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企業(yè)所得稅調(diào)研報告14篇
在人們素養(yǎng)不斷提高的今天，報告的用途越來越大，多數(shù)報告都是在事情做完或發(fā)生后撰寫的。你所見過的報告是什么樣的呢？以下是小編為大家整理的企業(yè)所得稅調(diào)研報告，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
企業(yè)所得稅調(diào)研報告1
新《企業(yè)所得稅法》從20xx年1月1日正式實施，新稅法按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的總體稅制改革精神，對我國現(xiàn)行的稅收制度做出了重大的改革，對營造各類企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境，推進稅制現(xiàn)代化建設(shè)，促進國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展，及稅務部門的征收管理工作都將產(chǎn)生深遠的影響，但是從新企業(yè)所得稅法實施以來我市近10個月的執(zhí)行情況看，在運行過程中仍然出現(xiàn)了一些納稅及征管等方面的問題亟待我們解決，下面，結(jié)合新企業(yè)所得稅法在我市的執(zhí)行情況，對新企業(yè)所得稅法實施過程中出現(xiàn)的問題和對策談幾點粗淺認識。
一、新企業(yè)所得稅法在我市的執(zhí)行和運行情況
企業(yè)所得稅作為我國的主體稅種之一，在組織收入，調(diào)控經(jīng)濟和調(diào)節(jié)分配等方面的職能越來越突出，面對新企業(yè)所得稅法的實施，我局嚴格按照上級20xx年提出的新的企業(yè)所得稅征管工作思路“分類管理，優(yōu)化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”開展工作，首先是在一線稅務人員中加強培訓輔導，通過舉辦政策培訓輔導班和每月一次的業(yè)務考試，以考促學，使其盡快掌握最新政策新規(guī)定；其次是加大稅法宣傳力度，通過報紙、電視、網(wǎng)站及黑板報等多種媒介使廣大納稅人對新稅法的出臺原因及主要變化有了深刻理解和認識，對納稅人進行集中培訓，進一步提升了廣大納稅人的自覺遵從度；第三采取集中與個別輔導相結(jié)合的方式，就新修訂的企業(yè)所得稅預繳表如何填寫及政策依據(jù)對納稅人進行了詳細講解，并充分利用電子網(wǎng)絡(luò)，將預繳表以電子文本形式發(fā)送給納稅人，由納稅人自行填寫打印后上報稅務機關(guān)，方便了納稅人，節(jié)約了征納雙方的成本；第四建立起了新企業(yè)所得稅法實施跟蹤問效機制，對新稅法的實施及其實施過程中的問題逐一解決或上報。通過采取以上切實有效的措施，新稅法平穩(wěn)過渡，目前納稅人已按照新法的規(guī)定完成第三季度預繳，截止20xx年9月底，我局累計完成企業(yè)所得稅112388萬元，同比增收10.13%，增收10337萬元，增收的主要原因是由于采礦業(yè)、電力、燃氣和水的生產(chǎn)供應業(yè)由于價格因素的影響使企業(yè)效益大幅增加（其中采礦業(yè)完成企業(yè)所得稅71913萬元，同比增長40.39%，電力、燃氣和水的生產(chǎn)供應業(yè)完成企業(yè)所得稅2903萬元，同比增長85.26%）剔除此項因素，企業(yè)所得稅收入呈現(xiàn)減少狀況。
二、新企業(yè)所得稅法實施過程中存在的問題及影響
新企業(yè)所得稅法運行過程中，雖然國家稅務總局根據(jù)基層單位反饋的問題，迅速出臺了諸如《關(guān)于貫徹落實國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》等文件，使一些政策性問題及時的得到了解決，但是新企業(yè)所得稅法的順利實施需要有好的征管措施，好的征管措施又是建立在以往征管辦法和措施之上，新老接替必然需要一個過程，在這個接替過程中一些問題不可避免的會顯現(xiàn)出來，需要我們?nèi)フJ真處理和研究：
�。ㄒ唬┒愒垂芾韱栴}及影響
1、企業(yè)所得稅地點變更以及總部經(jīng)濟導致的稅源管理問題。原內(nèi)資企業(yè)以獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人，實行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應稅所得要匯總到總公司進行納稅，隨著不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)納稅地點的變更，對于各地的主管稅務機關(guān)來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化，由于新辦法對執(zhí)行就地繳納的二級分支機構(gòu)的具體界定標準不明確，加之總分機構(gòu)所在地稅務機關(guān)對稅收任務個地區(qū)利益的不同考慮，使得分支機構(gòu)分配預繳制度的執(zhí)行出現(xiàn)較大彈性，另外異地分支機構(gòu)設(shè)立后只需提供總機構(gòu)的稅務登記副本，不需要在總機構(gòu)稅務登記副本上添加分支機構(gòu)名稱，若總機構(gòu)不及時主動向總機構(gòu)所在地稅務機關(guān)登記備案，稅務機關(guān)難以掌握其新增分支機構(gòu)的情況。
2、“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認定與過渡期優(yōu)惠政策的享受問題。新《企業(yè)所得稅法》給予了老企業(yè)過渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說，新老企業(yè)的認定以工商登記時間在20xx年3月16日之后還是之前為界限。但在市場經(jīng)濟條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復雜，難以有明確的標準。
3、小型微利企業(yè)認定的問題。新企業(yè)所得稅法規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%稅率征收企業(yè)所得稅�！睂π∑髽I(yè)給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策支持，能夠更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵，支持和引導小企業(yè)的發(fā)展，但是，一些已有的非小型微利企業(yè)，為了享受低稅率，采取拆分、新增法人等方式，人為進行分解、調(diào)整企業(yè)規(guī)模，將不符合規(guī)定的企業(yè)變換為符合規(guī)定的企業(yè)，給稅務機關(guān)認定和管理帶來了困難。
�。ǘ┒惢芾韱栴}及影響
1、原有內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在稅基確認上原理相同但具體規(guī)定差異很大。新《企業(yè)所得稅法》實施后，內(nèi)外資企業(yè)的稅基確認標準將會統(tǒng)一，但實際工作中問題的復雜性以及對政策理解程度和計算方法的不同，都可能導致出現(xiàn)各不相同的結(jié)果。
2、新會計準則和稅法的差異較大，增加了稅基確認的難度。會計準則、會計核算方法的變化對會計利潤和應納稅所得產(chǎn)生了較大影響，企業(yè)財務會計與稅收之間的差異需要進一步協(xié)調(diào)，從而增加了稅務機關(guān)和納稅人執(zhí)行政策的難度。如新會計準則將職工福利費統(tǒng)一在職工薪酬中核算，同時規(guī)定應付福利費結(jié)余，上市公司可以結(jié)余沖減當期管理費用，非上市公司繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，而新企業(yè)所得稅法卻依舊允許提取職工福利費，與新會計準則的不吻合使企業(yè)無所適從。
3、不征稅收入界定不明確給應納稅所得額計算帶來不便。新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除”。這一規(guī)定不區(qū)分支出性質(zhì)，“不征稅”的精神未真正體現(xiàn)。如果納稅人將不征稅收入用于與取得應稅收入有關(guān)的支出，而不能按配比原則進行扣除，則必然造成對不征稅收入事實上的征稅。
4、成本費用扣除項目規(guī)定不明確，使企業(yè)惡意增加成本費用扣除項目，減少應稅收入，而適當憑證概念的引入，也給日常征管中對稅前扣除項目的認定帶來較大的彈性，使稅、企間存在一定的分歧，無形中放寬了稅前扣除的條件。如工資薪金的扣除，新法第八條和實施條例第二十七條、第三十四條中都用了“合理”一詞，但“合理性”作為一個相對模糊的概念，在具體執(zhí)行中由于理解角度和知識背景等差異很容易在征納雙方甚至征管機關(guān)內(nèi)部形成不同的意見，另一方面對“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”的界定亦不明確，在實際操作中，對于使用勞務派遣企業(yè)提供的勞務人員，企業(yè)職工應如何界定缺乏統(tǒng)一的征管口徑。
5、稅收優(yōu)惠方面的時間認定規(guī)定模糊與相關(guān)規(guī)定不銜接，給實際工作中具體操作造成了困難。如開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用，根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》中，企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年不足抵扣的部分可以在以后年度企業(yè)所得稅應納所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣期限最長不得超過5年，新法對企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)技術(shù)開發(fā)費未抵扣額如何過渡處理無明確規(guī)定；又如新法規(guī)定運輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年，而是僅適用于20xx年1月1日后購買的設(shè)備還是包含以前購買的設(shè)備規(guī)定不明。
（三）征管能力問題及影響
1、“一稅兩管”經(jīng)過六年多的實踐運行，導致稅收征管成本不斷增加、工作交叉、矛盾不斷、效率降低，給征納雙方帶來了很大的不便，無法體現(xiàn)稅法的剛性，已成為當前企業(yè)所得稅管理中面臨的主要問題。雖然國家在20xx年出臺了有關(guān)企業(yè)所得稅管理權(quán)限的文件，但給企業(yè)在對企業(yè)所得稅管理權(quán)限的選擇上留下了操作空間，企業(yè)會隨意變動注冊資本中貨幣資金的比例，選擇國、地稅管理部門，另外由于國、地稅兩家對企業(yè)所得稅管理程度的不同，勢必會造成同類納稅人因歸屬不同的稅務機關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負“倚重倚輕”的問題。
2、所得稅優(yōu)惠由傳統(tǒng)的以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)項目優(yōu)惠為主的方式，給稅務機關(guān)征管帶來了很大的難題。如高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、專用設(shè)備投資優(yōu)惠、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資優(yōu)惠等享有優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)和項目的資格認定問題，由于有關(guān)法規(guī)和文件對認定部門各方的責任劃分不明確，稅務機關(guān)成為了最主要的責任承擔者，而以稅務機關(guān)的專業(yè)領(lǐng)域來看，顯然難以承擔審核和認定的能力，客觀上造成了認定責任和專業(yè)能力的失衡，必然帶來管理上的隱患和漏洞�！伴_發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”的認定亦存在類似問題。
3、稅收征管信息系統(tǒng)中所得稅相關(guān)模塊升級相對滯緩，導致軟件模塊功能與所得稅政策規(guī)定不同步、不銜接，無法真正實現(xiàn)管理與信息化同步發(fā)展。新舊稅法更替，征納雙方在短期內(nèi)面臨新舊申報表的同時運用，如何及時保證更新稅收征管信息系統(tǒng)，對稅務機關(guān)的征管能力是一次考驗。
�。ㄋ模⿲ζ髽I(yè)所得稅稅收收入的影響
1、稅率調(diào)整對收入的影響
從我市的情況看，管轄范圍內(nèi)原適用33%稅率，現(xiàn)在適用25%稅率的企業(yè)約占盈利企業(yè)的29%，其應納所得稅約占我局年度應納企業(yè)所得稅98%；原適用33%的稅率，現(xiàn)在適用20%的優(yōu)惠稅率的企業(yè)約占盈利企業(yè)的71%，其應納企業(yè)所得稅占我局年度應納企業(yè)所得稅2%，新稅法實施后，若以20xx年度數(shù)據(jù)為基準，不考慮企業(yè)自身經(jīng)營狀況和市場變化兩因素對企業(yè)所得稅收入的影響，稅率變化將使企業(yè)所得稅收入下降9%左右。
2、稅收優(yōu)惠政策和福利企業(yè)優(yōu)惠政策變化對收入的影響
新企業(yè)所得稅法對福利企業(yè)按安置殘疾人支付工資的數(shù)額進行加計扣除，不再實行全免政策，此政策的實行將增加福利企業(yè)所得稅收入，以20xx年數(shù)據(jù)比較，此項變動將使企業(yè)所得稅收入增加約2%左右。而其他稅收優(yōu)惠政策對稅收收入的影響大小，則需要等到明年企業(yè)所得稅匯算和減免稅審批時候才能體現(xiàn)出來，目前無法測定，但新法對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的放寬，基本可以確定將減少企業(yè)所得稅的收入。
3、扣除項目的變化對收入的影響
新企業(yè)所得稅法取消計稅工資扣除政策，對職工福利費、教育經(jīng)費、工會費三項費用按照實際發(fā)生額列支，并且要求在支出時沖減20xx年底掛賬部分，這將對應納稅所得額有比較大的影響，影響深度將有待年度所得稅匯算時候才能得以測算。
三、加強企業(yè)所得稅管理的基本思路和對策
面對以上實際征管工作中存在的問題，要想確保國家稅收收入穩(wěn)步增長，國家稅制改革順利實施，新企業(yè)所得稅法落到實處，首先應當從機制上給予創(chuàng)新，為稅收工作帶來新的血脈，其次應不斷健全制度，以新企業(yè)所得稅法的實施為契機，強化并完善各項工作制度，不折不扣的執(zhí)行新的企業(yè)所得稅工作要求，我們認為具體來說應從以下幾個方面來做：
�。ㄒ唬⿵耐晟菩缕髽I(yè)所得稅法規(guī)體系方面
1、完善總分支機構(gòu)企業(yè)所得稅計稅及征管體系。首先要細化計稅辦法，進一步加強對分支機構(gòu)利用組織結(jié)構(gòu)變化避稅的監(jiān)督，明確、細化對二級分支機構(gòu)及二級以下分支機構(gòu)做出判定的適用標準，統(tǒng)一各地稅務機關(guān)征管口徑，同時，加強對外經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理，提高總機構(gòu)對掛靠項目的財務核算的監(jiān)管；其次理順總分機構(gòu)企業(yè)所得稅征管關(guān)系，對非法人分支機構(gòu)進行一次清理，重新明確所得稅征管權(quán)限，以保證總機構(gòu)與非法人分支機構(gòu)的主管稅務機關(guān)一致。
2、優(yōu)化應納稅所得額扣除規(guī)定。進一步完善新企業(yè)所得稅法實施條例中關(guān)于不征稅收入的表述，明確企業(yè)的不征稅收入用于與取得應稅收入有關(guān)的支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除，明確工薪扣除標準，彌合新稅法與新會計準則的差異，明確福利費扣除銜接方法，明確原稅制下幾個稅前扣除項目的過渡銜接問題。
3、加緊制訂優(yōu)惠政策享受條件及審批制度。加快與新稅法優(yōu)惠配套的相關(guān)政策的出臺，盡快明確原有優(yōu)惠政策的時效性和有效性；明確稅收優(yōu)惠審批制度，對哪些稅收優(yōu)惠屬于審批類、哪些屬于備案類，權(quán)限、程序如何履行，表證單書、提供資料如何確定等具體問題應系統(tǒng)化地重新加以明確。
4、為便于企業(yè)所得稅的日常征收管理，提高企業(yè)所得稅征收管理效率，避免不必要的資源浪費，避免由于國、地稅征管力度的差異造成企業(yè)稅收負擔的不同，應盡快將企業(yè)所得稅這一單一稅種的征收管理工作放在一個稅務部門進行。
�。ǘ⿵亩悇諜C關(guān)自身建設(shè)和征收管理方面
1、加強培訓工作，嚴格規(guī)范企業(yè)所得稅執(zhí)法。建立縣以下基層稅務管理人員定期業(yè)務培訓制度，要通過理論培訓和實踐鍛煉，不斷更新管理人員的專業(yè)知識，培養(yǎng)一批企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才，提高整體管理素質(zhì)，實現(xiàn)管理效能的最大化。要嚴格按照法定權(quán)限和程序執(zhí)行好新企業(yè)所得稅法，做到嚴格、公正、文明執(zhí)法。抵制干預企業(yè)所得稅執(zhí)法的行為。逐步建立依據(jù)合法、標準明確、程序規(guī)范、易于操作的企業(yè)所得稅制度體系，為依法行政提供制度保障。加強稅收執(zhí)法監(jiān)督，深入推行稅收執(zhí)法責任制，加強稅收執(zhí)法檢查，加大執(zhí)法過錯追究力度，全面規(guī)范稅收執(zhí)法行為。
