會計人應記會計科目

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會計人應記會計科目

　　一、“應交稅金—應交增值稅”科目

　　(一)科目借方發(fā)生額核算內容

會計人應記會計科目

　　“應交稅金—應交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已繳納的增值稅。

　　(二)科目貸方發(fā)生額核算內容

　　“應交稅金—應交增值稅”貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅。

　　(三)科目期末余額核算內容

　　1.“應交稅金—應交增值稅”期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅，尚未抵扣的增值稅，可以抵頂以后各期的銷項稅額;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。

　　2.“應交稅金—應交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。

　　(四)科目明細專欄核算內容

　　企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

　　1.“進項稅額”專欄

　　“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

　　2.“已交稅金”專欄

　　“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記;退回多繳的增值稅額用紅字登記。

　　3.“銷項稅額”專欄

　　“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記;退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

　　4.“出口退稅”專欄

　　“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。

　　5.“進項稅額轉出”專欄

　　“進項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。

　　6.“出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額”專欄

　　企業(yè)應在“應交稅金—應交增值稅”科目下增設“出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產(chǎn)品的應納稅額。

　　7.“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄

　　企業(yè)在“應交稅金—應交增值稅”科目下增設“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉出未交或多交的增值稅。

　　(五)科目核算賬戶格式

　　企業(yè)的“應交稅金”科目所屬“應交增值稅”明細科目可按上述規(guī)定設置有關的專欄進行明細核算;也可以將有關專欄的內容在“應交稅金”科目下分別單獨設置明細科目進行核算，在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時，再將有關明細賬的余額結轉“應交稅金—應交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅。

　　二、“應交稅金—未交增值稅”科目

　　企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅企業(yè)月終時轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。

　　三、“應交稅金—增值稅檢查調整”科目

　　增值稅檢查后的賬務調整，應設立“應交稅金—增值稅檢查調整”專門賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目;凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目;全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。

　　(一)若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記本科目。

　　(二)若余額在貸方，且“應交稅金—應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金—未交增值稅”科目。

　　(三)若本賬戶余額在貸方，“應交稅金—應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金—應交增值稅”科目。

　　(四)若本賬戶余額在貸方，“應交稅金—應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金—未交增值稅”科目。

　　上述賬務調整應按納稅期逐期進行。

　　四、“應交稅金—待抵扣進項稅額”科目

　　輔導期一般納稅人應在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，用于核算輔導期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的.已認證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票進項稅額。

　　五、“應交稅金”科目名稱的調整

　　“應交稅費”科目

　　(一)本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。

　　(二)本科目可按應交的稅費項目進行明細核算。

　　應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。

　　(三)應交增值稅的主要賬務處理。

　　1.企業(yè)采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目(應交增值稅——進項稅額)，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。

　　2.銷售物資或提供應稅勞務，按營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。

　　3.出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應收款”科目，貸記本科目(應交增值稅——出口退稅)。

　　4.交納的增值稅，借記本科目(應交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)(小規(guī)模納稅人)以及購入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。

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