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2013年報關(guān)員資格考試重點輔導五
保稅加工貨物定義：
1、加工貿(mào)易：料件從境外進口、在境內(nèi)加工裝配后、成品運外境外的貿(mào)易。即“兩頭在外”，但不等于保稅物流貨物和暫準進出境貨物。
2、加工貿(mào)易的形式：來料加工和進料加工
3、加工貿(mào)易單位：任何外貿(mào)單位，只要合同備案，滿足上述要求均可。常表現(xiàn)為：
加工工廠：
保稅工廠：專門從事保稅加工的工廠，常在成立之初，就選擇在保稅區(qū)、出口加工區(qū)等區(qū)域內(nèi)。
保稅集團：同一關(guān)區(qū)內(nèi)，由一個外貿(mào)經(jīng)營公司牽頭，組織若干個加工企業(yè)聯(lián)合起來對料件進行多層次、多工序的連續(xù)加工。它們共同組成的經(jīng)濟聯(lián)合體。
4、加工貿(mào)易組織結(jié)構(gòu)：(二者有時統(tǒng)一有時不統(tǒng)一)
經(jīng)營企業(yè)：對外簽訂保稅加工貿(mào)易并負責料件進口和成品出口的單位。
加工企業(yè)：將料件進行加工的生產(chǎn)企業(yè)。
我國對于這兩者都實行“企業(yè)分類”管理，并在二者不統(tǒng)一的條件下的加工貿(mào)易，擇低管理加工貿(mào)易。
5、保稅加工貨物：加工貿(mào)易的保稅貨物。經(jīng)海關(guān)核準進境時不辦理納稅手續(xù)、境內(nèi)加工裝配后、復運出境的貨物。包括：原材料、包裝物、產(chǎn)成品、半成品。
保稅加工貨物的特征：
1、備案保稅：備案方可保稅，備案必保稅。(此為保稅前提)
備案原則：
�、俸戏ń�(jīng)營：資格合格、有經(jīng)營許可、料件不屬禁止范圍(如屬限制類貨物，有許可證)
�、趶瓦\出境：流向明確、進出平衡
�、劭梢员O(jiān)管：指條件滿足。
2、納稅暫緩：(此為保稅內(nèi)涵)
進口時保稅進口，實際出口成品所耗用料件免稅，而不出口使用的料件則征稅、并補交利息，如屬許可證管理，則同時提交許可證。
3、監(jiān)管延伸：(時空上的)
4、核銷結(jié)關(guān)：核銷時要確認成品由料件加工、進出平衡(手段：提供單耗資料)、
保稅加工貨物的監(jiān)管模式：
1、地域上的監(jiān)管類型：
物理圍網(wǎng)監(jiān)管：出口加工區(qū)、跨境工業(yè)園區(qū)、(保稅區(qū))
非物理圍網(wǎng)監(jiān)管：
2、監(jiān)管手段上的監(jiān)管類型：
紙質(zhì)手冊監(jiān)管：大量使用。中小企業(yè)使用。以合同為管理單元，執(zhí)行保證金臺帳制度。
電子手冊監(jiān)管：正在推廣。中小企業(yè)適用。以合同為管理單元，執(zhí)行保證金臺帳制度。
(紙質(zhì)手冊和電子手冊：它們是一個新時代下的替代關(guān)系。)
電子帳冊監(jiān)管：大型企業(yè)使用。不執(zhí)行“保證金臺帳”制度——超類大型企業(yè)。管理單元是企業(yè)。
(電子手冊和電子帳冊：因企業(yè)不同而不同，但它們的備案、進料、出口、核銷都實行計算機聯(lián)網(wǎng)管理。)
這兩種分類不是非此即彼的管理，現(xiàn)實中一個企業(yè)常常同時屬于兩者。(不好意思，措辭不當，呵呵)
關(guān)于核銷：
1、加工貿(mào)易貨物的保稅期限：
紙質(zhì)手冊管理的貨物：1+1年
電子帳冊管理的貨物：帳冊記錄第一批料件起到帳冊撤銷止。
加工區(qū)保稅加工貨物：料件進區(qū)到成品出區(qū)辦結(jié)海關(guān)手續(xù)止(合同管理?)