2、進一步優(yōu)化納稅服務。重點是突出服務特色，創(chuàng)新服務措施，真正達到降低納稅成本、提高納稅遵從度的效果。根據(jù)企業(yè)所得稅政策復雜、涉及環(huán)節(jié)多、管理難度大、稅源國際化等特點，緊密結(jié)合所管轄企業(yè)的實際，在企業(yè)所得稅管理的各個環(huán)節(jié)，分別采取加強和改進服務的針對性措施，一是加大企業(yè)所得稅政策宣傳輔導的力度，幫助企業(yè)正確理解各項政策；二是嚴格按照規(guī)定簡化減免稅、財產(chǎn)損失等事項的審批、審核程序，提高效率；三是進一步推行和完善電子申報，提高企業(yè)財務信息采集效率。
3、優(yōu)化稅源管理機制，強化稅源監(jiān)控。首先要建立稅源管理機制，把稅源管理納入稅管員的職責范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責，并制定統(tǒng)一標準的業(yè)務流程，規(guī)范稅管員管好稅源。其次要建立稅源分析機制，準確掌握稅源存量，把握稅源增量，確保稅源管理到位。第三要建立稅源監(jiān)控機制，開發(fā)稅源監(jiān)控管理系統(tǒng)，利用計算機管理稅源信息，使監(jiān)控系統(tǒng)成為稅管員得心應手的管理平臺，利用科技力量實現(xiàn)數(shù)字化征管，把稅源管住、管好。
4、進一步做好日常征管工作，加強所得稅稅基管理。在著重抓好規(guī)范收入確認和稅前扣除兩個環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，要進一步做好以下幾項日常工作：首先，稅務機關(guān)應加強稅收信息管理，建立健全臺賬登記制度。其次，做好企業(yè)所得稅核定征收工作，合理確定核定征收標準，保證核定征收公平合理，并做好國稅、地稅核定征收率的協(xié)調(diào)。第三，對一般稅源企業(yè)，強化納稅評估，結(jié)合所得稅稅源特點，優(yōu)先選擇重點行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負離散度較大的企業(yè)、注冊資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評估重點。
5、規(guī)范匯算清繳，落實各項優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法將所得稅匯算清繳延長到年度終了后5個月內(nèi)，這給納稅人自行計算、自行調(diào)整、自核自繳提供了更充足時間，也為稅務機關(guān)的管理提供了有利條件。匯算清繳工作是檢驗企業(yè)所得稅法實施的最好標準，在匯算清繳過程中堅持事前、事中、事后三步管理，認真規(guī)范匯算清繳工作每一步，嚴格落實各項稅收優(yōu)惠政策，做好法人企業(yè)匯總納稅和微利企業(yè)的審核認定工作，正確界定適用稅法的納稅人和基本納稅單位。
6、加快推進企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。要將企業(yè)所得稅管理信息化全部納入整個稅收管理信息化建設(shè)中通盤考慮，優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)管理信息全國范圍的傳遞和共享；要加快電子申報、網(wǎng)上申報信息系統(tǒng)和平臺建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報；要完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應用管理功能，增加匯算清繳、納稅評估、涉稅事項審批等管理功能；要逐步建立重點稅源數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)分析預警系統(tǒng)等企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)，通過推進企業(yè)所得稅管理信息化建設(shè)，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。
企業(yè)所得稅調(diào)研報告2
根據(jù)《國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔20xx〕39號），確定了原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，自20xx年1月1日起，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。而這些企業(yè)“實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍，將按通知所附的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行”。這一“政策表”共有30大項，涵蓋了新稅法公布前國家批準設(shè)立的企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的大量企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
為順利實施“新法”，設(shè)立必要的優(yōu)惠過渡期是客觀的需要：這既是我國以往修改稅法所采用的一貫做法，也是企業(yè)（特別是外資企業(yè)）銜接新、舊稅法的必需。一是有利于體現(xiàn)政府對企業(yè)既得權(quán)益的尊重及維護政府的國際形象和公信力；二是為企業(yè)提供一個適應新稅收政策的時間和空間，以緩解因稅收政策變化給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的沖擊，使企業(yè)有時間調(diào)整經(jīng)營策略和采取應變措施，有效保持企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性和保護外商投資的積極性；三是有利于財政部門利用優(yōu)惠過渡期制定相應的對策，降低實施“新法”對財政收入帶來的沖擊；四是有利于稅務部門改革和完善現(xiàn)行的企業(yè)所得稅征管模式。但同時，過渡期政策也帶來一定的問題。
�。ㄒ唬┻^渡期內(nèi)沿襲現(xiàn)行的外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠，不利于我國市場經(jīng)濟地位的確立。我國加入 WTO后，社會主義市場經(jīng)濟地位雖已基本確立，但絕大多數(shù)發(fā)達資本主義國家仍然不承認我國市場經(jīng)濟的地位。原因固然是多方面的，但與我國的稅收政策和政府行為有一定的關(guān)系。WTO是一個建立在多邊條約基礎(chǔ)上的全球性政府間國際經(jīng)濟組織，其規(guī)則體系對所有成員的對外經(jīng)貿(mào)活動都有強制約束力。在WTO的諸多規(guī)則中，與成員方涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策關(guān)系密切的主要有四項，分別為補貼與反補貼規(guī)則、國民待遇規(guī)則、最惠國待遇和透明度規(guī)則。而我國現(xiàn)行的部分涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與這四項規(guī)則相沖突，而部分發(fā)達國家不承認我國市場經(jīng)濟的地位，也與此有一定的關(guān)系。在優(yōu)惠過渡期內(nèi)如不進行調(diào)整，會影響我國市場經(jīng)濟地位的確立。
（二）過渡期內(nèi)沿襲現(xiàn)行稅收優(yōu)惠，不利于不同類型企業(yè)的公平競爭。
市場競爭要求各競爭主體站在同一起跑線上，進行公平競爭。但長期以來，我國內(nèi)、外資企業(yè)一直實行不同的稅收優(yōu)惠政策。為了有利于吸引外資，我國的涉外企業(yè)所得稅制在不損害國家利益的前提下，根據(jù)對外開放發(fā)展的需要，堅持“稅負從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡”的原則，制定了一整套稅收優(yōu)惠政策。其主要特點是：對外商投資于不同的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和不同的投資項目，采取了分地區(qū)，有重點、多層次的稅收優(yōu)惠措施。相對而言，內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠政策側(cè)重于勞動就業(yè)(下崗工人再就業(yè)優(yōu)惠、街道企業(yè)稅收優(yōu)惠等)、社會福利(福利企業(yè)等)和環(huán)境保護和資源利用(“三廢”處理、資源綜合利用企業(yè))等方面；而外資企業(yè)則側(cè)重于吸引直接投資、引進先進技術(shù)等方面，內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠方式主要是直接減免，而外資企業(yè)不僅有直接減免，且優(yōu)惠面較廣，如生產(chǎn)性外資企業(yè)全部享受“兩免三減半”的待遇，還有再投資退稅、預提所得稅減免等優(yōu)惠措施。這種優(yōu)惠措施對吸引外資發(fā)揮了積極作用。但是從反過來說，也造成了內(nèi)外資企業(yè)之間的稅收不公平待遇。兩者名義稅率雖然都是33％，但因為外資企業(yè)享受著比內(nèi)資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠政策，其實際稅負只有13％左右，而內(nèi)資企業(yè)的實際稅負則在25％左右，也就是說，內(nèi)資企業(yè)相當于外資企業(yè)兩倍。由于稅收負擔差別的懸殊，外資企業(yè)享受著超國民待遇，這不僅造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負上的不平等，而且造成同樣是外資企業(yè)，因投資地區(qū)不同其稅負也不平等的問題，這有悖于WTO中關(guān)于市場經(jīng)濟公平競爭的原則，抑制了內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展，對市場經(jīng)濟運行起一定的扭曲作用。
兩法合并后，內(nèi)外資企業(yè)適用同一部企業(yè)所得稅法，上述問題將會得到有效解決，但外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，將有一定時間的過渡期，盡管內(nèi)資企業(yè)適用新法后，稅負將有所降低，但由于原涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較多，其稅負與適用新法后內(nèi)資企業(yè)相比仍然較低，稅收的公平原則仍然得不到體現(xiàn)，一定程度上既影響內(nèi)資企業(yè)的公平競爭，也影響新成立的外商投資企業(yè)的稅收公平。
�。ㄈ┻^渡期內(nèi)沿襲現(xiàn)行稅收優(yōu)惠，不利于我國反避稅工作的開展。我國現(xiàn)行的涉外企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要是稅率優(yōu)惠和稅額減免，減免稅優(yōu)惠較多，容易誘發(fā)外商投資者采取轉(zhuǎn)移利潤等多種手段逃避納稅義務。兩法合并后，由于原有外商投資企業(yè)有一定的過渡期，使新老外資企業(yè)的稅負差距較大，內(nèi)外資企業(yè)的稅負差距仍然存在，這給新老外資企業(yè)提供了避稅的空間，也給一些內(nèi)資企業(yè)提供了避稅的空間。如外商投資者利用新老企業(yè)之間的稅賦差距，轉(zhuǎn)移利潤的避稅將更為容易，內(nèi)外資企業(yè)均可以遞延銷售收入確認時間，利用稅率差避稅。因此，兩法合并后的一段時期，我國本來就比較薄弱的反避稅工作會更為困難。
�。ㄋ模┙o稅源監(jiān)控和稅務管理增大難度。由于存在一個優(yōu)惠過渡期，在一定時期內(nèi)存在新、舊所得稅制并行的情況，既要實行“新法”，又要保留一些舊法的優(yōu)惠政策，不但給稅源監(jiān)控帶來一定的難度，同時容易產(chǎn)生稅收征管混亂，且由于“新法”將對納稅義務人、稅率、稅基、稅收優(yōu)惠政策、資產(chǎn)的稅務處理等方面作出重大調(diào)整和修改，不但稅收管理員在業(yè)務上難以兼顧做好，就是納稅人也難以一時適應。如果信息化建設(shè)和稅法宣傳、培訓不能及時跟上，“新法”實施將難以取得社會滿意的效果。部分企業(yè)可能會濫用稅收政策進行偷稅和避稅，從而增大稅務管理的難度。
針對優(yōu)惠過渡期可能存在的問題，擬提出如下的對策、措施和建議：
（一）積極引導外資盡快了解和適應“新法”的優(yōu)惠政策，以有利于外資在優(yōu)惠過渡期作出新的投資選擇（包括轉(zhuǎn)產(chǎn)改行），促使其穩(wěn)定并增加在華投資。根據(jù)新法內(nèi)容可以看出，制定“新法”優(yōu)惠政策的原則取向，是把現(xiàn)行的區(qū)域性優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)性為主轉(zhuǎn)變，并側(cè)重體現(xiàn)國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)境保護（資源綜合利用）產(chǎn)業(yè)和有利于就業(yè)再就業(yè)等，目的是把稅收優(yōu)惠政策與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式結(jié)合起來。因此，對于新的稅收優(yōu)惠政策取向，稅務部門在優(yōu)惠過渡期應積極引導外資企業(yè)增進對政策的認識和理解，幫助其根據(jù)國家公布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》進行轉(zhuǎn)產(chǎn)改行或投資再選擇，盡量避免其在優(yōu)惠過渡期結(jié)束后終結(jié)在華經(jīng)營、轉(zhuǎn)移投資。
（二）加強納稅評估，加大反避稅力度。兩法合并后過渡期內(nèi)，新老稅制之間的稅負差異，給外資企業(yè)避稅造成了空間，因此，兩法合并后，要進一步加大反避稅的力度，提高反避稅工作水平。一是要完善相關(guān)法律法規(guī)。要在稅法中單獨列出反避稅條款，形成一套較為完整的稅收專門法規(guī)，要針對經(jīng)濟全球化對跨國公司的管理要求，補充、修訂轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法及其使用條件，增加對避稅的處罰。二是要全面加強對外資企業(yè)的納稅評估工作，并在此基礎(chǔ)上，定期進行稅務審計，認真審核企業(yè)收入和成本費用結(jié)轉(zhuǎn)的合法性，特別要對未能按期限進入獲利年度的企業(yè)加強評估和審計；要嚴格區(qū)分和監(jiān)控企業(yè)正常的稅收籌劃和故意避稅行為；要充分運用信息化手段和利用“一戶式”納稅評估覆蓋面廣、涉及稅種齊全和分行業(yè)評估的優(yōu)勢，為反避稅審計提供準確性較高的信息數(shù)據(jù)。三是要建立涉外稅收信息庫，提高反避稅能力，可由國家稅務總局負責組建稅務情報收集和交換的專門機構(gòu)，研究制定《情報交換管理規(guī)則》，規(guī)范情報交換程序，適時擴大情報交換范圍。建立國際性的信息庫，廣泛收集國際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料，收集和跟蹤國際市場主要商品價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費用收取標準等信息資料。還應建立國際上著名跨國企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點以及內(nèi)部交易的資料庫，并及時對信息進行分析、處理，提供給有關(guān)部門，以便稅務機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價企業(yè)調(diào)整定價時有可靠依據(jù)，切實提高反避稅能力。“新法”施行后，在優(yōu)惠過渡期內(nèi)，外資企業(yè)由于稅負上升，其避稅手法將會多樣化；不僅會利用“轉(zhuǎn)讓定價”手法在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤，還會采取資本弱化，增大借款利息、境外勞務費、特許權(quán)使用費和轉(zhuǎn)嫁虧損、濫用稅收協(xié)定、利用避稅港避稅等手段進行避稅。因此，基層稅務機關(guān)除了要加強納稅評估、反避稅審計和稅務稽查之間的協(xié)調(diào)和配合外，重要的是稅收管理員要認真做好稅源監(jiān)控工作。
�。ㄈ┮匾曔\用信息技術(shù)監(jiān)控優(yōu)惠過渡期企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務狀況。實施“新法”，除要開發(fā)適應“法人所得稅法”的稅收征管軟件外，還要開發(fā)能對享受稅收優(yōu)惠過渡期的企業(yè)進行有效監(jiān)控的征管信息子系統(tǒng)，以便隨時掌握企業(yè)在優(yōu)惠過渡期的政策執(zhí)行情況和新、舊稅制在銜接上存在的問題。要通過信息化建設(shè)加強對企業(yè)優(yōu)惠過渡期納稅申報合法性、準確性的監(jiān)控和繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策情況的動態(tài)監(jiān)控，并要對執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策結(jié)束，或執(zhí)行有紊亂情況的企業(yè)設(shè)置警示功能，以利稅收管理員及時跟蹤調(diào)整或糾正，防止企業(yè)在優(yōu)惠過渡期重復或延長享受稅收優(yōu)惠的情況發(fā)生。此外，在優(yōu)惠過渡期內(nèi)，還要及時在中國稅收征管系統(tǒng)（CTAIS）增加實施“新法”需相應補充的征管功能。
