注冊會計師及會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的影響的論文
注冊會計師是當(dāng)前資本市場下世界性的熱門職業(yè)之一。據(jù)去年中國注冊會計師協(xié)會的注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示，截至去年 6 月 30 日，會計師事務(wù)所總數(shù)達(dá)到 8331 家，個人會員總數(shù) 210509 人，其中注冊會計師 100601 人，非執(zhí)業(yè)會員109908 人。注冊會計師人數(shù)首次突破 10 萬人。
注冊會計師增多的同時也迎來了國內(nèi)外的"訴訟"高峰時期。無論是被媒體曝光于人前的知名案例還是那些不為大多數(shù)人知的審計失敗案例，都共同的指向了一個疑問---注冊會計師為什么會審計失誤？影響審計風(fēng)險的因素可劃分為內(nèi)因和外因。首先，讓人關(guān)注的內(nèi)因無非就是注冊會計師的專業(yè)勝任能力與自身的職業(yè)道德意識，以及會計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制等。盡管審計過程的內(nèi)因直接作用于審計風(fēng)險的高低，但是會計師事務(wù)所以及注冊會計師可以通過有效措施較大程度上的規(guī)避審計風(fēng)險。然而，由于審計過程的外因受我國審計法律機(jī)制、被審計企業(yè)的經(jīng)營方式與其投機(jī)取巧的態(tài)度加之執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)環(huán)境等多重影響。我們對其必然失去大部分的控制力。所幸的是外因?qū)徲嫿Y(jié)果并無多大的直接影響。顯而易見，作用于審計失敗的兩大內(nèi)生因素主體：注冊會計師及會計師事務(wù)所。
一、注冊會計師的作用力。
1.審計過程中獨(dú)立性的缺失。
《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》規(guī)定：注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。獨(dú)立性是注冊會計師這個熱門行業(yè)存在的大前提。假若審計過程中缺失了獨(dú)立性，審計質(zhì)量則幾乎沒有了保障。導(dǎo)致審計過程中獨(dú)立性缺失的重要因素就是經(jīng)濟(jì)利益的誘惑。例如，注冊會計師與被審計企業(yè)存在除專業(yè)服務(wù)收費(fèi)的其他直接經(jīng)濟(jì)利益或者含金量大的間接經(jīng)濟(jì)利益，與被審計企業(yè)存在著十分密切的經(jīng)營關(guān)聯(lián)等等。
自中國正式加入世界貿(mào)易組織后，拓寬了我國注冊會計師行業(yè)前進(jìn)的道路。就注冊會計師所接單的業(yè)務(wù)范圍而言，單純的會計、審計、驗(yàn)資等拓展到財務(wù)咨詢、公司理財、稅務(wù)代理等等。
一家企業(yè)由創(chuàng)立時的驗(yàn)資到正式經(jīng)營后的代理再發(fā)展至每年年報審計都可以由一位注冊會計師接手，由此伴隨著業(yè)務(wù)的增多，執(zhí)業(yè)人員與鑒證客戶的交流也會增多，毋庸置疑的是他們之間的關(guān)系會越來越密切。注冊會計師主觀上的對被審計單位的過度信任，最終也許會導(dǎo)致為避免審計結(jié)果對密切友好的被審計企業(yè)造成不良影響，執(zhí)業(yè)人員將應(yīng)該堅守的審計獨(dú)立性原則拋至九霄云外。
2.審計過程中專業(yè)勝任能力弱。
目前中國的注冊會計師主要通過注冊會計師專業(yè)階段加綜合階段的考試來選拔。盡管注冊會計師的考試中涵蓋的知識面很廣，對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也有著重的考核。但是現(xiàn)實(shí)中，大批的應(yīng)屆畢業(yè)生，甚至一些沒有會計專業(yè)背景的人加入到考證大軍中，通過這個考試的人們能得到大家對他們學(xué)習(xí)能力的肯定，但是實(shí)務(wù)能力呢？從來沒有接觸過實(shí)務(wù)的他們很容易被欺騙和誘惑，加之審計工作是一項(xiàng)對專業(yè)能力要求很高的工作，它不僅僅要求執(zhí)業(yè)人員有足夠的專業(yè)知識儲備，更多要求豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，縝密的綜合分析能力，精準(zhǔn)的判斷以及與審計相關(guān)的政策理論水平。如果審計人員達(dá)不到這樣的能力要求，就較難對被審計企業(yè)提供的會計資料分析出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動以及出具準(zhǔn)備的審計意見，那么審計風(fēng)險就無法避免了。隨著行業(yè)間競爭的日益加劇，一些缺乏職業(yè)道德和社會責(zé)任心的注冊會計師在接受業(yè)務(wù)委托時未經(jīng)過謹(jǐn)慎思考就盲目承接；在審計過程中，過度信任被審計企業(yè)的管理層，運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍踔潦占膶徲嬜C據(jù)都不充分等等，這一系列的缺乏自身職業(yè)道德約束以及專業(yè)勝任能力較弱的的情形最終都足以導(dǎo)致審計失敗。
二、會計師事務(wù)所的作用力。
1.中小會計師事務(wù)所間的惡性競爭。
隨著注冊會計師人數(shù)增多，會計師事務(wù)所也如雨后春筍般出現(xiàn)。中小會計師事務(wù)所沒有能夠吸引大客戶的硬件和軟件。這樣一來，幾乎所有中小會計師事務(wù)所的目標(biāo)客戶就只能是中小型企業(yè)。然而，中小型企業(yè)這一塊蛋糕是不夠這個逐漸壯大的行業(yè)均分的。加之我國審計服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由各級省級財政部門與同級物價管理部門商定的。無論會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)優(yōu)劣與否，他們獲得的收入都是一樣的。因此，各中小會計師事務(wù)所都在使盡渾身解數(shù)拉攏大家虎視眈眈的目標(biāo)客戶群體，強(qiáng)勢拉開了"價格戰(zhàn)"的帷幕，形成了難以避免的惡性競爭。
