論計算機審計風險的成因介紹
計算機審計風險是指審計人員在對被審計單位的電算化會計信息系統(tǒng)進行審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。電算化會計信息系統(tǒng)的廣泛應用，一方面由于系統(tǒng)本身的無意差錯少、會計信息的查詢?nèi)菀椎�，避免了會計人員因筆誤或匯總錯誤而出現(xiàn)的各種核算錯誤，減少了審計人員復核的工作量，使審計人員快速地收集資料和獲取證據(jù)，給審計工作帶來了很大的便利，提高了審計的效率和質(zhì)量；但另一方面也增加了計算機審計的風險。據(jù)美國向蘭特·艾倫的調(diào)查，在158起計算機舞弊案中，由審計人員和內(nèi)部控制人員發(fā)現(xiàn)的不足半數(shù)，計算機審計風險可見一斑。計算機審計風險的成因主要有以下幾個方面：
l、審計線索的缺乏性
在電算化會計信息系統(tǒng)中，原先審計所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過程在計算機內(nèi)運行，所需的審計線索除少數(shù)部分打印出來以外，絕大部分是審計人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計線索，但這些有限的審計線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都與手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會計信息系統(tǒng)中的審計線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計發(fā)現(xiàn)錯誤的機會減少，難度增大。
2、審計內(nèi)容、范圍的廣泛性
在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，除了手工審計的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運行兩個方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應用程序的審查，如審查系統(tǒng)應用程序的處理功能是否符合會計制度和財經(jīng)法紀的規(guī)定、能否正確完成各項業(yè)務的處理、程序控制是否恰當有效等。另外，除對電算化會計信息系統(tǒng)
進行事后審計、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設計開發(fā)階段，審計人員要對系統(tǒng)的開發(fā)進行事前和事中審計。審計內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計人員具備相應的知識和技能，而現(xiàn)有很多審計人員并不具備，計算機審計風險也不可避免。
3、內(nèi)部控制的巨大局限性
現(xiàn)代審計的.一大特征就是以測試被審單位的內(nèi)容控制為基礎的抽樣審計，內(nèi)部控制制度的恰當與否直接影響會計信息的真實性和準確性。在手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個方面實施：一是從組織形式上按財務部門經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)分為幾個不同的職能組，并且各職能組的人員只負責某一特定的業(yè)務領域，也就是對工作人員進行適當?shù)穆氊煼蛛x，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯誤和舞弊；二是在會計帳務處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟業(yè)務處理的合理性、合法性。但在電算化會計信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會計組織都發(fā)生了根本的變化，手工會計系統(tǒng)中原有的很多控制措施都已失去意義。電算化會計和手工會計相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對內(nèi)部控制的評價更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計算機舞弊有機可乘，增加了計算機審計風險。
4、會計軟件的大理想性
我國會計軟件從無到有、從單一業(yè)務處理到集成業(yè)務處理、從會計核算走向會計管理，確實取得了巨大成就但也有不足，特別是針對審計，表現(xiàn)在下面二個方面：一是很多會計軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，會計軟件應允許審計人員按照憑證一明細帳（日記帳）一總帳一報表的順序進行雙向查詢，同時還應允許分別對日記帳、明細帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進行雙向查詢。但是目前我國絕大多數(shù)的會計軟件的查詢設計都是單向的，可以實現(xiàn)如由總帳查詢明細帳，由明細帳查詢憑證等過程，但當需要反問查詢時往往很困難。二是會計軟件不預留審計測試通道。在審計過程中，審計人員為證實業(yè)務處理的實際過程。方法，往往需要進行測試，既虛擬一筆業(yè)務輸入會計軟件，檢查其結果與預期結果是否相符。這種方法可以有效地驗證核算過程是否與設計一致。但是如果審計人員不能及時消除這些測試的影響，就可能導致會計軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當?shù)慕鉀Q方法是在軟件設計時為以后的審計測試留下通道，既方便審計人員的隨時測試，也不會造成對整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計軟件都沒為審計測試預留通道。會計軟件的欠理想性加大了計算機審計風險。
5、審計取證的動態(tài)性
在很多大中型企業(yè)中，電算化會計信息系統(tǒng)每天都要結算成本和利潤，進行生產(chǎn)動態(tài)分析，以供管理人員進行決策參考。系統(tǒng)如果停止運行，會給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，往往是在系統(tǒng)運行過程中動態(tài)取證。審計人員一方面要及時完成審計任務，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運行，這給審計工作帶來了一定的難度，也增加了計算機審計風險。
6、審計技術的復雜性
不同單位的業(yè)務規(guī)模和性質(zhì)不同，其電算化會計信息系統(tǒng)所采用的計算機設備不同、會計軟件的獲得途徑不同、功能不同、程序處理的步驟和內(nèi)容不同、數(shù)據(jù)存儲的方式不同……所有這些不同，都決定了審計技術的復雜性，都要求審計人員采用恰當?shù)姆椒ê图夹g。如果選擇不恰當?shù)姆椒ê图夹g，就必然產(chǎn)生計算機審計風險。
由此可見，計算機審計風險的產(chǎn)生是多方面的，必須采取相應的措施，以降低計算機審計風險。大力加強計算機審計的研究（包括理論、技術、方法、制度等）和大力培養(yǎng)復合型審計人員是重中之重。
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