�。ㄋ模┮ゾo創(chuàng)新“法人所得稅”征管模式。內(nèi)資企業(yè)所得稅的征管仍分屬國地稅分別征收，這種歷史遺留下來的分散而多頭的征管模式，既浪費資源，又不利于稅務干部業(yè)務素質(zhì)的提高和崗位輪換，更不利于統(tǒng)一執(zhí)法、提高行政效率、完善和加強稅收征管。這種舊的不合理、不科學的企業(yè)所得稅征管模式應該摒棄。在優(yōu)惠過渡期間，國地稅部門對內(nèi)外資企業(yè)不但不能因稅制改革放松征管，而是應該進一步加強。要認真進行資源、業(yè)務和人員素質(zhì)的整合，由分散征管平穩(wěn)過渡到統(tǒng)一征管；要循序漸進，邊征管、邊整合、邊統(tǒng)一，在優(yōu)惠過渡期內(nèi)完成新、舊征管模式的轉(zhuǎn)換，防止因整合稅收征管而造成混亂和稅收流失。為此，要根據(jù)科學化、精細化的管理要求，依托信息技術(shù)，創(chuàng)新“法人所得稅”的征管模式：一是要從法律上確立國稅部門為唯一的“法人所得稅”征管部門，“法人所得稅”為中央、地方共享稅，實行統(tǒng)一征收，定率分成，稅款分別劃入中央和地方金庫；二是根據(jù)現(xiàn)有國地稅的征管（稽查）資料對所有內(nèi)外資企業(yè)進行誠信分析，并按“雙分類”（誠信等級和稅源大�。┻M行排隊，對企業(yè)實行分類管理；三是要借助中介機構(gòu)力量作為加強“法人所得稅”征管力度的補充，既可促使納稅人盡快熟識“新法”，又可協(xié)助稅務部門審查企業(yè)納稅申報的真實性和合法性，并可協(xié)助（代理）稅務機關(guān)完成一些涉稅事項，使稅務機關(guān)能夠把主要精力集中在稅源監(jiān)控上。
�。ㄎ澹⿵V泛、深入、扎實做好稅法宣傳，抓緊、抓好干部業(yè)務培訓。做好稅法宣傳，是順利實施“法人所得稅法”的前提和保證。為使納稅人盡快熟識和掌握“新法”，除運用傳統(tǒng)的方法組成稅法宣講團到各企業(yè)舉辦講座進行廣泛、深入宣傳外，還要充分利用現(xiàn)代媒體開展“新法”宣傳。尤其要充分利用和發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的重要作用。利用互聯(lián)網(wǎng)快捷、信息量大以及雙向互動等優(yōu)勢把“新法”公之于眾，隨時供納稅人查詢和解答納稅人的疑難問題。
為使“新法”順利實施，避免在優(yōu)惠過渡期出現(xiàn)征管、執(zhí)法混亂，扎實抓好稅務干部的業(yè)務培訓也是至關(guān)重要一環(huán)。如果在優(yōu)惠過渡期不抓緊、抓好對干部的全面、系統(tǒng)、扎實的業(yè)務培訓，將難以有效輔導納稅人正確理解和執(zhí)行新的“法人所得稅法”，更難以保證“新法”的順利實施、新舊稅收政策的準確銜接、稅制的平穩(wěn)過渡和征管模式的'創(chuàng)新。
企業(yè)所得稅調(diào)研報告3
近日財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅[20xx]84號），對卷煙產(chǎn)品消費稅政策進行了調(diào)整。這是實行消費稅政策以來，國家對卷煙產(chǎn)品消費稅政策進行的第四次調(diào)整。這給煙草商業(yè)企業(yè)帶來了新的課題，如何在稅收增加的同時，減少煙草商業(yè)企業(yè)壓力呢？本文就此專題分析，以拋磚引玉。
這次卷煙消費稅調(diào)整與歷次相比，主要由以下新變化：卷煙分類標準調(diào)高；卷煙從價稅率調(diào)高；卷煙納稅范圍擴大。將導致煙草商業(yè)企業(yè)稅賦增加；利潤大幅減少；維護卷煙消費市場秩序穩(wěn)定壓力加大。
此次卷煙消費稅政策調(diào)整是國家面對當前較為嚴峻的經(jīng)濟形勢，緩解國家財政稅收壓力而進行的宏觀調(diào)控，我們要站在“兩個至上”的高度正確認識，同時也要積極研究，盡量將卷煙消費稅政策變化的不利影響降到最低，以確�！熬頍熒纤健⒍惱Ｔ鲩L”的目標順利實現(xiàn)。首先，調(diào)整營銷思路，提高適應市場能力。其次，加大打假力度，維護良好的卷煙市場秩序。第三，開展技術(shù)創(chuàng)新，節(jié)能減耗促進效益快速增長。第四，加強工商協(xié)同，提高共同抵御風險能力。
總之，卷煙產(chǎn)品消費稅政策調(diào)整對我們煙草商業(yè)企業(yè)來說是一次嚴峻的考驗，我們只有積極主動應對，繼續(xù)深化改革，加強基礎(chǔ)管理，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，充分挖掘市場潛力，才能確保行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
一、卷煙消費稅政策變化的主要內(nèi)容
我國卷煙消費稅從開征以來，經(jīng)歷了四次大調(diào)整：1994年以前，煙草業(yè)與其他行業(yè)一樣統(tǒng)一征收60%的產(chǎn)品稅；1994年實行“分稅制”后將產(chǎn)品稅改征增值稅，并新增了消費稅種，1994年各類卷煙按出廠價統(tǒng)一計征40%的消費稅；1998年7月1日，為促使卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理化，對卷煙消費稅稅制再次進行改革，調(diào)整了卷煙消費稅的稅率結(jié)構(gòu)，將消費稅稅率調(diào)整為三檔，一類煙50%，二、三類煙40%，四、五類煙25%；20xx年6月1日起，對卷煙消費稅的計稅方法和稅率進行了調(diào)整，實行從量與從價相結(jié)合的復合計稅方法，即按量每5萬支卷煙計征150元的定額稅，從價計征從過去的三檔調(diào)整為二檔，即每條調(diào)撥價為50元以上的稅率為45%，50元以下的稅率為30%；這次卷煙消費稅調(diào)整與歷次相比，主要由以下新變化：
1、卷煙分類標準調(diào)高�，F(xiàn)行的消費稅規(guī)定，每標準條（200支，下同）調(diào)撥價格在50元（不含增值稅）以上（含50元）的卷煙為甲類卷煙，每標準條調(diào)撥價格在50元（不含增值稅）以下為乙類卷煙，而財稅[20xx]84號規(guī)定：調(diào)撥價格70元/條（含）以上的為甲類卷煙，其余為乙類卷煙。即甲、乙類卷煙分類標準由50元調(diào)整到70元。
2、卷煙從價稅率調(diào)高。財稅[20xx]84號規(guī)定：甲類卷煙稅率調(diào)整為56%，乙類卷煙的消費稅稅率調(diào)整為36%，雪茄煙的消費稅稅率調(diào)整為25%，分別比現(xiàn)在執(zhí)行的45%、30%、25%高11、6、11個百分點。
3、卷煙納稅范圍擴大。財稅[20xx]84號規(guī)定：在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率5%。即在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人，凡是批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格卷煙的，都要按批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。
二、卷煙消費稅政策變化對商業(yè)企業(yè)的影響
此次卷煙消費稅政策的調(diào)整將對煙草行業(yè)產(chǎn)生重大影響：
影響之一：稅賦增加。財稅[20xx]84號規(guī)定對商業(yè)環(huán)節(jié)開征消費稅，消費稅額依商業(yè)批發(fā)卷煙銷售額（不含增值稅）按5%的稅率，實行屬地征收。這將導致負責卷煙經(jīng)營銷售的煙草商業(yè)企業(yè)的稅賦大量增加，僅以重慶煙草商業(yè)為例，按20xx年預計銷售收入測算，將增加消費稅及城建稅、教育費附加6.6億元，綜合考慮增值稅、企業(yè)所得稅等因素，20xx年應上繳稅金將比20xx年實際上繳稅收增長一倍。
影響之二：利潤大幅減少。這次卷煙消費稅政策調(diào)整遵循的原則是“確保中央財政收入增加，不減少地方財政既得利益，不增加消費者負擔”，國家局決定這次消費稅政策調(diào)整后卷煙批發(fā)價格不提高，增加稅收部分由煙草行業(yè)自身消化。因此將導致從事卷煙批發(fā)為主的煙草商業(yè)企業(yè)利潤大幅減少，將嚴重影響“卷煙上水平，稅利保增長”的目標順利實現(xiàn)。仍舊以重慶煙草商業(yè)為例，由于加征消費并綜合對企業(yè)所得稅影響，共計將減少凈利潤約5.3億元。
影響之三：維護卷煙消費市場秩序穩(wěn)定壓力加大。為了使行業(yè)卷煙分類標準與稅收分類標準相一致，國家煙草專賣局對二、三類卷煙分類標準進行了重新確定，調(diào)撥價格70元（含）―100元/條調(diào)整為二類卷煙，30元（含）―70元/條調(diào)整為三類卷煙，并對一類卷煙調(diào)批差價率進行了限制，特別對中華等個別名優(yōu)卷煙的調(diào)批差價率大幅降低，這對非法卷煙、假冒卷煙提供了生存機會，對卷煙消費市場帶來沖擊，維護卷煙消費市場秩序穩(wěn)定壓力加大。
三、幾點應對措施
此次卷煙消費稅政策調(diào)整是國家面對當前較為嚴峻的經(jīng)濟形勢，緩解國家財政稅收壓力而進行的宏觀調(diào)控，我們要站在“兩個至上”的高度正確認識，同時也要積極研究，盡量將卷煙消費稅政策變化的不利影響降到最低，以確�！熬頍熒纤健⒍惱Ｔ鲩L”的目標順利實現(xiàn)，為此，商業(yè)企業(yè)可以采取以下措施：
首先、調(diào)整營銷思路，提高適應市場能力。由于受卷煙消費稅政策調(diào)整，一些卷煙品牌的生產(chǎn)和銷售將產(chǎn)生較大波動，因此商業(yè)企業(yè)要在深入市場調(diào)研基礎(chǔ)上，立足品牌發(fā)展現(xiàn)狀，對本年度及今后的卷煙營銷格局及稅利重新預測，及時調(diào)整營銷策略，做好品牌發(fā)展的中長期規(guī)劃，提高適應市場能力，要著重突出抓好以下方面：
一是維護重點骨干品牌穩(wěn)定。國家局姜局長強調(diào)指出：行業(yè)能否保持平穩(wěn)發(fā)展，關(guān)鍵在于重點骨干品牌能否穩(wěn)定成長。這次政策調(diào)整，對部分調(diào)批差率比較高的重點骨干品牌影響較大，因此確保其平穩(wěn)運行、良好發(fā)展就顯得特別重要和緊迫。卷煙商業(yè)企業(yè)要積極探索按訂單組織貨源的供貨方式，增強市場預測能力，準確把握市場真實需求，按照市場真實需求組織貨源，保持市場和品牌穩(wěn)定，保證重點骨干品牌平穩(wěn)投放、避免出現(xiàn)大的波動。
二是加大一、二、三類卷煙品牌培育。這次政策調(diào)整，國家局統(tǒng)一了全國卷煙牌號、規(guī)格調(diào)批差率，由于一、二、三類卷煙差率較高，四、五類卷煙差率較低，對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相對偏低的商業(yè)企業(yè)利潤影響可能較大，因此，各商業(yè)企業(yè)要因地制宜制訂切合本企業(yè)本地消費市場實際的營銷策略，加強對適銷的一、二、三類卷煙品牌培育，進一步優(yōu)化卷煙銷售結(jié)構(gòu)，提高卷煙單箱銷售收入。
三是要重視四五類低檔卷煙的銷售。四五類卷煙是銷量持續(xù)增長的基礎(chǔ)，要積極組織適銷對路的低檔卷煙滿足市場需求，提高農(nóng)村市場服務水平，穩(wěn)定農(nóng)村卷煙市場，確保銷量的增長從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
其次、加大打假力度，維護良好的卷煙市場秩序。煙草專賣執(zhí)法部門要堅持“內(nèi)管外打”的方針，深入開展卷煙打假活動，加強對卷煙市場的監(jiān)管，暢通舉報渠道，加強對假、私、非卷煙的打擊，維護正常的煙草市場秩序，為卷煙的銷售提供市場空間；深化政府煙草打假機制，營造浩大的打假聲勢，形成人人識假、人人打假的良好氛圍，為保增長、促發(fā)展營造良好環(huán)境。
第三、開展技術(shù)創(chuàng)新，節(jié)能減耗促進效益快速增長。增強自主創(chuàng)新能力是企業(yè)戰(zhàn)略的核心，國家局姜成康曾經(jīng)指出：“實現(xiàn)中國煙草由大變強目標，要大力推進自主創(chuàng)新，切實轉(zhuǎn)變增長方式”。因此商業(yè)企業(yè)要積極開展自主創(chuàng)新活動，通過優(yōu)化工作流程、提高管理效能，強化預算考核、加強成本控制，提高員工技能水平、創(chuàng)建學習型企業(yè)等措施改變因循守舊的傳統(tǒng)管理模式，建立以市場為導向、以效益為中心的現(xiàn)代流通企業(yè)，促進企業(yè)經(jīng)濟快速增長。
第四、加強工商協(xié)同，提高共同抵御風險能力。通過建立健全工商定期溝通協(xié)調(diào)機制，加強信息的互通和共享，共同做好卷煙品牌的培育工作，提高工商企業(yè)共同抵御風險能力。
總之，卷煙產(chǎn)品消費稅政策調(diào)整對煙草商業(yè)企業(yè)來說是一次嚴峻的考驗，只有積極主動應對，繼續(xù)深化改革，加強基礎(chǔ)管理，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，充分挖掘市場潛力，才能確保行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
企業(yè)所得稅調(diào)研報告4
集團性企業(yè)稅收征管調(diào)研報告
近幾年，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，納稅人也由單一的一元化經(jīng)濟形式向兼并重組、多元多樣化方向過渡，新興集團性經(jīng)濟體也如雨后春筍般涌現(xiàn)。集團性企業(yè)形成的母子公司、兄弟企業(yè)，其對外經(jīng)營的經(jīng)濟實力、生產(chǎn)效率、市場的占有率與擴張率等顯著增強，其在籌資、投資、經(jīng)營活動中的運作機制與對資金的調(diào)度能力，以及在企業(yè)收入、成本、費用等事項上的稅收籌劃也都優(yōu)于單一獨立性企業(yè)，并且集團性企業(yè)對國家財政收入的貢獻更是在逐年增長。但也有部分集團公司采取了一些非法避稅手段，擾亂正常的市場經(jīng)濟環(huán)境與稅收秩序，同時也發(fā)現(xiàn)與暴露了稅務部門當前在稅收征管工作中存在的一些不足之處和薄弱環(huán)節(jié)。下面，就如何進一步加強集團性企業(yè)稅收征管，做一些粗淺的探討。
一、當前稅務部門對集團性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀
當前稅務部門對集團性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、日常稅收巡查工作的淺表性。目前基層分局責任區(qū)管理員對集團企業(yè)的日常巡查工作主要是對企業(yè)的一些案頭靜態(tài)資料，相關(guān)動態(tài)經(jīng)營表面變化情況的口頭性詢問、了解，即使是實地檢查、巡查，也是粗略性的了解與查看，對集團企業(yè)財務核算與企業(yè)實際經(jīng)營運作之間實質(zhì)性的差異與聯(lián)系,了解甚少或無法了解，其收到的效果不是很大。
2、日常稅收征管工作的畏難性。調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)目前責任區(qū)管理員對集團性企業(yè)征管工作的畏難性主要表現(xiàn)在以下三個方面：
�。ㄒ唬┦撬枷肷衔冯y。集團性企業(yè)基本上都是分局、區(qū)局乃至區(qū)、市政府的重點稅源企業(yè)和龍頭性企業(yè)，管理員心理壓力較大，工作上怕出錯，不敢輕易采取一些強硬的征管手段和征管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；
�。ǘ┦菢I(yè)務上畏難。日常稅收征管工作中，集團性企業(yè)大多數(shù)所涉稅種較寬，有增值稅、企業(yè)所得稅，更有營業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、外商投資企業(yè)所得稅、出口退稅、個人所得稅、預提所得稅等稅種，這對責任區(qū)管理員就提出了高要求、高標準。要求責任區(qū)管理員在掌握的稅收政策、會計業(yè)務核算上要做到“全、廣、精、深”，其難度系數(shù)高了許多；
�。ㄈ┦菍嵺`上畏難。在基層稅收征管實踐中，尤其是對集團性企業(yè)進行解剖或調(diào)研時，責任區(qū)管理員往往是怕走進去出不來。有些集團企業(yè)跨省、市、區(qū)（縣）甚至跨國經(jīng)營，集團內(nèi)有內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)以及境外公司等，涉及到的主管稅務機關(guān)可能屬于不同的省、市、縣以及區(qū)（縣）內(nèi)的不同管理分局和管理機構(gòu)。故而有時對集團性企業(yè)開展的服務性調(diào)研或項目解剖工作深度不夠，調(diào)查流于表面文章。
3、日常稅收檢查的單一性。責任區(qū)管理員對決策監(jiān)控系統(tǒng)、票表比對系統(tǒng)產(chǎn)生與形成的相關(guān)集團企業(yè)異常信息的檢查，如紅字發(fā)票的檢查、運費發(fā)票的協(xié)查、稅負偏低情況的核查，往往就事論事，不深究、不去挖掘集團企業(yè)間深層次的原因，僅停留于查出一般性問題即可。
4、納稅評估工作的局限性。通常情況下，基層納稅評估人員僅對集團內(nèi)某一企業(yè)當期（一般當季或所屬月份）或當年（一般為當年1月至當年評估期）情況進行評估，評估時間較為緊湊，評估工作量又大，以前年度往往成了納稅評估的“免擾區(qū)”。同時，在評估工作中，評估人員對納稅人涉嫌非法避稅事項進行合理調(diào)整時，卻又很難把握“合理”這個尺度，區(qū)域內(nèi)同行業(yè)合理性參照指標欠缺，稅務人員易產(chǎn)生較高的執(zhí)法風險。因此集團關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務的調(diào)查有時也滿足于“淺嘗即止”。
5、稅務稽查工作的約束性。目前,基層分局a級誠信納稅人的評定，雖說不分經(jīng)濟性質(zhì)，不分規(guī)模大小，只要具備并符合誠信納稅人條件都可參評,但必竟a級誠信納稅人的評定名額有限。故基層分局對a級誠信納稅人的評定主要還是以規(guī)模性企業(yè)、重點稅源企業(yè)、集團性企業(yè)中的主要企業(yè)為主。根據(jù)國稅發(fā)〔20xx〕92號文關(guān)于《納稅信用等級評定管理辦法》第三章第十一條的規(guī)定：對評定為a級的納稅人，主管稅務機關(guān)可依法給予除專項、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)免除稅務檢查的鼓勵。如果集團中成員企業(yè)連續(xù)兩、三次被評為a級誠信納稅人，那么該企業(yè)連續(xù)
