談?wù)剬?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的理解

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的成因

　　目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德主要存在的問(wèn)題有：會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不強(qiáng);注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以維護(hù)客觀、公正的原則處理執(zhí)業(yè)過(guò)程的問(wèn)題;注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力參差不齊，專業(yè)判斷的質(zhì)量不高;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身品德不高，受社會(huì)不良風(fēng)氣影響較大等。具體來(lái)講有以下幾個(gè)方面：

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺乏

　　眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以存在并且得到不斷發(fā)展的信條和靈魂就是獨(dú)立性，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的最主要特征，也是保持其職業(yè)操守的根本所在。然而，在我國(guó)，由于收到外部環(huán)境因素的制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍缺乏獨(dú)立性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，“脫鉤改制”后我國(guó)有5000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，6萬(wàn)多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，不是以提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量占領(lǐng)市場(chǎng)，而是采用低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略和支付回扣、傭金等方式，甚至以喪失獨(dú)立性為代價(jià)，對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局言聽(tīng)計(jì)從，以求獲取更多的市場(chǎng)份額。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)群體在社會(huì)地位、職業(yè)操守等方面的局限性，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的根本原因所在。

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)參差不齊，職業(yè)道德總體水平不高

　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度成熟的西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，存在明顯差距。目前，我國(guó)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和行業(yè)從業(yè)人員隊(duì)伍中，從職業(yè)素質(zhì)上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)不如意，年齡偏大的缺乏必要的現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)，年齡小的剛從大專院校畢業(yè)，缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因而缺乏“領(lǐng)軍人物”，在一定程度上減弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的凝聚力和戰(zhàn)斗力。由此看來(lái)，不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備必要的敬業(yè)精神，漠視造假對(duì)職業(yè)信譽(yù)的影響，對(duì)一些必要的審計(jì)程序不按準(zhǔn)則的要求執(zhí)行，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大，更有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師目光短淺，不惜以損害事務(wù)所信譽(yù)乃至行業(yè)形象為代價(jià)，主動(dòng)參與造假。

　　3、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督力度不夠

　　我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理沿襲了行政體制，屬于政府干預(yù)型管理體制，由于行業(yè)利益的軟約束和信息不對(duì)稱，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中的違法違規(guī)行為打擊力度還不夠，從而難以起到應(yīng)有的震懾作用，容易引發(fā)更為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)信息失真和審計(jì)造假問(wèn)題。但是時(shí)至今日，真正針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任訴訟案件仍然很少。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)造假而受到的查處責(zé)令賠償概率較低，即使被發(fā)現(xiàn)，受到處罰的力度也較低，因此，造假的成本仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假的收益�？梢�(jiàn)，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的主要原因之一。

　　二、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策和措施

　　由上述的職業(yè)道德問(wèn)題看來(lái)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是一件必不可少的`工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的修養(yǎng)不是一蹴而就的，而是需要長(zhǎng)期漸進(jìn)的培育過(guò)程，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我完善，行業(yè)協(xié)會(huì)的積極培養(yǎng)，以及社會(huì)輿論的正面引導(dǎo)和職業(yè)環(huán)境的逐步改善。

　　1、相關(guān)法律的完善

　　完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)，使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實(shí)。首先，完善相關(guān)配套法規(guī)，建立起我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律體系，進(jìn)一步修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法規(guī)實(shí)施細(xì)則，保證注會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能依法獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展業(yè)務(wù)。其次要銜接好各法律之間的關(guān)系，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任，使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益。

　　2、執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低，不僅取決于個(gè)人修養(yǎng)，社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也起著重要的作用。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀、公正執(zhí)業(yè)的必要外部條件，而要想形成一個(gè)相對(duì)完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，當(dāng)務(wù)之急就是改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制。規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)，加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè)，設(shè)定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，用市場(chǎng)機(jī)制引導(dǎo)按質(zhì)論價(jià)，限制低價(jià)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。加強(qiáng)社會(huì)宣傳和輿論監(jiān)督的力度，對(duì)于弄虛作假的企業(yè)和個(gè)人公開(kāi)曝光，使違法事件無(wú)處可逃。整合各事務(wù)所資源，走規(guī)模經(jīng)營(yíng)，發(fā)展集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　3、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，加強(qiáng)繼續(xù)教育和培訓(xùn)形式

　　進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度，嚴(yán)把行業(yè)入門(mén)關(guān)，不僅從學(xué)歷上，還要從思想道德方面進(jìn)行考察，從根源上減少各方面素質(zhì)不過(guò)硬的人。而對(duì)職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位、全過(guò)程的，在我國(guó)的高等學(xué)校教育或有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)知識(shí)和將理論與實(shí)踐結(jié)合起來(lái)的職業(yè)敏感性。

　　綜上所述，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，要理性全面地從客觀和主觀兩方面分析調(diào)和的方式，既要從我國(guó)法律法規(guī)不健全的因素出發(fā)，又要結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的因素。要解決目前的問(wèn)題，應(yīng)該采取多管齊下的策略，以促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向健康發(fā)展的道路。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　通過(guò)以上分析不難看出，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀總體形勢(shì)雖是較為樂(lè)觀的，但客觀存在違反職業(yè)道德的現(xiàn)象仍然不容忽視。長(zhǎng)遠(yuǎn)而看，目前的形勢(shì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。我們必須認(rèn)清形勢(shì)，采取各種措施讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師從我做起從自身做起，做遵守職業(yè)道德的模范，才能從根本上加強(qiáng)職業(yè)道德，克服目前存在的不良現(xiàn)象，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍整體的職業(yè)道德水平，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出更大的貢獻(xiàn)。

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