)據(jù)的訪問必須要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，計算機(jī)運(yùn)行必須要確保其運(yùn)行的完整性和準(zhǔn)確性，能夠準(zhǔn)確識別并解決其運(yùn)行問題，以確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和完整性。正因如此，信息技術(shù)的一般控制通常會影響財務(wù)報表層次的認(rèn)定。
1.3應(yīng)用控制
信息技術(shù)的應(yīng)用控制主要包括輸入、處理和輸出三個環(huán)節(jié)，輸入的信息必須是經(jīng)過授權(quán)審批、準(zhǔn)確及完整的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的處理要能有效地防止、發(fā)現(xiàn)并糾正處理錯誤，要人工符合輸出數(shù)據(jù)的合理性。信息技術(shù)的應(yīng)用控制要關(guān)注信息處理目標(biāo)的完整性、準(zhǔn)確性、授權(quán)及訪問限制等要素。完整性要求進(jìn)行項目順序編號和編輯檢查，確保編號的唯一性及無重復(fù)交易錄入，準(zhǔn)確性要確保交易的項目及金額與實際相符，要求將現(xiàn)有數(shù)據(jù)與原始憑證進(jìn)行比對，授權(quán)及訪問限制要求所有的交易流程都要經(jīng)過審批，不能出現(xiàn)越權(quán)或無權(quán)處理的現(xiàn)象，需要滿足職責(zé)分離的原則。
2.信息技術(shù)對審計的影響
2.1信息技術(shù)審計范圍
注冊會計師審計對信息系統(tǒng)的依賴程度的不同會導(dǎo)致信息技術(shù)審計范圍的不同。當(dāng)注冊會計師擬不依賴信息系統(tǒng)，只需要了解信息技術(shù)公司層面控制;當(dāng)注冊會計師僅依賴不需要依賴信息系統(tǒng)生成的信息或報告的人工控制，需要了解信息技術(shù)公司層面控制和驗證人工控制;當(dāng)注冊會計師僅依賴需要依賴信息系統(tǒng)生成的信息或報告的人工控制，需要了解信息技術(shù)公司層面控制，驗證人工控制，并了解、驗證信息技術(shù)一般控制;當(dāng)注冊會計師同時依賴手工及信息系統(tǒng)，需要了解信息技術(shù)公司層面控制，驗證人工控制及信息技術(shù)應(yīng)用控制，并了解、驗證信息技術(shù)一般控制。
2.2控制風(fēng)險和實質(zhì)性程序
在評估控制風(fēng)險之前，注冊會計師需要對信息技術(shù)公司層面控制、信息技術(shù)一般控制的有效性進(jìn)行優(yōu)先評估。信息技術(shù)公司層面控制反映了信息技術(shù)控制的整體環(huán)境，確定了信息技術(shù)一般控制及應(yīng)用控制的風(fēng)險點(diǎn)，信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，其控制的.有效性具有普遍性影響，直接決定了信息技術(shù)應(yīng)用控制有效性的信賴程度。如果信息技術(shù)一般控制設(shè)計是有缺陷或者實施是無效的，則該控制不能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報的可能性就會增加，從而使注冊會計師的控制風(fēng)險增大。相反，如果信息技術(shù)一般控制是有效的，則注冊會計師可以較多的信賴該控制，測試其運(yùn)行有效性，可將控制風(fēng)險評估到相對低的水平。
注冊會計師需要將信息技術(shù)控制與具體的審計目標(biāo)相聯(lián)系來評估信息技術(shù)控制對控制風(fēng)險和實質(zhì)性程序的影響。針對具體的某一審計目標(biāo)，如果注冊會計師能夠識別出有效的信息技術(shù)應(yīng)用控制，在通過測試其運(yùn)行有效性后，能夠減少實質(zhì)性程序的實施。相反如果注冊會計師針對具體的某一審計目標(biāo)，識別出有效的信息技術(shù)應(yīng)用控制但測試其運(yùn)行有效性沒有通
過，或者是不能識別出有效的信息技術(shù)應(yīng)用控制，則注冊會計師必須實施必要的實質(zhì)性程序。綜上所述，信息技術(shù)的控制直接影響著注冊會計師對控制風(fēng)險的評估和實質(zhì)性程序的實施。