五、六年甚至更長時間都與日常性稅務稽查“無緣”。
6、稅企溝通方面存在偏頗性。在對集團企業(yè)的稅企溝通方面，基層管理分局往往片面強調(diào)稅源、稅負的管理，而對納稅風險點的服務、在稅法解讀的系統(tǒng)性、全面性方面還做得不夠或欠缺。對集團企業(yè)在會計制度執(zhí)行中存在的稅法與會計制度的差異、主要會計科目會計核算的明細程度、產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的運作機制等方面相互溝通的力度、深度不夠。
二、集團性企業(yè)稅收征管中存在的主要問題
經(jīng)過篩選，我們對近10戶集團性企業(yè)進行了為期幾個月的調(diào)研工作，發(fā)現(xiàn)目前集團性企業(yè)在稅收征管中主要存在以下幾個方面的問題：
1、存在不及時申報應稅收入的情形。調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)目前集團性企業(yè)不及時申報應稅收入的情形主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是直接通過“發(fā)出商品”科目進行核算，并長掛“發(fā)出商品”科目，直到客戶來款后方才開票實現(xiàn)銷售。而在責任區(qū)管理員日常巡查、檢查工作中，納稅人則將之解釋為向分支機構(gòu)、外地辦事處發(fā)出的“樣品”等事項來處理；二是生產(chǎn)工期12個月內(nèi)的短線產(chǎn)品長掛“應收賬款”或“預收賬款”科目進行混淆核算。一旦遇稅務人員詢問，則解釋為對方單位的預付款項，從而達到將應稅產(chǎn)品推遲開票、推遲申報的目的；三是根據(jù)銷售部門的“傳遞單”開票申報。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團企業(yè)的銷售部門與財務部門往往各負其責，互不干預，應稅產(chǎn)品的銷售完全不按增值稅和所得稅的納稅義務發(fā)生時間確認收入；四是有些集團企業(yè)存在對外產(chǎn)品建設(shè)工程業(yè)務，如銷售給房地產(chǎn)公司的門窗等產(chǎn)品，為上市公司或規(guī)模性企業(yè)生產(chǎn)的成套設(shè)備等，“單設(shè)”工程處進行核算。工期短的，未依法及時確認收入，工程超過12個月未完工的，增值稅方面，未依法在收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天確認收入，所得稅方面，未在納稅年度按工程進度或完成的工作量分批或分次確認收入，直到工程竣工決算后，方才一次性確認應稅收入或甚至在對方款項全部收到后方才確認收入。企業(yè)長期處于低稅負、無稅負狀態(tài)或經(jīng)營常年處于虧損狀態(tài)。
2、集團內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)業(yè)務定價上存在隨意性。目前，集團性企業(yè)產(chǎn)品都采用集團統(tǒng)一的“品牌”對外銷售，因此其成員企業(yè)往往通過先開票給集團公司，再由集團公司開票給客戶最終實現(xiàn)銷售的。而由于成員企業(yè)在產(chǎn)品合同的簽訂、銷售的履行、款項的收付、銷售人員工資的支付等方面無須支付費用，故成員企業(yè)往往按照扣除上述銷售費用的一定比例（通常稱為扣點）開票申報納稅，由于其費用列支不可分割，在稅收征管實踐中可確認為合理性行為。但有些集團公司或成員企業(yè)往往存在著享受一定的稅收優(yōu)惠政策：如享受外商投資企業(yè)所得稅“三免二減半”稅收優(yōu)惠、符合條件的社會福利企業(yè)限額內(nèi)“先征后退”稅收優(yōu)惠以及享受《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列專用設(shè)備投資應納稅額抵免的稅收優(yōu)惠等，故而其在開票扣除銷售費用比例時或高比例扣除如18%-20%，或低比例扣除如2%-3%，企業(yè)何時優(yōu)惠期結(jié)束或發(fā)生變化，何年重新定價，表面上看似乎企業(yè)定價原則長期不變，實則是規(guī)避了國家稅收、轉(zhuǎn)移了企業(yè)稅負，最終達到了少繳稅的目的，通過不合法的稅收籌劃，自我實現(xiàn)了集團企業(yè)利潤的最優(yōu)化目標。
3、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過相互占用資金轉(zhuǎn)移費用。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團性企業(yè)通常都以集團公司的名義對外籌資、融資，融資款項各成員企業(yè)可共同享用，而利息費用的支出則有意向?qū)崿F(xiàn)利潤較多的企業(yè)或不享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)傾斜，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)在經(jīng)營資金的收取與支付上,則往往通過互轉(zhuǎn)往來的方式由其它企業(yè)代付代收，從而規(guī)避了長、短期借款問題，并通過“往來鏈條”在成員企業(yè)間實現(xiàn)購銷經(jīng)營資金的循環(huán)。
4、利用特殊混合銷售行為在應稅稅種間進行避稅。調(diào)研、評估中，發(fā)現(xiàn)部分集團企業(yè)對銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售行為，存在主體稅種跨征管機構(gòu)征收與管理的情形，如納稅人銷售自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、大型機器設(shè)備等并同時提供建筑業(yè)勞務（見于新增值稅暫行條例實施細則第六條規(guī)定）。其增值稅與營業(yè)稅分別隸屬于國稅與地稅部門征管時：一是通過“平價”或“低價”開票銷售在集團企業(yè)或非獨立核算分支機構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物實現(xiàn)避稅；二是通過加大安裝費用等的不合理比例利用“稅率差”進行非法避稅。
5、集團企業(yè)間存在隨意調(diào)節(jié)人工成本核算的情形。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，集團成員有符合條件的社會福利企業(yè)或免征、減征所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，其用工人數(shù)與工資支出在成員企業(yè)間的分配存在明顯的不合理性，具有隨意分配、調(diào)節(jié)成員企業(yè)利潤之嫌。
6、存在非法提取永久性差異支出增加費用、減少利潤的情形。特別是存在于集團企業(yè)長期處于日常納稅評估、稅務稽查的“免擾區(qū)”狀態(tài)下。如調(diào)研中發(fā)現(xiàn)部分集團成員企業(yè)提支了應據(jù)實進行扣除的基金、費用和巧立明目提取而無需支付的基金、費用，利用稅務檢查的“時間差”打“插邊球”，縮減應納稅所得，少繳所得稅。
7、企業(yè)存貨的會計核算不夠規(guī)范。尤其表現(xiàn)在對庫存商品的核算上，有些集團企業(yè)其庫存商品的收、發(fā)、存與其銷售存在著非常密切的關(guān)聯(lián)性關(guān)系時，如通過核實庫存商品在各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)數(shù)量能夠測算、核算出其應稅銷售數(shù)量時，企業(yè)往往在賬上有意不核算數(shù)量，僅按批次、金額進行粗放性、規(guī)避性的核算，從而給稅務人員日常巡查、評估、檢查等工作增加難度，設(shè)置障礙，請其繞道而行，使其無功而返。
三、對加強集團性企業(yè)稅收征管的建議
1、加強責任區(qū)管理員日常巡查工作的深度。巡查工作開始前，要充分收集政府、工商、地稅、外貿(mào)、海關(guān)等有關(guān)部門的外部信息資料，加強信息的交換、更新、反饋，同時充分利用內(nèi)部一戶式管理系統(tǒng)和決策監(jiān)控軟件系統(tǒng)等征管信息平臺，調(diào)閱集團企業(yè)的各類、各項靜態(tài)數(shù)據(jù)資料，分析、排查異常數(shù)據(jù)信息資料，列出主要疑點和巡查的主要環(huán)節(jié)、主要方面，有目的地進入集團企業(yè)，運用趨勢分析法、歷史分析法、同行業(yè)比較分析法等進行深層次的巡查、核查工作。
2、加強稅收、會計業(yè)務的全面、深入的系統(tǒng)學習。集團性企業(yè)的稅收征管不僅要求責任區(qū)管理員須掌握較全面的稅收政策，具備較高的會計業(yè)務和會計核算知識，而且要求其具有一定的經(jīng)濟管理、市場營銷、計算機網(wǎng)絡(luò)等方面的知識。因此，加強學習，只有水平過硬了，才有充分的發(fā)言權(quán)利和動手能力，才能走的進、出的來。
3、建議試行集團性企業(yè)集中管理制度。建議基層所轄集團性企業(yè)較多的分局，可以實行集團性企業(yè)選派一至二名稅收、會計業(yè)務水平較高的管理員專人統(tǒng)一管理的辦法，從而提升集團企業(yè)稅收征管的質(zhì)效，積累集團企業(yè)專業(yè)管理的經(jīng)驗，探索集團性企業(yè)重點、專業(yè)性管理的有效途徑。
4、建議國家稅務總局在適當?shù)臅r候取消a級誠信納稅人兩年免查（除專項、專案檢查和金稅協(xié)查外）的優(yōu)惠鼓勵政策。稅務部門依率計征，納稅人依法納稅，應是征納雙方稅收合作信賴主義原則的基礎(chǔ)，稅務部門不宜發(fā)“免檢牌”給納稅人作“籌碼”。對未來事項形成的不公平稅收待遇，一定程度上破壞了正常、和諧的征稅關(guān)系，一段時期稅務稽查監(jiān)控的職能，對具有免檢資格的納稅人而言出現(xiàn)了“真空”。
5、開展經(jīng)常性、深層次的檢查與調(diào)研工作。建議由省、市、區(qū)（縣）統(tǒng)一組織開展行業(yè)性集團企業(yè)、規(guī)模型集團企業(yè)、重點稅源類集團企業(yè)、風險性集團企業(yè)等類型的服務性調(diào)研、日常性稅務稽查工作。從而逐步增強對集團性企業(yè)的納稅服務、會計核算的規(guī)范與管理等方面的工作。
6、切實加強稅企溝通。為集團公司全方位地解讀稅收政策法規(guī)，加強稅收與會計在銷售實現(xiàn)、費用列支方面差異性的輔導與解讀工作，建立集團性企業(yè)每年1-2次系統(tǒng)性稅法解讀制度，進一步提升集團企業(yè)的納稅遵從度。
7、有效規(guī)范集團企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價與轉(zhuǎn)移稅負行為。一是建議省、市局定期發(fā)布（半年或一年）或參照上年發(fā)布區(qū)域內(nèi)行業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價的預警區(qū)間指標，以及符合條件征收營業(yè)稅的特殊混合銷售行為行業(yè)性應稅建筑業(yè)勞務的預警區(qū)間指標。從而提供給基層一線征管人員在征管實踐中參照適用；二是依照《征管法》、新《所得稅法》以及國家稅務總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的規(guī)定，采取非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利法、利潤分割法等方法，對集團企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務，合理進行關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。
8、嚴厲打擊集團企業(yè)間有意虛列、多列或少列成本費用，轉(zhuǎn)移利潤、減少應稅所得的行為，日常評估工作中，發(fā)現(xiàn)一次，打擊一次，發(fā)現(xiàn)二次，移送稽查，嚴查重罰。
9、有效規(guī)范集團企業(yè)會計核算行為。特別是加強與規(guī)范納稅人產(chǎn)品成本的核算。對其有意不核算產(chǎn)品數(shù)量，規(guī)避稅務機關(guān)監(jiān)督的行為，要加大執(zhí)法的力度，采取強硬的措施，責令其限期改正、罰款甚至于取消一般納稅人資格，凈化公平競爭的稅收環(huán)境。
企業(yè)所得稅調(diào)研報告5
企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的一項綜合性、基礎(chǔ)性工作，是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是保證企業(yè)所得稅申報準確性和稅款繳納及時性的重要手段。結(jié)合烏魯木齊市地稅局20xx年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，發(fā)現(xiàn)了工作中一些問題，如何進一步加強企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作，探討如下。
一、企業(yè)所得稅匯算基本情況
20xx年我市繳納企業(yè)所得稅戶數(shù)為12713戶，其中參加匯算查帳征收戶數(shù)11688戶，核定應稅所得率征收戶數(shù)1025戶。參加匯算查帳征收企業(yè)中盈利企業(yè)4347戶，盈利面37%，實現(xiàn)營業(yè)收入1864億元，實現(xiàn)利潤總額248億元，納稅調(diào)整后所得225億元，應納所得稅額53.16億元，減免所得稅29.79億元，抵免所得稅額0.14億元，實際應納所得稅額23.23億元，實際負擔率10.92%；虧損企業(yè)6597戶，虧損面為63%，實現(xiàn)營業(yè)收入556億元，虧損額為23億元;零申報戶744戶。核定應稅所得率征收1025戶，征收企業(yè)所得稅0.25億元。
二、企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)變化分析
行業(yè)性質(zhì)的分布情況:制造業(yè)641戶，實際應納企業(yè)所得稅1.78億元，應納企業(yè)所得稅所占的比重為8%;批發(fā)零售業(yè)1775戶，實際應納企業(yè)所得稅1.76億元，應納企業(yè)所得稅所占的比重為8%;房地產(chǎn)企業(yè)673戶，實際應納企業(yè)所得稅8億元，應納企業(yè)所得稅所占比重為33%；居民服務業(yè)4858戶，實際應納企業(yè)所得稅3.64億元，應納企業(yè)所得稅所占的比重為16%；建筑業(yè)1349戶，實際應納企業(yè)所得稅2.9億元，應納企業(yè)所得稅所占比重為12%;科學研究、技術(shù)服務和地質(zhì)勘察業(yè)404戶， 實際應納企業(yè)所得稅0.69億元，應納企業(yè)所得稅所占比重為3%;租賃和商務服務業(yè)826戶，實際應納企業(yè)所得稅0.82億元， 應繳企業(yè)所得稅所占比重為4%。
由此看出企業(yè)所得稅稅源集中在制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)及建筑業(yè)四個行業(yè)，是烏魯木齊市市地稅局企業(yè)所得稅稅源的支柱行業(yè)。
三、企業(yè)所得稅匯算清繳工作存在的問題
（一）部分企業(yè)財務核算水平較低
不能嚴格按照稅務部門規(guī)定建賬，無法準確核算盈虧，查賬征收不能落實到位。
�。ǘ┒愂照咝麄鬏o導力度需加強。
有關(guān)稅法方面的宣傳，只注重對納稅人納稅義務的宣傳和介紹，而很少涉及納稅人的權(quán)利，影響稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的質(zhì)量和效率。存在納稅人符合享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件而未能享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的現(xiàn)象。應建立健全執(zhí)法與服務并重的稅收宣傳機制，切實做好稅收法律法規(guī)的宣傳輔導工作，消除稅收政策、稅收知識的盲區(qū)，扎扎實實的把稅收政策宣傳到戶、輔導到納稅人的工作中去，不斷提高納稅人的依法減免意識，盡可能地減少因納稅人不知曉而造成的應審批未審批現(xiàn)象。
�。ㄈ┤狈κ炀氝M行日常管理和稽查的業(yè)務骨干
由于企業(yè)所得稅政策性強、具體規(guī)定多且變化快、與企業(yè)財務會計核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等特點，部分稅務人員還不能適應管理工作的要求，缺乏能夠比較全面掌握所得稅政策、熟練進行日常管理和稽查的業(yè)務骨干。
四、加強企業(yè)所得稅匯算管理的建議
�。ㄒ唬⿵娀瘜芾砣藛T的業(yè)務技能培訓
經(jīng)濟的發(fā)展，稅基的擴大，企業(yè)經(jīng)營方式的多變，都對企業(yè)所得稅管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。新會計準則的出臺，新企業(yè)所得稅法的實施迫使管理人員必須不斷提高自身業(yè)務素質(zhì)。針對稅務人員特別是基層管理人員業(yè)務能力普遍較低的情況，必須強化其業(yè)務技能水平，通過定期開展政策法規(guī)宣講、組織集體培訓等多種方式，切實提升干部隊伍素質(zhì)，適應不斷變化的經(jīng)濟形勢及稅收工作。
�。ǘ┳ズ脤ζ髽I(yè)辦稅人員的政策宣傳和輔導
針對企業(yè)大多數(shù)會計核算人員和管理人員對所得稅政策缺乏了解，嚴重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀。應通過開展多種形式，廣泛、深入的稅收法規(guī)宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標準，涉及納稅調(diào)整的稅收政策，稅法與會計制度存在差異時如何辦理納稅申報等。