2、申請核銷的期限：
紙質(zhì)手冊：到期后30天最后一批成品出運后30天。
電子帳冊：6個月一報。滿6個月，則其后的30天內(nèi)報核。
加工區(qū)保稅加工貨物：6個月一報進出境(區(qū))的實際情況與結(jié)存情況。
(一)貨物報關(guān)：
1、加工貿(mào)易保稅貨物進出境報關(guān)：
報關(guān)制報關(guān)：持手冊等報關(guān)，免證、保稅進口;交證、比例征稅出口
免證：免自動進口許可證等證件(原油、成品、廢舊機電例外)，不免三品的許可證;
制成品如屬許可證管理范疇，則必須提交許可證，否則免證。
征稅問題：料件進口時——保稅進口
成品出口時——全部進口料件生產(chǎn)免稅，含國產(chǎn)料件按下列公式比例計稅
出口關(guān)稅=出口貨物完稅價格x關(guān)稅稅率x國產(chǎn)料件計值比例
特例：加工貿(mào)易未鍛鋁，出口按一般貿(mào)易出口貨物征收從價征稅(關(guān)稅);
加工貿(mào)易列名的服裝，出口從量征稅
注意：報關(guān)單必須與備案時生成的電子底賬一致，否則不能通關(guān)。
2、加工貿(mào)易保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)(必需異關(guān)區(qū))
將保稅加工辦成品轉(zhuǎn)至另一關(guān)區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)進一步加工后復出口。
程序包括：計劃備案、收發(fā)貨登記、結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)三環(huán)節(jié)。
(1)計劃申報：(如未報或錯報未獲批者，重新從頭申報)
a、轉(zhuǎn)出企業(yè)持“轉(zhuǎn)出計劃”、“深加工結(jié)轉(zhuǎn)申請表”(共四聯(lián))海關(guān)備案;海關(guān)備案，后三聯(lián)
退轉(zhuǎn)出企業(yè)交轉(zhuǎn)入企業(yè);
b、轉(zhuǎn)入企業(yè)持“轉(zhuǎn)入計劃”、“深加工結(jié)轉(zhuǎn)申報表”(后三聯(lián)、填本企業(yè)內(nèi)容并簽章)，20日內(nèi)向主管海關(guān)備案;轉(zhuǎn)入海關(guān)審核，退NO.3、4轉(zhuǎn)入、出企業(yè)(3、4成為報關(guān)隨附單據(jù))
(2)收、發(fā)貨均登記“結(jié)轉(zhuǎn)情況登記表”，并加蓋“結(jié)轉(zhuǎn)專用名章”。退貨同樣登記，并注明“退貨”、加蓋“結(jié)轉(zhuǎn)專用名章”。
(3)深加工結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)：(先進后出，因為無監(jiān)管區(qū)，同意進再出)
a、轉(zhuǎn)入企業(yè)憑“申請表”、“登記表”辦理結(jié)轉(zhuǎn)進口報關(guān)，并于次日將報關(guān)情況通知轉(zhuǎn)入企業(yè);
b、轉(zhuǎn)出企業(yè)10日內(nèi)憑“申請表”、“登記表”等辦理出口報關(guān)。
如分批報關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)，則需在90日內(nèi)完成。
轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入報關(guān)申報價格為結(jié)轉(zhuǎn)貨物的實際成交價格。兩份報關(guān)單相對應，申報序號、商品編號、數(shù)量、價格、手冊編號均應當一致。注意關(guān)聯(lián)備案號的填寫。
3、加工貿(mào)易其他保稅貨物及相應報關(guān)
其他保稅貨物：剩余料件，邊角料、副產(chǎn)品，殘次品，受災保稅貨物(特征：不能再出口)。
處理方式:內(nèi)銷、結(jié)轉(zhuǎn)、退運、放棄、銷毀等。均實行報關(guān)制報關(guān);銷毀、放棄只核銷不報關(guān)。
�、賰�(nèi)銷報關(guān)：一般進口報關(guān)，交稅、交證、交(緩稅)利息：
證是：“進口許可證”和“內(nèi)銷批準證”(商務(wù)主管部門簽發(fā))
如內(nèi)銷金額小于該加工合同金額的3%且≤10000元人民幣，免商務(wù)部門審批和交許可證。
剩余料件、制成品、殘次品、副產(chǎn)品內(nèi)銷應繳緩稅利息;邊角料內(nèi)銷，免。
進口稅=數(shù)量*單價*稅率
數(shù)量：剩余料件和邊角料——按申報數(shù)量計算;
制成品和殘次品——折算出料件數(shù)量計算;
副產(chǎn)品——按報驗狀態(tài)計征。
單價:進料加工的剩余料件和制成品——按料件原進口價格計算完稅價格;
但副產(chǎn)品和邊角料——按內(nèi)銷時進口相同料件的價格計算完稅價格。
來料加工的剩余料件和制成品——按內(nèi)銷申報價格計算完稅價格;
稅率：按接收申報日稅率計
②結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)：剩余料件結(jié)轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易合同用。結(jié)轉(zhuǎn)條件：同一經(jīng)營單位、同一加工廠、同樣
進口料件、同一加工貿(mào)易方式。
如在用實轉(zhuǎn)手冊，臺帳中實轉(zhuǎn)金額≥擬結(jié)轉(zhuǎn)料件應繳稅款，免交保證金。
步驟：
a、申請：提交“結(jié)轉(zhuǎn)申請書”、“結(jié)轉(zhuǎn)料件清單”。
b、核準：(不予結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)轉(zhuǎn))簽發(fā)“加工貿(mào)易剩余料件結(jié)轉(zhuǎn)聯(lián)系單”
如轉(zhuǎn)至另一加工廠，須收保證金或銀行保函(如是同一工廠則止此);
c、進口報關(guān)：(用作不同工廠間)。
d、進口報關(guān)：(用作不同工廠間)。
�、弁诉\報關(guān)：持“登記手冊”等出口報關(guān)制報關(guān)。不管是剩余料件、邊角料、殘次品、還是副產(chǎn)品。
�、芊艞増箨P(guān)：申請、核準，憑海關(guān)“放棄加工貿(mào)易貨物交接單”送交接受倉庫，接受倉庫簽章，憑簽章的“交接單”核銷。
下列貨物不準放棄：a、國家禁限進口的;b、污染環(huán)境的;c、其他。
⑤銷毀：申請、核準、必要時海關(guān)派員監(jiān)銷。憑“銷毀證明”核銷。
�、奘転谋６愗浳锏膱箨P(guān)：(災后7天內(nèi)書面報告海關(guān))
不可抗力造成的，如屬許可證管理的，免交許可證，非不可抗力成災，必須交。
提供：a、商務(wù)部門簽注意見;
b、主管部門的證明文件;
c、保險公司保險賠款通知書或檢驗檢疫證明文件;
批復：
a、完全無法再利用的，核準免稅。
b、尚可利用，重新審定價格，按對應進口料件適用稅率，計繳進口稅和緩稅利息。
c、因不可抗力成災，如屬關(guān)稅配額進口的，按配額稅率計征進口關(guān)稅;
d、非不可抗力成災，按原進口價格審價交稅。如屬關(guān)稅配額進口的，而又丟證的，按配額外稅率征
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