2.3審計線索
審計線索是有效獲取審計證據(jù)的途徑，傳統(tǒng)的審計線索軌跡清晰，線索明顯，例如憑證、日記賬、分類賬及報表等傳統(tǒng)的審計線索注冊會計師可以通過順查法和逆查法來審查記錄，來核查被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的完整性和準(zhǔn)確性，會計核算的合理性及合法性。而在信息技術(shù)環(huán)境下，被審計單位的業(yè)務(wù)的處理及報
表的輸出都是在計算機(jī)的指令下完成的，數(shù)據(jù)保存在磁性介質(zhì)上，使被審計單位的管理和會計核算程序帶來了很大的變化，例如計算機(jī)的輸入、輸出代替了手工記錄，顯示屏和電子影像代替了紙質(zhì)憑證，計算機(jī)文檔代替了紙質(zhì)日記賬和分類賬，管理需求嵌入在應(yīng)用程序當(dāng)中等等。這些變化都會影響審計線索，信息技術(shù)環(huán)境下的審計線索具有一定的不可見性和流動性，因此注冊會計師對審計線索的備份工作就顯得尤為重要。
2.4審計技術(shù)
隨著信息技術(shù)的推廣，傳統(tǒng)的手工審計的方法已經(jīng)不能完全適應(yīng)信息技術(shù)的審計，難以滿足當(dāng)前審計的需要。信息技術(shù)的使用能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，提高信息的及時性、準(zhǔn)確性，能夠?qū)嵤﹪?yán)格的控制和有效的職責(zé)分離。因此注冊會計師需要學(xué)習(xí)并掌握有關(guān)的信息技術(shù)，把信息技術(shù)作為有力的審計工具。例如計算機(jī)輔助審計技術(shù)的運(yùn)用能夠有效提高審計的效率和效果，能夠?qū)⑹止?zhí)行的審計測試自動化，在手工方式不可行的情形下執(zhí)行測試和分析，用于細(xì)節(jié)測試和審計抽樣的輔助，大大節(jié)省了時間和人力成本。
2.5審計內(nèi)容
由于信息技術(shù)自身的特點(diǎn)，導(dǎo)致審計的內(nèi)容也會發(fā)生相應(yīng)的改變。在企業(yè)信息技術(shù)系統(tǒng)中，各種會計交易或事項都是由計算機(jī)根據(jù)程序指令自動完成的，并且信息系統(tǒng)可能存在如下固有風(fēng)險：信息系統(tǒng)可能會對數(shù)據(jù)進(jìn)行錯誤的處理或者處理錯誤的數(shù)據(jù);數(shù)據(jù)安全措施無效會增加數(shù)據(jù)非授權(quán)訪問的風(fēng)險;存在數(shù)據(jù)丟失或無法訪問的風(fēng)險;有可能存在人工干預(yù)、人為繞過信息系統(tǒng)控制的風(fēng)險;系統(tǒng)問題的存在比偶然性誤差更加普遍等等風(fēng)險。所以注冊會計師要重點(diǎn)關(guān)注信息系統(tǒng)的處理和相關(guān)控制功能有效性的審查，要考慮整個過程中信息處理的準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)及訪問限制。
2.6審計人員
注冊會計師作為執(zhí)行審計的重要人員，信息技術(shù)對審計的影響客觀上要求其具備完善的信息技術(shù)方面的知識和能力，也是對我國注冊會計師的重大挑戰(zhàn)。注冊會計師除了具備會計、審計、財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)、法律和管理方面的知識和技能，還得熟悉掌握信息技術(shù)的應(yīng)用，能夠?qū)π畔⒓夹g(shù)控制做出充分合理的評價。
3.結(jié)語
信息技術(shù)在審計范圍、審計程序、審計線索、審計技術(shù)、審計內(nèi)容及審計人員等方面影響著我國注冊會計師審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從信息技術(shù)的公司層面控制、一般控制和應(yīng)用控制三個層面了解評估被審計單位信息技術(shù)的內(nèi)部控制。與此同時，信息技術(shù)的影響客觀上要求注冊會計師成為具有全面知識的復(fù)合型人才，熟練掌握信息技術(shù)的運(yùn)用并將其作為強(qiáng)有力的審計工具。
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