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針對企業(yè)所得稅政策執(zhí)行不到位的問題，必須從加強日常征管，搞好執(zhí)法監(jiān)督等方面入手。一是加強稅收信息管理，建立健全臺賬登記制度，建立資料保管制度，并在此基礎(chǔ)上，完善對所得稅稅源籍冊資料、重點稅源資料和所得稅申報征收、匯算清繳和檢查資料的整理，形成比較完備的所得稅戶管檔案資料，為所得稅管理打好基礎(chǔ)；二是加強執(zhí)法監(jiān)督，要開展經(jīng)常性、切實有效的稅收執(zhí)法檢查，認真落實稅收執(zhí)法責任追究制度。
�。ㄋ模┩ㄟ^強化納稅評估提高所得稅申報質(zhì)量
匯算清繳工作結(jié)束后，應及時開展納稅評估，一是加強對零負申報企業(yè)及一些長虧不倒企業(yè)的納稅評估，由稅收管理員結(jié)合日常巡查掌握的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，對其轄區(qū)內(nèi)納稅申報異常企業(yè)進行初步評價和疑點分析，通過分析疑點產(chǎn)生的原因，提供納稅評估線索。稅收管理人員要利用所掌握信息，實事求是地表述對疑點的見解，協(xié)助評估人員搞好評估；二是評估人員對當期評估情況應提出管理建議，稅收管理員對上期管理建議的落實情況進行相互反饋；三是對納稅評估有問題的企業(yè)要加大查處力度，以促進企業(yè)對匯算清繳工作的認識，不斷提高匯算清繳工作的質(zhì)量。
企業(yè)所得稅調(diào)研報告6
根據(jù)《自治區(qū)國家稅務局所得稅處關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理問題的調(diào)研通知》（新國稅所便函〔20xx〕3號）要求，我科應對本科室在所得稅后繼管理中的工作思路、基本做法等進行專題調(diào)研，現(xiàn)將調(diào)研情況匯報如下：
一．加強所得稅后續(xù)管理的工作思路和基本做法
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔20xx〕88號），加強企業(yè)所得稅管理的主要目標是：全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，認真落實企業(yè)所得稅各項政策，進一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度。根據(jù)加強企業(yè)所得稅管理的指導思想和主要目標，加強企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅。我們認為，企業(yè)所得稅后續(xù)管理應從管理項目著手，根據(jù)企業(yè)所得稅管理工作要求，在企業(yè)所得稅項目實施審批（核）、備案或申報后，通過信息資料的登記、比對、分析、核查等系列管理行為，把握管理的關(guān)節(jié)點和風險點，對企業(yè)所得稅管理項目進行跟蹤管理，以達到規(guī)范管理和連續(xù)管理的目的。后續(xù)管理應充分依托信息化手段，加強基礎(chǔ)信息資料管理，確保信息的真實、準確和完整。
現(xiàn)將科室內(nèi)的企業(yè)所得稅后續(xù)管理從總體要求的幾個方面進行總結(jié)。
分類管理：目前科室內(nèi)尚未對企業(yè)所得稅企業(yè)實施分行業(yè)，分規(guī)模的分類管理，但對特殊企業(yè)和事項管理實施了分類管理。對匯總納稅企業(yè)管理，我科對執(zhí)行匯總繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)中總機構(gòu)及分支機構(gòu)進行了核實，對我局征管系統(tǒng)內(nèi)前期登記有誤的信息進行清理，向征收管理科提供了總分支機構(gòu)名單，對無法提供分配表的企業(yè)實施就地納稅管理。對事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位管理，上年度根據(jù)綜合業(yè)務科的安排，對民辦教育機構(gòu)（學校、糼兒院等）進行核實，責令這些機構(gòu)辦理稅務登記手續(xù)，實施對企業(yè)所得稅的管理。減免稅企業(yè)管理，嚴格按照程序進行調(diào)查審批。異常申報企業(yè)管理，根據(jù)征管質(zhì)量提供的異常數(shù)據(jù)信息，作為案頭分析的基礎(chǔ)信息，開展日常檢查與納稅評估。
優(yōu)化服務：及時向納稅宣傳相關(guān)的稅務政策法規(guī)，如今年自治區(qū)實施的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及時向相關(guān)行業(yè)的企業(yè)進行宣傳。如：今年匯算清繳期內(nèi)資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅管理發(fā)生了變化，我科第一時間與相關(guān)科室聯(lián)系反應，并積極咨詢自治區(qū)所得稅管理處，核實最新的政策法規(guī)及操作辦法，辦企業(yè)及我科企業(yè)所得稅管理與匯算清繳審核管理明確政策法規(guī)，規(guī)范管理。
核實稅基：根據(jù)我局對收入管理的要求，及時加強與企
業(yè)所得稅企業(yè)的溝通，加強與經(jīng)貿(mào)招商局等政策部門的聯(lián)系，加強企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷，加強與企業(yè)人員的溝通聯(lián)系，及時掌握企業(yè)總機構(gòu)、境內(nèi)外分支機構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強企業(yè)的清算管理，新企業(yè)所得稅法實施后，對企業(yè)注銷清算進行了明確規(guī)定，目前注銷檢查對企業(yè)所得稅企業(yè)全部要求進行注銷清算。
完善匯繳：根據(jù)匯算相關(guān)的要求，及局內(nèi)匯算清繳工作的個體安排，組織企業(yè)參加匯算清繳企業(yè)所得稅政策輔導宣傳會，稅收管理員及時向所管轄企業(yè)宣傳企業(yè)所得稅政策，講解相關(guān)疑難點，在匯算清繳所得稅審核時，對企業(yè)申報疑點信息，填報資料進行案頭審核，發(fā)現(xiàn)填制錯誤及申報疑難點，督促規(guī)范企業(yè)準確申報年度企業(yè)所得稅。如：我科新通達有限公司在企業(yè)所得稅匯算時，稅收管理人員通過審核資料及與企業(yè)財務人員溝通交流，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有資本交易項目利得未進行調(diào)整及納稅申報，及時向企業(yè)宣傳有關(guān)政策規(guī)定后，企業(yè)自查年度匯算補充申報，繳納企業(yè)所得稅305萬元。在匯算清繳審核期間，我科多次通過審核發(fā)現(xiàn)企業(yè)年度匯算申報問題，及時提醒企業(yè)進行自查重新申報，對提高企業(yè)申報準備性及規(guī)范企業(yè)年度匯算起至了一定的作用。
強化評估：納稅評估結(jié)合稅收征管質(zhì)量工作，通過相關(guān)的預警信息及企業(yè)所得稅流轉(zhuǎn)稅的信息交換與比對，加強企業(yè)所得稅納稅評估。如：根據(jù)通過地稅局取得了營業(yè)稅相關(guān)
數(shù)據(jù)，加強對房地產(chǎn)、建筑類企業(yè)加強企業(yè)所得稅納稅評估，我局取得了較好的效果，我科稅收管理人員在專項評估中也發(fā)揮了重要的作用。
但在應該看到目前科室內(nèi)的企業(yè)所得稅后續(xù)管理僅僅停留在初級階段，后續(xù)管理尚存在很多的問題�？偨Y(jié)經(jīng)驗，只有提高企業(yè)所得稅管理工作的理念，加強稅務機關(guān)內(nèi)部聯(lián)系，加強稅收管理人員的財務知識，稅收政策法規(guī)輔導學習，系統(tǒng)性的加強企業(yè)所得稅管理，將企業(yè)所得稅管理與稅收征管質(zhì)量與納稅評估工作結(jié)合起來，企業(yè)所得稅后續(xù)管理的水平才能有質(zhì)的提高，才能符合《國家稅務總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔20xx〕88號）的要求。好的經(jīng)驗作法，企業(yè)所稅后續(xù)管理政策宣傳輔導，我局制作了新辦企業(yè)一碟通，通過新辦環(huán)節(jié)第一時間，向企業(yè)財務人員宣傳有關(guān)稅收政策法規(guī)，及辦稅程序等。稅收管理人員下戶戶籍巡查時，向企業(yè)宣傳最新的政策法規(guī)，對企業(yè)提出的涉稅難點問題，及時溝通相關(guān)部門予以解決。通過匯算清繳政策輔導會，輔導納稅人匯算清繳申報，通過審核發(fā)現(xiàn)疑點錯誤，規(guī)范納稅人匯算清繳申報。通過日常檢查與納稅評估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的涉稅問題，指出企業(yè)財務核算與納稅申報等問題錯誤，要求企業(yè)整改，提高企業(yè)內(nèi)部財務核算，提高企業(yè)稅法遵從度。通過相關(guān)政策熱點等的調(diào)研，了解企業(yè)所得稅相關(guān)政策法規(guī)執(zhí)行情況，政策法規(guī)與企業(yè)操作執(zhí)行中可能存在的
問題，企業(yè)對相關(guān)政策意見和建議，收集整理進行研討上報為政策制定提供參考。
目前管理中存在的問題：
1、尚未制定企業(yè)所得稅后續(xù)管理規(guī)程。
2、《企業(yè)所得稅管理操作指南》沒有進行廣泛的輔導，稅收管理人員對分行業(yè)企業(yè)所得稅管理尚缺乏理論素養(yǎng)經(jīng)驗積累。
3、企業(yè)所得稅管理工具缺乏，企業(yè)所得稅工作尚未完全與日常稅收管理工作與納稅評估工作實現(xiàn)有機結(jié)合。
4、缺乏企業(yè)所得稅信息管理平臺，目前的稅收征管系統(tǒng)尚無法提供準確的企業(yè)財務數(shù)據(jù)，并無法進行財務數(shù)據(jù)的分析對比。
二、崗位設(shè)置、職能分工、管理權(quán)限和工作流程的優(yōu)化 此項工作超出稅收管理部門職責，建議我局進行對企業(yè)所得稅管理的職能分工、管理權(quán)限和工作流程進行探討，形成相關(guān)的規(guī)范進行優(yōu)化。
三、重點行業(yè)、重點事項的管理建議
目前的《企業(yè)所得稅管理操作指南》僅涉及①銀行業(yè)、②房地產(chǎn)業(yè)、③電力業(yè)、④建筑業(yè)、⑤鋼鐵業(yè)、⑥煙草業(yè)、⑦餐飲業(yè)，七個行業(yè)。稅收管理人員未進行全面的有組織的學習，對相關(guān)行業(yè)的企業(yè)所得稅管理尚缺乏相應的知識和水平。建議立即下發(fā)相關(guān)文件書籍并組織學習。建議制定其它
企業(yè)所得稅調(diào)研報告7
截止20__年12月31日，我分局共有外商投資企業(yè)104戶，其中正常申報戶數(shù)為56戶、籌建期戶數(shù)48戶，在籌建期戶數(shù)中20__年3月16日之前在工商部門登記的有46戶。由于籌建期外商投資企業(yè)眾多投資經(jīng)營決策是依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，籌建期結(jié)束的外商投資企業(yè)要執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，新法的實施對于這些企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。
一、新企業(yè)所得稅法實施對籌建期外商投資企業(yè)的影響
�。ㄒ唬┒惙▓�(zhí)行時間性的影響�！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》對在20__年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記成立的外商投資企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在該法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。20__年3月16日之前在工商等登記管理機關(guān)登記成立的處于籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結(jié)束后，從20__年年度起即使虧損也作為獲利年度執(zhí)行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。20__年3月17日以后經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記成立的籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結(jié)束后，統(tǒng)一適用新稅法及國務院相關(guān)規(guī)定，不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。
�。ǘ┒愂諆�(yōu)惠政策變化的影響。新稅法取消了原對外資企業(yè)特定地區(qū)直接投資、新辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)、追加投資、產(chǎn)品出口企業(yè)、再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策。取消了外國投資者從外商投資企業(yè)分回利潤免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，改為征收10%的預提所得稅。20__年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在20__年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；20__年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。籌建期的外商投資企業(yè)今后將無緣上述稅收優(yōu)惠，一部分即得利益將無法實現(xiàn)。
�。ㄈ┒惵首兓挠绊憽Ｐ露惙▽嵤┖�，隨著對外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的整體稅負將有所上升。但具體對每個外商投資企業(yè)稅負影響是不同的，一是原來享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負將有所上升。二是對原來未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負將下降。三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規(guī)定將享受20%的優(yōu)惠稅率；四是原對設(shè)立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)改為對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率，取消了區(qū)域限制。對原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)[20__]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，20__年及以后年度一律按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。我區(qū)處于沿海經(jīng)濟開放區(qū)，今后不再適用24%的稅率，對于在20__年3月16日前在工商等登記管理機關(guān)登記成立的外商投資企業(yè)籌建期結(jié)束后優(yōu)惠期內(nèi)一律按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。
�。ㄋ模┒惽翱鄢拗频挠绊�。一是對業(yè)務招待費的稅前扣除的變化。原外資企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費，全年銷售凈額在1500萬元以下的，不超過銷售凈額的0.5%； 全年銷售凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷售凈額的0.3%。全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不超過業(yè)務收入總額的1%； 全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的0.5%。新稅法規(guī)定，企業(yè)業(yè)務招待費按照實際發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，主要是考慮了企業(yè)招待費有公私不分現(xiàn)象，其中包含部分與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的個人消費支出。二是原稅法對外商投資企業(yè)的廣告費、業(yè)務宣傳費及公益性捐贈沒有限制比例據(jù)實扣除。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分；公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除�；I建期結(jié)束后的外商投資企業(yè)對籌建期間發(fā)生的費用將不再按原來的規(guī)定執(zhí)行，今后發(fā)生應稅前扣除的項目按上述規(guī)定執(zhí)行，對應納稅所得額產(chǎn)生影響。
