增值稅轉型改革后的稅收征管風險及對策工作報告

　　增值稅轉型改革后的稅收征管風險及對策為執(zhí)行積極的財政政策，日前，國務院決定自XX年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革，允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅，并把工業(yè)、商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調低至3%。這將明顯降低企業(yè)投資成本，進一步激發(fā)投資熱情，全面增強經濟發(fā)展后勁。但是就稅收征管而言，可能會出現一些新的涉稅風險。筆者對此進行了初步分析，以期更好地促進政策落實，減低相關風險。

　　一、稅收管理風險點分析

　　風險點之一，增值稅一般納稅人企業(yè)將前期購入的固定資產在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，進行抵扣。

　　可能采取的做法：一是將前期購入并且尚未索取發(fā)票的固定資產，在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，抵扣稅款；二是將XX年1月1日以前購入，已索取普通發(fā)票的固定資產，將普通發(fā)票退回銷售方，要求重新開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣；三是以假進貨退回的名義，請銷售方開具紅字普通發(fā)票沖減銷售后，再開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣；四是將前期購入并且取得增值稅專用發(fā)票的固定資產，發(fā)票開具日期未超過90天的，在XX年1月1日以后認證抵扣，發(fā)票開具日期超過90天的，退回銷售方重新開具并認證抵扣。

　　風險點之二，增值稅一般納稅人企業(yè)將非抵扣范圍的固定資產，變換花樣進行抵扣。

　　可能采取的做法：一是將購入生活用的汽車、高檔家用電器等固定資產以及電腦、摩托車等用作集體福利或個人消費的固定資產，變換產品名稱，作為企業(yè)生產經營用固定資產進行抵扣；二是在購入為建造房屋、基礎設施等非抵扣范圍的固定資產時，將購入的鋼材、水泥等建筑用材料以及其他固定資產，索取增值稅專用發(fā)票進行抵扣；三是將非增值稅應稅項目、免稅項目等購入固定資產取得的專用發(fā)票進行抵扣。

　　風險點之三，增值稅一般納稅人企業(yè)將其他納稅人購入的固定資產用作本企業(yè)進行抵扣。

　　可能采取的做法：一是將其相關聯的小規(guī)模納稅人或增值稅免稅項目納稅人購入固定資產的增值稅專用發(fā)票進行抵扣；二是非法買入其他納稅人開具的固定資產增值稅專用發(fā)票進行抵扣。

　　風險點之四，增值稅小規(guī)模納稅人將前期實現的銷售，延遲到XX年1月1日以后申報納稅。

　　可能采取的做法：一是將應在XX年1月1日以前確認的銷售，推遲到XX年1月1日以后確認，按3%的稅率申報納稅；二是將XX年1月1日以前已確認實現的銷售用紅字普通發(fā)票沖回，在XX年1月1日以后，再重新確認銷售收入，按3%的稅率申報納稅。

　　上述問題，嚴重違法了稅收法律，直接影響稅收收入，應當引起重視，并且通過加強日常稅收征管，嚴防稅收管理風險。

　　二、加強稅收管理風險點管理的對策建議

　�。ㄒ唬�對購進固定資產抵扣的企業(yè)要突出加強“三流”審核

　　一要加強“票據流”的審核。對企業(yè)XX年1月1日以后購入固定資產取得的增值稅專用發(fā)票，一方面，要認真審核其票面貨物所填列名稱，是否是抵扣范圍內的固定資產，是否是本企業(yè)生產所用的固定資產，防止生活用的固定資產或其他企業(yè)的固定資產在本企業(yè)進行抵扣；另一方面，要認真審核開具發(fā)票時間與企業(yè)購貨驗收入庫時間是否一致，防止在前期購進的貨物在XX年1月1日以后申報抵扣。

　　二要加強“實物流”的審查。對單筆金額較大，或累計金額較大的固定資產專用發(fā)票，在加強票面審核的同時，結合固定資產明細賬逐一核對，要深入企業(yè)，查看實物，驗明生產廠家，查明具體用途，并與購貨合同進行一一核對，防止虛假購進，騙取抵扣稅款。

　　三要加強“資金流”審查。一方面，要審核購進固定資產的資金來源，特別是短期內進行大量固定資產投入的企業(yè)，要審核其資金是政府投資、銀行貸款，還是自籌資金、社會融資等，其中，對政府投資要審核固定資產立項批文；對銀行貸款要審核銀行貸款協議；對自籌資金和社會融資，更要加強全面的評估和檢查，防止企業(yè)弄虛作假。另一方面，要審核購進固定資產的資金去向，是否按規(guī)定付款，是否付給了增值稅專用發(fā)票所列的銷售企業(yè)，防止從第三方取得發(fā)票。12增值稅轉型改革后的稅收征管風險及對策

　　對購進固定資產抵扣的企業(yè)，除了要加強一定時點上的“三流”審核外，還要加強后續(xù)跟蹤監(jiān)控。一方面，要對固定資產投入使用情況進行跟蹤監(jiān)控，看其新增固定資產在用電、用料、新增銷售方面是否有明顯變化，投入產出是否配比，防止虛假投入；另一方面，還要對固定資產處分情況進行跟蹤監(jiān)控。

　�。ǘ�）對銷售固定資產的企業(yè)要全面加強紅字普通發(fā)票監(jiān)控

　　在加強紅字增值稅專用發(fā)票監(jiān)控的同時，特別要對機器設備銷售企業(yè)在XX年1月1日前后開具的紅字普通發(fā)票的監(jiān)控，要逐份查明原因，是否是真實退貨，有無實際收到所退貨物，是否將貨款全部退給購貨方，防止企業(yè)虛假沖回以前年度銷售，重新開具增值稅專用發(fā)票給購貨方抵扣稅款。

　�。ㄈ�）對小規(guī)模納稅人要全面加強銷貨合同審查

　　對小規(guī)模納稅人XX年1月1日以后確認的銷售收入，要與銷售合同、發(fā)貨記錄進行逐筆比對，看銷售確認時間、確認金額是否真實、準確，有無故意延遲銷售的行為。

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