關于對注冊會計師職業(yè)道德的理解

　　對注冊會計師職業(yè)道德的理解

　　我國注冊會計師職業(yè)道德,是指我國注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。注冊會計師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注,保密,良好職業(yè)行為。

　　一、注冊會計師職業(yè)道德問題的成因

　　目前我國注冊會計師職業(yè)道德主要存在的問題有:會計師事務所和注冊會計師的獨立性不強;注冊會計師難以維護客觀、公正的原則處理執(zhí)業(yè)過程的問題;注冊會計師專業(yè)勝任能力參差不齊,專業(yè)判斷的質量不高;會計師事務所的股東和注冊會計師自身品德不高,受社會不良風氣影響較大等。具體來講有以下幾個方面:

　　1、注冊會計師獨立性缺乏

　　眾所周知,注冊會計師職業(yè)賴以存在并且得到不斷發(fā)展的信條和靈魂就是獨立性,獨立性是注冊會計師行業(yè)的最主要特征,也是保持其職業(yè)操守的根本所在。然而,在我國,由于收到外部環(huán)境因素的制約,注冊會計師普遍缺乏獨立性。據(jù)統(tǒng)計,脫鉤改制后我國有5000多家會計師事務所,6萬多名注冊會計師。不少會計師事務所面對激烈的市場競爭壓力,不是以提高審計服務質量占領市場,而是采用低價競爭策略和支付回扣、傭金等方式,甚至以喪失獨立性為代價,對企業(yè)管理當局言聽計從,以求獲取更多的市場份額。我國注冊會計師職業(yè)群體在社會地位、職業(yè)操守等方面的局限性,影響了注冊會計師實質上的獨立性,這是導致注冊會計師職業(yè)道德缺失的根本原因所在。

　　2、注冊會計師素質參差不齊,職業(yè)道德總體水平不高

　　我國注冊會計師行業(yè)起步晚,與注冊會計師制度成熟的西方發(fā)達國家相比,存在明顯差距。目前,我國執(zhí)業(yè)的注冊會計師和行業(yè)從業(yè)人員隊伍中,從職業(yè)素質上看,注冊會計師年齡結構不如意,年齡偏大的缺乏必要的現(xiàn)代會計知識,年齡小的剛從大專院校畢業(yè),缺少實踐經驗,因而缺乏領軍人物,在一定程度上減弱了注冊會計師的凝聚力和戰(zhàn)斗力。由此看來,不少注冊會計師不具備必要的敬業(yè)精神,漠視造假對職業(yè)信譽的影響,對一些必要的審計程序不按準則的要求執(zhí)行,審計風險很大,更有一些注冊會計師目光短淺,不惜以損害事務所信譽乃至行業(yè)形象為代價,主動參與造假。

　　3、對注冊會計師監(jiān)督力度不夠

　　我國對注冊會計師行業(yè)的管理沿襲了行政體制,屬于政府干預型管理體制,由于行業(yè)利益的軟約束和信息不對稱,對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中的違法違規(guī)行為打擊力度還不夠,從而難以起到應有的震懾作用,容易引發(fā)更為嚴重的財務信息失真和審計造假問題。但是時至今日,真正針對注冊會計師審計應該承擔的民事責任訴訟案件仍然很少。在這種情況下,注冊會計師因審計造假而受到的查處責令賠償概率較低,即使被發(fā)現(xiàn),受到處罰的力度也較低,因此,造假的成本仍然遠遠低于造假的收益�？梢�,缺乏有效的監(jiān)督機制是我國注冊會計師職業(yè)道德缺失的主要原因之一。

　　二、加強注冊會計師職業(yè)道德建設的對策和措施

　　由上述的職業(yè)道德問題看來,加強注冊會計師職業(yè)道德是一件必不可少的工作。注冊會計師的修養(yǎng)不是一蹴而就的,而是需要長期漸進的培育過程,需要注冊會計師自我完善,行業(yè)協(xié)會的積極培養(yǎng),以及社會輿論的正面引導和職業(yè)環(huán)境的逐步改善。

　　1、相關法律的完善

　　完善相關法規(guī)建設,使有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的原則得以貫徹落實。首先,完善相關配套法規(guī),建立起我國注冊會計師審計的法律體系,進一步修訂《注冊會計師法》等法規(guī)實施細則,保證注會計師和會計師事務所能依法獨立、客觀、公正地開展業(yè)務。其次要銜接好各法律之間的關系,明確注冊會計師和事務所的法律責任,使法律能真正起到保護守法者的合法權益。

　　2、執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善

　　注冊會計師職業(yè)道德水平的高低,不僅取決于個人修養(yǎng),社會環(huán)境對注冊會計師的職業(yè)道德也起著重要的作用。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是保障注冊會計師客觀、公正執(zhí)業(yè)的必要外部條件,而要想形成一個相對完善的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境,當務之急就是改革會計師事務所的管理體制。規(guī)范會計市場,加強行業(yè)自律建設,設定最低收費標準,用市場機制引導按質論價,限制低價無序競爭。加強社會宣傳和輿論監(jiān)督的力度,對于弄虛作假的企業(yè)和個人公開曝光,使違法事件無處可逃。整合各事務所資源,走規(guī)模經營,發(fā)展集團會計師事務所。

　　3、提高注冊會計師的素質,加強繼續(xù)教育和培訓形式

　　進一步完善行業(yè)準入與禁入制度,嚴把行業(yè)入門關,不僅從學歷上,還要從思想道德方面進行考察,從根源上減少各方面素質不過硬的人。而對職業(yè)道德的培訓教育應該是全方位、全過程的,在我國的高等學校教育或有關后續(xù)教育中設置職業(yè)道德教育課程,在注冊會計師考試中加強職業(yè)道德方面的內容,使注冊會計師具備專業(yè)知識和將理論與實踐結合起來的職業(yè)敏感性。

　　綜上所述,人們對注冊會計師職業(yè)道德問題的認識,要理性全面地從客觀和主觀兩方面分析調和的方式,既要從我國法律法規(guī)不健全的因素出發(fā),又要結合會計師事務所和注冊會計師自身的因素。要解決目前的問題,應該采取多管齊下的策略,以促進我國注冊會計師行業(yè)走向健康發(fā)展的道路。

　　三、結語

　　通過以上分析不難看出,我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀總體形勢雖是較為樂觀的,但客觀存在違反職業(yè)道德的現(xiàn)象仍然不容忽視。長遠而看,目前的形勢還遠遠不能適應發(fā)展市場經濟和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

　　我們必須認清形勢,采取各種措施讓注冊會計師從我做起從自身做起,做遵守職業(yè)道德的模范,才能從根本上加強職業(yè)道德,克服目前存在的不良現(xiàn)象,從而提高注冊會計師隊伍整體的職業(yè)道德水平,為我國的經濟建設做出更大的貢獻。

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