�。ㄎ澹┘{稅年度變化的影響。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第八條規(guī)定，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)批準以滿十二個月的會計年度為納稅年度的外國企業(yè)，其20__-20__年度企業(yè)所得稅的納稅年度截止到20__年12月31日，并按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。自20__年1月1日起，外國企業(yè)一律以公歷年度為納稅年度，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，籌建期結(jié)束后的外商投資企業(yè)將以公歷年度為納稅年度，對納稅年度內(nèi)的應納稅所得額和以前的計算相比會產(chǎn)生一定的影響。
（六）新增稅收優(yōu)惠政策的影響。一是對農(nóng)林牧項目免征企業(yè)所得稅；對漁業(yè)和花卉、茶葉及其他飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。二是對新上國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，實行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。三是對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)水節(jié)能項目實行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。四是對居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的不超過500萬元部分免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。五是對民族自治地區(qū)自治機關(guān)對企業(yè)所得稅中地方分享收入部分可自行決定免征和減征，但國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)不得享受此政策。六是企業(yè)研發(fā)費可加計扣除50%，企業(yè)安置殘疾人員的工資支出可加計扣除100%。七是企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計10%繳納企業(yè)所得稅。八是創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按其投資額的70%抵扣應納稅所得額。對籌建期結(jié)束的外商投資企業(yè)來說，由于稅收優(yōu)惠政策的變化，原來應享受的有的不再享受，同時將會享受新增的稅收優(yōu)惠政策。新所得稅法的優(yōu)惠政策能促進產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整和科技的創(chuàng)新，促使企業(yè)在節(jié)能環(huán)保資源利用方面做文章，起到政策導向作用，對籌建期的外商投資企業(yè)來說，應及時調(diào)整投資決策和思路，順應政策變化趨勢。
二、加強籌建期外商投資企業(yè)招商選資引導與稅收扶持的建議
針對新所得稅法實施對籌建期外商投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，提出幾點建議：
(一) 密切跟蹤新稅法后續(xù)影響，及時反映在實施過程中出現(xiàn)的新情況、新問題、新機遇。從區(qū)位、產(chǎn)業(yè)、質(zhì)量等多方面，密切關(guān)注新的企業(yè)所得稅法后續(xù)影響。積極指導各地根據(jù)新的企業(yè)所得稅法帶來的新情況、新問題、新機遇，有針對性地開展招商，突出招商重點，促進招商選資。
�。ǘ┮訌妼π露惙ǖ膶W習和研究，加強對外商的宣傳及培訓，幫助已批外商投資企業(yè)和各地招商引資部門準確理解新稅法精神和有關(guān)規(guī)定。加強對籌建期外商投資企業(yè)的戶籍巡查工作，及時了解掌握企業(yè)情況，幫助企業(yè)落實好新所得稅法的各項政策，調(diào)整好投資策略，充分享受稅收優(yōu)惠政策帶來的實惠。
（三）目前我分局內(nèi)的籌建期外商投資企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)還集中于紡織、服裝、機械加工、低端電子等行業(yè)，新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠原則由區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，將更好地促進產(chǎn)業(yè)升級和區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，引導我市經(jīng)濟增長方式向集約型轉(zhuǎn)變，既有利于提高企業(yè)競爭力，又有利于進一步吸引外商投資和提高外資使用效率。因此，建議作為掌控經(jīng)濟形勢大局的政府部門和貫徹落實稅收政策的各級稅務部門，及時把握和運用新的經(jīng)濟和稅收政策，優(yōu)化好外商投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進產(chǎn)業(yè)升級，推進經(jīng)濟健康發(fā)展。
（四）由于目前受金融危機的影響，迫切需要拉動內(nèi)需，因此政府要抓住增值稅轉(zhuǎn)型這一有利時機，引導籌建期外商投資企業(yè)及時調(diào)整好投資思路，用足用好各項政策，在財政、稅收、信貸等方面形成有利于企業(yè)發(fā)展的合力，讓基建已經(jīng)基本完成的籌建期外商投資企業(yè)迅速投入生產(chǎn)運行，督促已經(jīng)開工建設(shè)或尚未開工建設(shè)的企業(yè)加快建設(shè)步伐，以便拉動內(nèi)需，緩解目前的就業(yè)壓力，確保經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。
企業(yè)所得稅調(diào)研報告8
一、目前企業(yè)所得稅后續(xù)管理存在的問題
�。ㄒ唬┢髽I(yè)申報中存在的問題
1.人為調(diào)節(jié)申報時間。部分企業(yè)在季度申報時存在較大隨意性，即使在某個季度中有利潤，但由于考慮到后續(xù)季度可能虧損，于是人為調(diào)節(jié)當季成本，導致當期無利潤。還有一些企業(yè)人為調(diào)節(jié)不同年度間的應納稅所得額，以達到擴大享受“兩免三減半”、“抵免企業(yè)所得稅”等優(yōu)惠政策的目的。
2.申報金額存在不實。企業(yè)取得的各類資產(chǎn)，除購進的外，還有自制的、接收投資或贈予的，以及改制并入的，其中，不乏原始單據(jù)不真實甚至無原始憑證的。所以，資產(chǎn)金額含有一定水分。加上部分設(shè)備報廢按全額申報損失，而處理報廢財產(chǎn)有收益或有賠償?shù)牟糠钟治催M行沖減，致使企業(yè)申報的稅前扣除金額嚴重失實。企業(yè)的固定資產(chǎn)應以折舊方式攤?cè)氤杀�，但不少企業(yè)將完好的或經(jīng)修理后仍使用的固定資產(chǎn)申報做財產(chǎn)損失處理，一次性沖減當期應納稅所得額；企業(yè)把本應可以收回的應收款項申報列支壞帳損失，甚至將用現(xiàn)金收回的應收款項留作小金庫，其應收賬款余額繼續(xù)作壞賬處理。
�。ǘ﹤浒钢写嬖诘膯栴}
1.研發(fā)支出備案存在重形式輕實質(zhì)的問題。如研發(fā)費用加計扣除屬于事先報送相關(guān)資料的優(yōu)惠項目，主管稅務機關(guān)對備案資料的時限性和完整性進行審核，符合要求的，按規(guī)定存檔備查。
當前納稅人提請研發(fā)費用加計扣除的備案，在審核時往往重形式，注重納稅人是否在規(guī)定的期限內(nèi)提出申請，納稅人報送的備案資料是否齊全，只要形式完備基本都能通過。這種備案管理忽視了企業(yè)報送研究開發(fā)費用的真實性，因為根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的規(guī)定，并不是企業(yè)所有的研發(fā)費用都可以加計扣除。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》，企業(yè)可以加計扣除的研發(fā)項目必須屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（20xx年度）》規(guī)定范圍，才可以考慮加計扣除。同時，根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的規(guī)定，企業(yè)進行新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝項目開發(fā)，其在一個納稅年度中實際發(fā)生符合規(guī)定范圍的八項費用支出，才允許加計扣除。其中，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除，實際管理中對企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的往往不能準確歸集研發(fā)費用。對共同合作開發(fā)的項目，委托開發(fā)的項目，法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目等費用歸集也存在不準確現(xiàn)象。
2.符合股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅收入報備中缺少相應的條件，例如，有的企業(yè)股東大會對股息、紅利分配金額不作具體說明，有的企業(yè)完全是為應付備案而事后補充的文件。
3.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率備案中存在項目不清楚，有些企業(yè)為了成為高新企業(yè)把一些不是高新項目的也歸集到高新項目中去。
（三）中介機構(gòu)的審計報告缺乏法制約束
目前，少數(shù)中介機構(gòu)以追求業(yè)務量為目的，順從企業(yè)的不當要求，對財產(chǎn)損失原因、壞賬計提方法、賬齡分析及相關(guān)項目的計提依據(jù)等涉稅事項避而不談，甚至為企業(yè)出謀劃策，違規(guī)追求享受最大優(yōu)惠政策，審計報告粗糙失實，參照價值不高。
（四）報送資料不規(guī)范
企業(yè)報送的經(jīng)貿(mào)委出具的《企業(yè)研究開發(fā)項目審核意見書》、研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算、研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于研究開發(fā)項目立項的決議文件、研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料，因為沒有標準模板，形式五花八門，有的僅是一頁紙幾句話一個章。
�。ㄎ澹┖罄m(xù)管理不到位
《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法》簡化了納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的程序及相關(guān)手續(xù)，但簡化不代表放任不管，因為審核備案階段的簡化，就更需要加強事后監(jiān)督和管理。當前備案類減免稅存在后續(xù)管理不到位的情況，備案登記結(jié)束，資料歸檔入庫，很少再進行事后監(jiān)督審核，對備案類減免稅企業(yè)缺少連續(xù)、動態(tài)的管理。
二、強化后續(xù)管理工作的對策
�。ㄒ唬┯嗅槍π缘拈_展重點審核工作
1.重點審核的企業(yè)
主要包括：利潤率、應稅所得率明顯偏低的企業(yè)；納稅信用等級低或連續(xù)虧損仍持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)；跳躍式盈虧企業(yè)；股權(quán)登記變更或重組改制企業(yè)；持有上市公司限售股，并在解禁后出售的企業(yè)；減免稅額較大或減免稅期滿前后利潤額變化異常的企業(yè)；所得稅重點稅源企業(yè)；關(guān)聯(lián)交易收入比重較高的企業(yè)；稅務機關(guān)確定需要重點審核的企業(yè)。
2.重點審核的項目
（1）收入項目應重點審核納稅人是否按權(quán)責發(fā)生制原則確認收入的實現(xiàn)，是否存在隱匿收入，銷售收入不及時入帳，視同銷售、非貨幣性交易收入不計應稅收入，股權(quán)性轉(zhuǎn)讓收益、接受捐贈的貨幣及非貨幣性資產(chǎn)不計應稅收入，各種減免的流轉(zhuǎn)稅及取得財政補貼和其他補貼等未按規(guī)定計入應稅收入等問題。對其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入也應重點審核。
�。�2）稅前扣除項目應重點審核納稅人是否存在虛列成本、費用，多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，工資薪金、職工福利費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等扣除是否符合規(guī)定，是否存在多計提折舊，無形資產(chǎn)未按規(guī)定進行攤銷，資本性支出列入費用等問題。
�。�3）關(guān)聯(lián)交易項目應重點審核是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；關(guān)聯(lián)方企業(yè)的利息支出稅前扣除是否符合相關(guān)規(guī)定。
�。�4）稅收優(yōu)惠項目應重點審核各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠，包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策是否按規(guī)定審批、備案。有無減免稅條件發(fā)生變化，仍享受企業(yè)所得稅減免問題；有無應稅企業(yè)向免稅關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤，造成應稅企業(yè)少繳企業(yè)所得稅問題；有無免稅項目與應稅項目核算劃分不清等問題。
�。�5）資產(chǎn)損失應重點審核是否按規(guī)定審批、扣除。企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應重點審核會計核算資料和內(nèi)部審批證明。
�。�6）研究開發(fā)費用加計扣除重點審核企業(yè)研發(fā)活動是否屬于有關(guān)產(chǎn)業(yè)目錄，審核企業(yè)歸集的研發(fā)費用是否超范圍列支。企業(yè)研發(fā)活動發(fā)生的費用不能全部加計扣除，備案時要加強審核。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》，企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照該辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。稅務機關(guān)審核發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不允許加計扣除，有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。
�。ǘ┘訌娰Y料的真實性調(diào)查
以財產(chǎn)損失稅前扣除項目為例，稅務機關(guān)要采取多種方式加強調(diào)查，以確保企業(yè)申報財產(chǎn)損失稅前扣除項目的真實性。為此，必須認真核對報損項目，對因自然災害及意外事故或技術(shù)產(chǎn)品的提前報廢等原因而報批的項目，應查看消防、保險等部門的證明、
企業(yè)所得稅調(diào)研報告9
近年來，部分企業(yè)采取注冊商貿(mào)企業(yè)的方法領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票從事虛開專用發(fā)票活動，造成國家稅款大量流失，為此，國家稅務總局先后出臺了《關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》等幾個文件來規(guī)范新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的征收管理。然而，從實際操作來看，這些辦法給相當部分新辦商貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來諸多不便，筆者就相關(guān)稅收政策及實際操作中存在的問題，對新辦商貿(mào)企業(yè)認定增值稅一般納稅人作初步探討。
一、現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認定一般納稅人政策中存在的問題：
（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定實行分類管理違反了稅收公平主義原則�，F(xiàn)行政策規(guī)定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認定為輔導期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷售額達到180萬元以后方可認定為輔導期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競爭，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。
�。ǘ┒愂照咧贫ú粔驀乐�，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強。
