稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的條件

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的條件

　　一般地說(shuō)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在主要取決于以下兩方面條件：

　　一、商品經(jīng)濟(jì)的存在

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在商品交換中通過(guò)商品價(jià)格的變動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。沒(méi)有商品交換的存在，就不會(huì)有稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁。因此，商品經(jīng)濟(jì)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)前提。從歷史上看，在以自給自足為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，產(chǎn)品一般不經(jīng)過(guò)市場(chǎng)交換，直接從生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域。在這個(gè)時(shí)期，農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要部門(mén)，國(guó)家征稅主要是課自于土地及土地生產(chǎn)物的稅收，這部分稅收只能由土地所有者負(fù)擔(dān)，納稅人不能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，出現(xiàn)了商品生產(chǎn)和商品交換。在資本主義社會(huì)，商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，一切商品的價(jià)值都通過(guò)貨幣形式表現(xiàn)為價(jià)格，商品交換突破了時(shí)間和地域的限制而大規(guī)模地發(fā)展起來(lái)，為商品和商品流轉(zhuǎn)額的征稅開(kāi)辟了廣闊的場(chǎng)所，同時(shí)也為商品課稅豹轉(zhuǎn)嫁提供了可能，商品課稅也迂回地或間接地通過(guò)價(jià)格助變動(dòng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。

　　二、自由定價(jià)體制的存在

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格運(yùn)動(dòng)直接聯(lián)系的，一般是通過(guò)提高銘貨的售價(jià)率壓低進(jìn)貨的購(gòu)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。其中，有些稅種的'稅負(fù)可以直席通淳價(jià)格的變動(dòng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁;有些稅種的稅負(fù)是通過(guò)資本投向的改變，影響商品供求關(guān)系間接地通過(guò)價(jià)格的變動(dòng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。無(wú)論采取哪種轉(zhuǎn)嫁形式，都依賴于價(jià)格的變動(dòng)。因此，自由定價(jià)制度是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的基本條件。

　　自由定價(jià)制度是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或其他市場(chǎng)主體可以根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系的變化自行定價(jià)的價(jià)格制度。價(jià)格制度主要有三種類(lèi)型：即政府指令性計(jì)劃價(jià)格制度、浮動(dòng)價(jià)格制度和自由價(jià)格制度。在政府指令性計(jì)劃價(jià)格制度下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或其他市場(chǎng)主體沒(méi)有自己的定價(jià)權(quán)，價(jià)格直接由政府控制，納稅人不能通過(guò)價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在浮動(dòng)價(jià)格制度下，政府確定商品的最高限價(jià)或最低限價(jià)，在浮動(dòng)幅度范圍內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和其他市場(chǎng)主體有一定的自由定價(jià)權(quán)，可以在一定程度和范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在自由定價(jià)制度下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和其他市場(chǎng)主體完全可以根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系的變化自由定價(jià)，稅負(fù)可以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。

　　通過(guò)對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在條件的分析，必然得出這樣的結(jié)論：我國(guó)在實(shí)行高度集中的計(jì)劃管理體制下，基本上不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，客觀上存在著稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。因?yàn)椋菏袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種高度發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)。在這種體制下，商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和其他市場(chǎng)主體各有獨(dú)立的物質(zhì)利益。盈利成為一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本動(dòng)機(jī)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成為各類(lèi)納稅人的主觀動(dòng)機(jī)和愿望。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，政府對(duì)價(jià)格大部分放開(kāi)，企業(yè)已有很大的自由定價(jià)權(quán)，以自由價(jià)格為基礎(chǔ)的自由定價(jià)制度已基本形成，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客現(xiàn)條件已經(jīng)具備。因此，在商品經(jīng)濟(jì)中客觀存在的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中也必然客觀存在。

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)則

　　稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁以及如何轉(zhuǎn)嫁，決定于多種因素。理論和實(shí)踐往往不一致。有時(shí)理論上認(rèn)為可以轉(zhuǎn)嫁，而在具體情況下卻不能轉(zhuǎn)嫁或較難轉(zhuǎn)嫁;有時(shí)理論上認(rèn)為不易轉(zhuǎn)嫁，而實(shí)際中卻實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁。在各種不同類(lèi)別的稅收中，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的難易程度也是不同的。但稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁作為稅收負(fù)擔(dān)的運(yùn)動(dòng)，總是有其最一般的規(guī)則。認(rèn)識(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的規(guī)則，有助于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成功。

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過(guò)商品或勞務(wù)的價(jià)格變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，除對(duì)工資收入者所課征的稅收不能轉(zhuǎn)嫁外，其他各種稅收均與價(jià)格存在一定關(guān)系，均可不同程度地轉(zhuǎn)嫁出去，尤其是對(duì)商品課征的稅最易轉(zhuǎn)嫁。

　　影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素主要有：市場(chǎng)狀況、供需彈性、成本變化、稅收種類(lèi)、有無(wú)未實(shí)現(xiàn)盈利以及政治管轄范圍等因素。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)則是同這些因素相聯(lián)系的。

　　一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與價(jià)格自由變動(dòng)的規(guī)則

　　價(jià)格自由變動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涉及到課稅商品價(jià)格的構(gòu)成問(wèn)題，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后存在于經(jīng)濟(jì)交易之中，通過(guò)價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)。課稅不會(huì)導(dǎo)致課稅商品價(jià)格的提高，也就沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負(fù)由賣(mài)方自己負(fù)擔(dān)。課稅以后，若價(jià)格增高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。若價(jià)格增加少于稅額，則稅負(fù)由買(mǎi)賣(mài)雙方共同承擔(dān)。若價(jià)格增加多于稅額，則不僅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，賣(mài)方還可以獲得額外收益。因此可以說(shuō)，沒(méi)有價(jià)格自由波動(dòng)，就不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

　　二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供求彈性法則

　　供需彈性是影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最直接的因素。在自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上，課稅商品價(jià)格能否增高，不是供給一方或需求一方愿意與否的問(wèn)題，而是市場(chǎng)上供需彈性的壓力問(wèn)題。一般說(shuō)來(lái)，對(duì)商品課征的稅收往往向沒(méi)有彈性的方向轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供需彈性存在方向相反的關(guān)系。需求彈性越大，稅負(fù)越向供給者轉(zhuǎn)嫁;供給彈性越大，稅負(fù)越向需求者轉(zhuǎn)嫁。此即為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般法則。

　　三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與成本變動(dòng)規(guī)則

　　在成本固定、遞增和遞減三種場(chǎng)合，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有不同規(guī)則。成本固定的商品，所課之稅有全部轉(zhuǎn)嫁買(mǎi)方的可能;成本遞增商品，所課之稅轉(zhuǎn)嫁于買(mǎi)方的金額可能少于所課稅款額;成本遞減商品，不僅所課之稅可以完全轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方，還可獲得多于稅額的價(jià)格利益。

　　四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與課稅制度的關(guān)系

　　間接稅稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁，直接稅稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。如對(duì)人的所得課稅，較難轉(zhuǎn)嫁;而對(duì)于商品課征的消費(fèi)稅等，則較易轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍廣的，即課稅能遍及同一性質(zhì)所有或大部分商品的，轉(zhuǎn)嫁易，反之則難轉(zhuǎn)嫁。如茶和咖啡同屬飲用商品，如果課稅于茶而咖啡免稅，當(dāng)茶價(jià)增加時(shí)，飲茶者改飲咖啡，以致茶的消費(fèi)減少。此時(shí)茶商則不敢把全部稅款加于茶價(jià)之內(nèi)，也即轉(zhuǎn)嫁較難。

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