目前中國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，中小會計師事務(wù)所若想要給鑒證客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，需要投入高額的成本，甚至他們還將面臨著丟失目前的客戶與潛在的審計市場風(fēng)險。因此審計行業(yè)漸入低價競爭的形式，收益的減少使得執(zhí)業(yè)人員在審計過程中降低成本將應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)化程序能略過就略過，審計質(zhì)量自然不高了。如此也加大了審計風(fēng)險。
2.事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量缺乏控制。
中小會計師事務(wù)所在降低成本的同時啟用了毫無審計經(jīng)驗(yàn)的新注冊會計師，與此同時未對此類審計人員安排有效指導(dǎo)或適時的監(jiān)督。過度的信賴有可能會導(dǎo)致審計過程中忽略了一些重要信息（特別是重大錯報的信息），從而導(dǎo)致出具的審計報告不合格；為了保證審計工作底稿的真實(shí)、完整和可靠，無論是國家審計還是社會審計都明確規(guī)定了對審計工作底稿的三級復(fù)核制度。然而一些中小會計師事務(wù)所的主任會計師或項(xiàng)目經(jīng)理并未投入足夠的精力在所承接的業(yè)務(wù)中來，往往過了二級審核就直接通過了。因此審計質(zhì)量得不到有效的控制，潛在的審計風(fēng)險較高，極有可能造成審計失敗。
三、審計風(fēng)險的`控制研究。
1.注冊會計師的微觀把控。
美國現(xiàn)行的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范劃分為四個層次：（1）職業(yè)道德理念，（2）行為守則，（3）行為守則解釋，（4）道德裁決。
鑒于我國目前并不存在道德懲戒，注冊會計師們?yōu)榱酥鹄鼍叩牟缓细竦膶徲嬕庖娙狈?qiáng)制的道德約束力。因此，以審計結(jié)果的質(zhì)量來決定注冊會計師的收入不失為一個有效的解決途徑；執(zhí)業(yè)人員承接審計業(yè)務(wù)時應(yīng)堅決的保持審計過程中實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，自己的主觀公正的立場切不可受任何利益的影響。想要從根源上降低審計風(fēng)險，注冊會計師必須要有高度的社會責(zé)任心和強(qiáng)大的自我控制力，不為五斗米折腰的精神應(yīng)該謹(jǐn)記于心。
剛被委托重任的新執(zhí)業(yè)人員，應(yīng)踏實(shí)謹(jǐn)慎的對待接手的會計資料，盡量運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化程序以此盡可能在沒有經(jīng)驗(yàn)的情況下降低審計風(fēng)險；在審計過程遇到的瓶頸應(yīng)全方面收集審計證據(jù)，靈活運(yùn)用儲備的知識。與此同時年輕的審計人員應(yīng)堅決地拒絕被審計企業(yè)的利益誘惑，捍衛(wèi)職業(yè)操守，努力提升自身的綜合審計素質(zhì)和審計能力。
2.會計師事務(wù)所的宏觀調(diào)控。
會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，并將其貫徹到事務(wù)所中的每一位與審計風(fēng)險息息相關(guān)的執(zhí)業(yè)人員。嚴(yán)格要求注冊會計師在審計過程中執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化程序，切不可為了削減審計成本暗示執(zhí)業(yè)人員縮減審計程序。高層會計主管人員不能讓三級復(fù)核制度流于形式化。其次，會計師事務(wù)所在選擇被審計企業(yè)時要全面考慮該企業(yè)的管理層品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托企業(yè)的管理層品格不正直，避免審計失敗的直接方式就是拒絕承接。其次還要考察該企業(yè)是否陷入財務(wù)和法律困境等，評估自身的專業(yè)勝任能力能否處理此類復(fù)雜的會計資料，切忌為了逐利承接超過事務(wù)所能力接受范圍內(nèi)的復(fù)雜審計業(yè)務(wù)。
會計師事務(wù)所能夠宏觀上調(diào)控各種審計資源，使事務(wù)所有限的資源效用最大化。切不可為了短期的經(jīng)濟(jì)效益與同行大打價格戰(zhàn)，中小會計師事務(wù)所應(yīng)在質(zhì)上取勝行業(yè)競爭者而不是降低審計成本導(dǎo)致出具不合格的審計意見。承接的較重要或復(fù)雜審計業(yè)務(wù)不應(yīng)全部分配給毫無經(jīng)驗(yàn)的新審計人員，對注冊會計師專業(yè)勝任能力的過度信賴也是影響審計風(fēng)險的因素之一。
四、結(jié)論。
除了以上著重分析討論的兩大直接作用于審計風(fēng)險的內(nèi)生因素，社會各界也應(yīng)加強(qiáng)對審計質(zhì)量的干預(yù)。例如，各地注冊會計師協(xié)會應(yīng)該將審計質(zhì)量監(jiān)管與鑒證業(yè)務(wù)監(jiān)管聯(lián)合，著重審核價格較低的審計意見，健全審計業(yè)務(wù)收費(fèi)制度，重罰丟失職業(yè)道德的審計人員和一昧逐利的會計師事務(wù)所。審計意見影響社會公眾的投資判斷，出具合格的審計報告是每一位審計人員應(yīng)盡的義務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄧妍鑫，田倩。注冊會計師職業(yè)道德風(fēng)險與應(yīng)對措施[J].財經(jīng)界，2016（02）。
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