總局在國稅發(fā)明電[20xx]37號文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務登記1年內(nèi)銷售額達180萬元后才能申請認定輔導期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務登記時，可直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理，但在國稅發(fā)明電[20xx]62號文件中更正為只對具有一定規(guī)模、有固定場所、預計銷售額達到180萬元能申請認定輔導期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認定為一般納稅人，后下發(fā)國稅函[20xx]1097號明確如何解決預繳稅款占用企業(yè)資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴謹，政策無連續(xù)性，常常在基層稅務機關(guān)及納稅人強烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴肅性。
�。ㄈ┱J定政策較模糊，政策界定難度較大。
1、總局在國稅發(fā)明電[20xx]37號文中規(guī)定，對經(jīng)營規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿(mào)企業(yè)可直接認定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標準，如何為規(guī)模較大？在國稅發(fā)明電[20xx]62號文件中第三點中指出確認符合規(guī)定條件的，可直接認定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒有明確；
2、總局在國稅發(fā)明電[20xx]37號、國稅發(fā)明電[20xx]51號及62號文件中規(guī)定輔導期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過程中不一致。
�。ㄋ模秶叶悇湛偩株P(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[20xx]43號）中規(guī)定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認定為增值稅一般納稅人。財務核算健全，銷售額在180萬元以下的，經(jīng)企業(yè)申請，也可認定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，按國家稅務總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認定、申報征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對從事廢舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔20xx〕60號）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，因此，對于從事廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的輔導期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認定為輔導期增值稅一般納稅人并無實質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認定為輔導期一般納稅人需進行改進。
二、完善商貿(mào)企業(yè)認定中的對策：
由于商貿(mào)企業(yè)認定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無法進入增值稅抵扣鏈。為此，稅務機關(guān)應根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營特點，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營特點又能將其經(jīng)營活動全面納入稅務管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進入增值稅的抵扣鏈。筆者認為，稅務機關(guān)應從完善政策、強化管理上入手，對商貿(mào)企業(yè)認定一般納稅人實行認定從寬，管理從嚴的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。
�。ㄒ唬┻M一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定標準，使增值稅一般納稅人的認定政策趨于合理。建議總局適當降低一般納稅人銷售額標準，科學劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應稅銷售額降為30萬元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應稅銷售額降為50萬元。同時，還應對小型商貿(mào)企業(yè)的認定標準以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預繳稅款等問題做出更明確的規(guī)定。
�。ǘ﹪栏駡�(zhí)行現(xiàn)行增值稅政策，促進稅收公平。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十四條：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例規(guī)定計算應納稅額�！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十七條規(guī)定：條例中第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關(guān)的要求準確核算銷項稅額、進項稅額、應納稅額。因此，對會計核算符合以上規(guī)定條件，銷售額達到規(guī)定標準的企業(yè)，無論其是小型商貿(mào)企業(yè)還是大中型商貿(mào)企業(yè)，應按上述法規(guī)規(guī)定允許直接認定為增值稅一般納稅人，以免因輔導期一般納稅人的存在導致企業(yè)不公平競爭，盡量避免產(chǎn)生稅收歧視。
�。ㄈ┎扇∏袑嵖尚械拇胧┓婪渡藤Q(mào)企業(yè)騙購發(fā)票及虛開發(fā)票，提高商貿(mào)企業(yè)稅收管理水平。
1、做好基礎(chǔ)工作，加強日常監(jiān)管。建立企業(yè)日常監(jiān)控管理動態(tài)臺帳，逐戶分析企業(yè)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購使用情況與收入、納稅情況是否匹配，根據(jù)行業(yè)特點，加強國稅機關(guān)內(nèi)部及地稅、工商之間的外部信息交流，實現(xiàn)對商貿(mào)企業(yè)的聯(lián)合控管。
2、進行數(shù)據(jù)指標分析，搞好納稅評估。依托納稅評估管理系統(tǒng)，開展行業(yè)稅收負擔率、成本利潤率等指標的分析，發(fā)現(xiàn)指標異常的企業(yè)，列入評估對象，實時控管。
3、加大稽查力度，規(guī)范稅收秩序。加強對商企業(yè)的專項檢查，通過檢查對存在問題進行深入細致的剖析，對違法行為進行嚴懲，依法打擊稅收違法行為，切實做到以查促管。
4、強化稅收執(zhí)法責任制考核，對造成責任事故的稅務人員進行責任追究，以真正做到責權(quán)利相等。
�。ㄋ模┩晟片F(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認定增值稅一般納稅人稅收政策，應將認定商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的實際權(quán)限下放給縣級稅務機關(guān)，并放寬認定條件，對切實符合條件的小型商貿(mào)企業(yè)可認定為增值稅一般納稅人，考慮到宏觀調(diào)控對企業(yè)的影響較大，為緩解目前小企業(yè)資金壓力，應取消增購發(fā)票按規(guī)定預繳稅款的稅收政策，以促進小企業(yè)發(fā)展壯大。
企業(yè)所得稅調(diào)研報告10
巴州國稅局：
根據(jù)《國家稅務總局所得稅司關(guān)于加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理問題的調(diào)研通知》（所便函?20xx?59號）要求，按照州局所得稅科的安排，我局組織相關(guān)人員對調(diào)研內(nèi)容進行了調(diào)查核實，現(xiàn)將調(diào)研內(nèi)容報告如下：
一、加強企業(yè)所得稅管理的工作思路和基本做法。
1、夯實基礎(chǔ)管理。從四個方面狠抓基礎(chǔ)工作，有效地推進企業(yè)所得稅精細化管理。一是注重戶籍清理。與工商部門配合，掌握新辦企業(yè)登記情況，通過強化管戶巡查，摸清戶籍底數(shù)、企業(yè)基本信息和稅源分布狀況，使管理工作有的放矢、有條不紊。二是強化分類管理。根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、財務核算狀況以及納稅意識等方面的具體情況，確定不同的征收方式和監(jiān)控辦法，嚴格分類征管，確保了所得稅的征收面和征收率。三是加強核定征收。從本地實際出發(fā)，修訂完善了本局企業(yè)所得稅核定征收辦法，統(tǒng)一了核定征收的標準，規(guī)范了核定征收的程序，實行了公開透明的核定辦法。四是規(guī)范政策管理。加強政策宣傳，開展政策輔導，依法及時審批、備案企業(yè)所得稅相關(guān)事項，確保政策落到實處。
2、加強日常監(jiān)管。一是加強稅源稅收分析。按季分層次、分規(guī)模開展企業(yè)所得稅稅源分析，有效地掌控稅源變化趨勢，查
找日常征管中的薄弱環(huán)節(jié)，促進了稅收征管。二是加強重點企業(yè)稅源監(jiān)控。將影響我縣所得稅收入的金融和地產(chǎn)兩個重點行業(yè)納入本局重點稅源監(jiān)控范圍，重點指導企業(yè)的申報入庫工作，加強政策輔導，確保收入的穩(wěn)步增加。
3、完善匯算清繳。按照總局“轉(zhuǎn)移主體、明確責任、做好服務、強化檢查”的匯算清繳指導思想，進一步明確和強化納稅人自行申報的法律責任。同時，樹立以人為本的思想，積極倡導人性化服務，加大向納稅人進行政策宣傳及年度納稅申報填報的輔導力度，切實做到了納稅申報輔導到位，稅收政策落實到位，征管行為規(guī)范到位，從而確保了匯算清繳質(zhì)量逐年穩(wěn)步提升，匯算清繳面達100%。
4、強化隊伍建設(shè)。為加強所得稅管理,強化隊伍建設(shè).由綜合業(yè)務科牽頭，成立了企業(yè)所得稅匯算清繳工作組。其次是組織開展政策學習,加大了培訓力度。除了對本局業(yè)務人員的培訓外，還組織企業(yè)財務人員進行所得稅相關(guān)業(yè)務培訓。并且向企業(yè)財務人員開放政策業(yè)務資詢電話，方便納稅人了解所得稅相關(guān)政策。
二、加強企業(yè)所得稅管理的方法和手段，具體項目的優(yōu)化和完善。
1、嚴格申報審核，提高匯繳質(zhì)量。在辦稅服務廳受理年度申報審核的基礎(chǔ)上,實行實地分級審核制度，對一般企業(yè)由稅收管理員逐戶審核；中等企業(yè)和特殊行業(yè)由稅源科科長帶隊審核；
重點稅源戶和大額虧損戶，由分管副局長親自參加實地審核。通過層層把關(guān)，落實責任，源頭控管，提高企業(yè)所得稅申報的質(zhì)量。
2、完善企業(yè)所得稅日常管理的方式方法。一是嚴格企業(yè)所得稅征收方式，對于企業(yè)財務核算不健全，會計科目設(shè)臵不完整等一律采取核定征收的方法征收企業(yè)所得稅;二是加強“銀行存款”和“現(xiàn)金”賬戶的管理，要求企業(yè)按照財務制度設(shè)臵和管理“銀行存款”和“現(xiàn)金”科目，控制現(xiàn)金交易量，杜絕企業(yè)坐支現(xiàn)金和資金體外循環(huán);三是加強年度企業(yè)所得稅應納稅所得額調(diào)整的管理，尤其對虧損企業(yè)，更要加強管理，嚴格執(zhí)行國家的稅收政策規(guī)定。
3、不斷拓展納稅評估的深度和廣度。對各季度申報虧損企業(yè)、零低稅額申報企業(yè)要在年度申報前逐戶評估，在實施評估的過程中，采取靈活機動評估方法，不僅就某一預警指標分析而分析，而是將不同預警指標結(jié)合起來進行多角度、多時段綜合分析，同時輔以投入產(chǎn)出法、實地盤存法、耗電量法等行之有效的方法實施深度評估，達到增收降虧效果。
三、崗位設(shè)臵、職能分工、管理權(quán)限和工作流程的優(yōu)化。
企業(yè)所得稅涉及政策面寬、政策性強、政策變化較大，如何把稅收政策及時傳達給納稅人，使納稅人及時了解、正確運用稅收政策是管理人員做好企業(yè)所得稅規(guī)范化管理事前宣傳的重要工作。作為管理人員，不但對稅收政策要全面掌握和正確的理解，
還要精通企業(yè)財務制度，把稅收政策和財務知識有機的結(jié)合起來，所以我局把所有業(yè)務骨干都充實到所得稅管理的隊伍中來，主要從申報征收，日常管理，評估檢查三個方面入手進行管理。 日常管理是稅收管理人員的一項主要工作，是做好企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的關(guān)鍵，這項工作的好壞直接影響著企業(yè)所得稅的管理質(zhì)量，決定著企業(yè)所得稅的及時足額入庫，因此，管理人員一是要切實加強對稅源的監(jiān)控和管理，建立重點稅源檔案。二是對每月經(jīng)營報表按不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)進行分析對比，對同行業(yè)、同規(guī)模的企業(yè)經(jīng)營成果出入較大的要及時地進行重點調(diào)查。三是對每個行業(yè)通過對典型業(yè)戶的跟蹤找出企業(yè)經(jīng)營規(guī)律，為管理工作提供參考數(shù)據(jù)。四是對企業(yè)提出或管理中發(fā)現(xiàn)的問題要及時發(fā)現(xiàn)、及時解決，如企業(yè)在經(jīng)營中人為調(diào)控利潤，至使稅款不能均衡入庫等�？傊挥屑訌娙粘９芾恚拍転槠髽I(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成奠定基礎(chǔ)。
四、重點行業(yè)、重點事項的管理建議。
1、建立重點稅源監(jiān)控體系。明確崗位職責，建立重點稅源監(jiān)控體系，增強組織稅收收入工作的預見性和主動性，及時掌握重點稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、稅源變化以及稅款繳納情況，為進一步加強企業(yè)所得稅重點稅源管理。首先，明確綜合業(yè)務科負責所得稅稅源情況的統(tǒng)計、分析和上報工作；制定重點稅源企業(yè)標準，確定企業(yè)所得稅重點稅源企業(yè)；按要求報送重點稅源企業(yè)分析報
告和報表。其次，明確各稅源管理部門負責對企業(yè)所得稅重點稅源企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營、財務狀況、納稅能力等基本情況的信息收集、分析、調(diào)查反饋和落實工作；按行業(yè)、分戶建立規(guī)范的重點稅源企業(yè)檔案；按月度、季度進行跟蹤調(diào)查，發(fā)現(xiàn)收入出現(xiàn)或?qū)⒁霈F(xiàn)異常情況時，及時分析原因，并將各類分析結(jié)果存入該企業(yè)檔案；按年對本轄區(qū)重點稅源企業(yè)的經(jīng)營情況和稅收情況進行相關(guān)經(jīng)濟指標和企業(yè)所得稅收入的彈性分析、行業(yè)分析，并將相關(guān)分析報告存入企業(yè)檔案。
2、做好企業(yè)所得稅收入分析工作。按照州局要求認真開展月度所得稅收入分析。規(guī)定稅源管理部門結(jié)合本轄區(qū)重點稅源企業(yè)的有關(guān)情況，對所控管的重點稅源企業(yè)月度入庫的企業(yè)所得稅與上年同期相比增減幅較大的及時分析成因，并于月度結(jié)束后的次月2日前將《企業(yè)所得稅收入分析表》報綜合業(yè)務科，并要求上報材料既要有具體的數(shù)據(jù)也要有客觀詳實的文字說明。
3、狠抓工作落實。明確要求各稅源管理部門注意收集企業(yè)的財務報表、所得稅申報表和注冊會計師審計報告，充分了解企業(yè)的情況，并利用歷年企業(yè)所得稅匯算清繳的數(shù)據(jù)，對企業(yè)的收入、成本、費用、實現(xiàn)稅款、減免稅款、入庫稅款等情況，特別是企業(yè)優(yōu)惠政策落實情況進行認真分析,監(jiān)督企業(yè)將應入庫的稅款及時入庫。
五、加強企業(yè)所得稅管理工作的其它建議。
企業(yè)所得稅調(diào)研報告11
一、對私營企業(yè)稅后利潤個人所得稅征管的現(xiàn)狀分析
在私營企業(yè)稅后利潤個人所得稅的征收方面，由于人們的稅收法制意識淡薄，稅收政策不完善，以及各地區(qū)稅務部門所執(zhí)行的政策不統(tǒng)一等因素，使得私營企業(yè)稅后利潤的個人所得稅征管流失嚴重，甚至在一些地區(qū)成為征收中的空白點，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
一是企業(yè)帳務失真，成本不實，基本無稅可征。由于部分私營企業(yè)納稅義務觀念淡薄，法制意識不強，將偷逃稅收作為致富的捷徑。從筆者對蘇北某縣城40戶年產(chǎn)值在200萬元以上的私營企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，20xx年度有27家企業(yè)賬面基本持平，另有9家虧損，4戶盈利企業(yè)的利潤也都在10萬元以下，只有一戶就稅后利潤繳納過個人所得稅。據(jù)業(yè)內(nèi)人士稱，有相當一部分企業(yè)虧損是因為私營企業(yè)主私欲熏心，為了達到逃稅的目的，視稅法于不顧，采取多進成本、轉(zhuǎn)移收入等手段的結(jié)果，也有些企業(yè)在地方政府“發(fā)展私營經(jīng)濟”、“照顧企業(yè)困難”等政策的保護下，公然采取“變通”方式進行偷稅。
二是稅務部門對應稅所得的管理失控，征收力度不夠，對偷稅行為的處罰偏輕，稅收流失量大面廣。由于稅務機關(guān)缺乏對私營企業(yè)稅后利潤的有效監(jiān)管，未能建立一套完善的征管辦法，是否繳納個人所得稅基本上是取決于私營企業(yè)主的納稅意識。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計表明，該縣有70%以上的私營企業(yè)主存在不申報個人所得稅或申報不實的現(xiàn)象。在20xx年度所得稅匯算及各稅統(tǒng)查中，全年查補這類稅款不足5萬元，無一例因未申報而被罰款，也沒有一件此類偷稅案件被立案查處。
三是稅收政策不完善，實施辦法不統(tǒng)一、征收方式不規(guī)范，也造成稅收流失嚴重。對私營企業(yè)稅后利潤征收個人所得稅，個人所得稅法中缺乏具體、明確的規(guī)定，如對查補部分的利潤是否征收個人所得稅、如何界定私營企業(yè)主的投資行為和消費行為等，在實際操作中無章可循或有章難循。加之各地區(qū)的征管辦法差異較大，征管手段落后，執(zhí)行中存在一定的隨意性。
二、對私營企業(yè)稅后利潤征收個人所得稅的思考
針對私營企業(yè)稅后利潤個人所得稅征收中存在的諸多問題，我們必須深入地進行分析研究，采取積極有效的措施，努力提高征管能力。筆者認為強化稅后利潤個人所得稅征管的著力點應放在以下幾個方面：
一是深入開展稅收宣傳教育，提高公民納稅意識，除繼續(xù)運用廣播、電視、報刊等新聞媒體進行宣傳外還必須有針對性地進行重點宣傳教育，如在中小學開設(shè)稅法常識課程，使新一代公民較早接受納稅義務教育；對新業(yè)戶的法人進行強制性的稅法基本知識教育，對其辦稅人員進行強制性的稅收專業(yè)知識系統(tǒng)培訓，對老業(yè)戶的法人及辦稅人員分批進行經(jīng)常性稅法知識培訓教育；在各級領(lǐng)導干部的輪訓內(nèi)容中，也要安排稅法知識講座，增強其稅收法律意識和法律責任，營造一個良好的依法納稅的社會氛圍。
二是統(tǒng)一稅收政策，完善稅收征管機制，加強有效監(jiān)管。在統(tǒng)一私營企業(yè)稅后利潤征收個人所得稅稅收政策的基礎(chǔ)上，對征管規(guī)定進一步加以完善和明確，消除私營企業(yè)主收入隱性化、非現(xiàn)金化、來源多渠道化等弊端，在收入公開化基礎(chǔ)上，建立覆蓋其全部個人收入的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制度。嚴格執(zhí)行私營企業(yè)主個人財產(chǎn)、收入申報納稅制度，建立科學的納稅申報評審機制和稽查制度，加強對私營企業(yè)稅后利潤的監(jiān)控，健全納稅人的納稅檔案資料，建立私營企業(yè)彌補虧損和利潤分配臺賬等，實行跟蹤管理；準確把握征稅前提和征稅環(huán)節(jié)，按照個人所得稅法設(shè)計的預定目標正確地組織征收；合理確定扣除標準，鼓勵私營企業(yè)增加投入，進一步擴大再生產(chǎn)，可以考慮規(guī)定免征額，鼓勵私營企業(yè)主加大投入;對一些財務管理混亂、財務不健全的企業(yè)可實行定額征收，并附征個人所得稅；體現(xiàn)“多得多征，公平稅負”原則，不論是采取何種方式征收，都必須起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，只對高收入者征稅。
三是加大稅務執(zhí)法力度，嚴厲打擊偷逃稅行為。實踐證明，偷逃稅行為只有通過不斷地嚴厲懲治者能得到遏制，因此，在嚴格征管的基礎(chǔ)上，要加大對稅務違法案件的處罰力度，使納稅人為偷稅行為所付出的代價遠遠大于依法納稅的付出，對私營企業(yè)主申報不足、賬務核算不實等行為，除按規(guī)定加收滯納金外，應當予以重罰，情節(jié)嚴重的，還應追究企業(yè)法人和財務人員的法律責任；同時還要廣泛開展社會共治，通過法律形式明確金融、司法、工商、社會中介等職能部門的配合義務，借鑒國外的有效監(jiān)管措施，對私營企業(yè)主的信貸行為，享有的醫(yī)療、教育、養(yǎng)老失業(yè)保險等社會保障權(quán)益以及公共設(shè)施的使用權(quán)等同是否依法履行納稅義務掛勾，約束其欺騙稅務機關(guān)的僥幸心理和偷逃稅欲望。
企業(yè)所得稅調(diào)研報告12
企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制中的主要稅種之一，也是我國財政收入的主要來源。受稅制及管理模式、手段、方法等方面的影響，目前所得稅管理仍為基層稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，成為稅收管理工作中的難點和弱點。
一、當前所得稅管理中存在的問題
1、從征管力量來看，基層稅務機關(guān)普遍沒有專設(shè)所得稅崗，所得稅管理隊伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業(yè)務的管理人員嚴重不足，“疏于管理，淡化責任”的現(xiàn)象依然存在。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、納稅戶數(shù)的增加和各項管理措施的不斷細化，稅收管理員日常事務性工作較為繁雜，面臨較大的工作壓力，同時也造成所得稅稅源管理的重點不突出，深入業(yè)戶了解情況的時間較少，影響了稅源管理的實效性。
2、從稅收管理員業(yè)務水平來看，由于企業(yè)所得稅涉稅事項復雜繁多，行業(yè)日趨多樣化，業(yè)務的專業(yè)性，范圍的廣泛性，職業(yè)的判斷性，都要求管理人員熟悉專業(yè)知識，掌握較高的業(yè)務技能和職業(yè)判斷能力，而目前稅收管理員業(yè)務能力參差不齊，除了歷史原因和年齡結(jié)構(gòu)不合理等客觀因素外，知識更新不能及時與稅源管理形勢變化相適應，成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題。
3、從稅基控管方面來看，由于企業(yè)成分異常復雜、經(jīng)營方式多種多樣，財務核算不規(guī)范、賬面信息真實度低，且存在著大量的現(xiàn)金交易。在我國現(xiàn)有法制和貨幣金融監(jiān)管水平下，稅務部門缺乏有效的稅源監(jiān)控手段控制企業(yè)的資金流、貨物流，因此，所得稅的稅源控管變得異常艱難。一是企業(yè)賬務核算數(shù)據(jù)的真實度差。從目前企業(yè)的總體情況而言，絕大多數(shù)企業(yè)屬于規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的中小企業(yè)，其財務人員有的只是經(jīng)過短期的學習培訓就從事財務工作，有的身兼數(shù)家企業(yè)會計，財務核算水平參差不齊。大部分企業(yè)財務核算中往往唯企業(yè)法人是從，缺乏依法規(guī)范執(zhí)業(yè)意識，企業(yè)的財務核算不能準確體現(xiàn)其經(jīng)營成果。二是兩元化管理的存在形成執(zhí)法和稅負不公。新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅由國稅部門來征收管理，而原來的老企業(yè)由地稅部門來管理，二者在所得稅管理、稅收政策執(zhí)行差異、企業(yè)所得稅計算上方法不同、繁簡各異，很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負不一，導致同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負差異較大，影響了稅收秩序。三是隨著新會計準則體系的公布實施，會計標準、會計核算內(nèi)容更加復雜，企業(yè)會計制度和稅法的差異調(diào)整也更加繁雜，增加了稅務機關(guān)執(zhí)行政策的難度。
二、解決企業(yè)所得稅征管難點對策研究
1、優(yōu)化人員配置，充實企業(yè)所得稅管理力量。根據(jù)企業(yè)所得稅發(fā)展趨勢和目前新辦企業(yè)快速增長的形勢，現(xiàn)有的機構(gòu)和力量遠遠不適應。要按照管理力量與擔負任務相匹配、管理效能最大化的原則，合理確定機關(guān)和基層分局、管理一線人員比例。根據(jù)干部的年齡層次、知識層次、專業(yè)水平，將每個干部安排到最合適的崗位，實現(xiàn)人適其事、事適其人、人盡其才、才盡其用�；鶎臃志謽I(yè)務部門必須配備企業(yè)所得稅管理專職人員，保持相對穩(wěn)定。并將專業(yè)對口、熟悉財會知識、業(yè)務能力強的年輕干部充實到所得稅管理隊伍中，以緩解人員不足、工作量大的壓力。
2、建立和完善所得稅崗責體系，強化執(zhí)法責任制，嚴格績效考核。一是科學設(shè)置崗位職責和工作流程，形成科學、嚴密的流程體系，在堅持依法治稅原則的前提下，盡可能簡并流程、減少工作環(huán)節(jié)，縮短業(yè)務流程路徑，減少存檔的紙質(zhì)資料，實現(xiàn)業(yè)務流程無阻滯、業(yè)務銜接無縫隙、協(xié)調(diào)配合無缺位、監(jiān)督預警無盲區(qū)。二是要盡量減少稅收管理員的日常事務性工作，進一步突出稅收管理員的工作重點。必須在實施綜合管理的基礎(chǔ)上，突出工作重點，切實履行管戶與管事職能，有針對性地加強對所得稅重點稅源企業(yè)、納稅異常企業(yè)的管理，強化實地調(diào)查、核查工作，深入了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，變寬泛管理為深入管理。進一步解決所得稅管理長期被邊緣化的問題，在日常稅收征管工作中，應避免出現(xiàn)增值稅管理一枝獨秀的現(xiàn)象，采取增值稅、企業(yè)所得稅管理并重的管理模式，以適應新形勢發(fā)展的需要。三是針對當前國稅工作日益繁重、基層一線人少事多矛盾日益突出的情況，大力實施績效管理，激發(fā)廣大國稅干部工作熱情，推進國稅部門整體績效提升，挖掘人力資源潛力，促進稅收科學化、專業(yè)化、精細化管理效能的提高，創(chuàng)新基層管理方式、有效解決“干與不干一個樣，干多干少一個樣”問題。
3、推行“階梯式”培訓目標，提高稅收管理員整體素質(zhì)。企業(yè)所得稅作為一個綜合性的稅種，對管理干部的要求更高，提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤其重要。首先，要緊緊圍繞干部履行職責的需要設(shè)計培訓內(nèi)容，有針對性地進行履行崗位職責必備知識和能力的培訓、與本職工作密切相關(guān)的新知識培訓，學習培訓的重點應放在新準則及會計制度、會計核算知識、稅法政策規(guī)定、納稅評估技巧等方面。其次，在培訓方法上也要大膽創(chuàng)新，針對干部素質(zhì)現(xiàn)狀，將全員培訓轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惻嘤�。一要區(qū)分培訓對象。對稅收征管一線的同志，主要開展崗位業(yè)務培訓，注重稅收實務的學習，進一步提高他們的工作技能。二要區(qū)分同一層次人員個體差異。必須區(qū)分人員在年齡、學歷層次、專業(yè)水平等方面存在的差異，通過針對不同對象應用不同的培訓方式，努力做到培訓工作主題突出，運作規(guī)范，在集中式培訓的基礎(chǔ)上，加強長期精細化式培訓。以熟練掌握與崗位工作職責標準相對應的專業(yè)知識、技能及妥善處理相關(guān)工作事項的能力為長期培訓任務，針對實際工作中的難點和熱點問題重點突破和培訓，有效提高干部的業(yè)務水平。再次，要大力推進“階梯式”培訓目標，將培訓分為提高基本素質(zhì)，培訓骨干力量，培養(yǎng)高端人才三個階段，分步實施，梯次推進。確立抓基礎(chǔ)人才培訓與抓骨干、研究型人才培訓相結(jié)合的指導思想，培養(yǎng)一批會會計核算、懂企業(yè)管理、熟練微機操作、精通稅收業(yè)務的企業(yè)所得稅管理人才。必須擴大視野，既要培養(yǎng)熟悉企業(yè)所得稅政策與管理、現(xiàn)代企業(yè)管理與財務核算、先進信息技術(shù)的復合型人才，又要培養(yǎng)在某一領(lǐng)域有深入研究的專業(yè)性人才，如行業(yè)納稅評估專家等等。
4、以抓大、控中、核小為思路實施企業(yè)所得稅分類管理。在堅持屬地管理原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)管理對象的不同類別，按照納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營特點、企業(yè)存續(xù)時間和納稅信用等級等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點，對納稅人進行科學分類，設(shè)立相應的稅源管理崗位，實現(xiàn)對不同納稅人有針對性的監(jiān)控。
一是分規(guī)模管理。按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和稅源規(guī)模進行分類，全面了解掌握不同規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和工藝流程及生產(chǎn)經(jīng)營、財務會計核算、稅源變化等基本情況，實行分層級管理。對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應納稅所得額、年應納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢�？茖W劃分企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)和上級稅務機關(guān)管理職責，形成齊抓共管的工作格局。
二是分行業(yè)管理。針對企業(yè)所處行業(yè)的特點實施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務核算特點、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評估指標體系。
三是特殊企業(yè)和事項管理。如對匯總納稅企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)、建筑行業(yè)等非增值稅的所得稅納稅義務人的特殊行業(yè)實施集中管理，這些行業(yè)社會影響較大，稅收控管手段薄弱，征收方式難以確定，執(zhí)行政策不易統(tǒng)一，容易造成管理上的混亂，可以實施集中統(tǒng)一管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理，提高稅源管理實效。對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務機關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項的特點和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項的所得稅管理水平。
5、強化制度建設(shè)，全方位治理會計信息失真。防止會計信息失真不是哪幾個人、哪幾個單位、哪幾個行業(yè)或哪幾個地區(qū)就能解決的，它需要我們?nèi)鐣墓餐�。一是加強制度建設(shè)，強化財務監(jiān)督。會計人員要持證上崗，不能搞家庭式的財務管理，決不可濫竽充數(shù)；對會計人員要經(jīng)常進行職業(yè)道德、業(yè)務技術(shù)教育，提高素質(zhì)。要強化企業(yè)審計監(jiān)督職能，建立健全內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會、股東會、職代會等管理機構(gòu)的監(jiān)督作用。二是加強會計中介機構(gòu)管理。政府職能應繼續(xù)強化會計中介機構(gòu)的監(jiān)督和管理，加強中介機構(gòu)從業(yè)人員的繼續(xù)教育，進一步提升會計中介機構(gòu)的社會認知度和信用度，規(guī)范會計中介機構(gòu)的鑒證行為。三是加快政府化財務總監(jiān)制度建設(shè)。中小企業(yè)約占40%的比例都是兼職會計，還有約10%的比例是會計記賬機構(gòu)記賬，大多僅限于簡單記賬的財務管理。為此，政府職能部門應根據(jù)“抓大、控中、定小”的原則，設(shè)立政府管理的公共財務總監(jiān)機構(gòu)（第三方內(nèi)部審計部門），根據(jù)中小企業(yè)的行業(yè)分類，由專門的財務總監(jiān)定期對中小企業(yè)進行財務管理的社會化監(jiān)督管理，參與中小企業(yè)重大投資、經(jīng)營的決策，“替老板看賬”，進行行業(yè)性的財務分析，提出財務管理方面的建議和方案。四是加大處罰力度。目前有些企業(yè)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章還不完善，對相關(guān)責任人的界定還比較模糊，對會計造假、會計信息失真的打擊力度明顯不夠。這些處罰與造假者獲取的暴利相比，高懸在頭頂?shù)姆芍畡�，看起來并不那么可怕。所以我們有關(guān)部門應加大對造假者的處罰力度，使其造假的成本遠遠大于其造假的預期收益，披露不講誠信的人，對不守誠信而造成嚴重后果者，不僅要在經(jīng)濟上追究其責任，還應追究其法律責任。
6、加強部門協(xié)作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資源共享。建立健全統(tǒng)一的信息交換共享制度，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、企業(yè)經(jīng)營、申報納稅等信息在國地稅、工商、統(tǒng)計等部門之間能完全共享。進一步確認國、地稅征管范圍，我們傾向于實行隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管范圍比較合理，即企業(yè)交納主體流轉(zhuǎn)稅歸那一個局管理，其所得稅也歸那個局管理，避免國、地稅局爭搶稅源或漏征漏管。根據(jù)目前企業(yè)所得稅由國、地稅共同管理并相互交叉的現(xiàn)實，可以考慮建立國、地稅共同辦稅制度，以縣級為單位，統(tǒng)一制訂申報預繳、稅前扣除審批、征收方式認定、政策宣傳等管理辦法和意見；統(tǒng)一組織納稅檢查，保證政策執(zhí)行和工作的一致性，避免同一區(qū)域、同一稅種因管理機關(guān)不同而造成政策執(zhí)行口徑參差不齊，征收方式不同，稅負水平不公，市場競爭不平等的現(xiàn)象。
7、充分發(fā)揮中介機構(gòu)稅務代理。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，企業(yè)財務人員無論從數(shù)量上，還是從業(yè)務素質(zhì)上都不適應經(jīng)濟高速發(fā)展的需要。在這種情況下，積極發(fā)揮稅務代理機構(gòu)的作用，廣泛推行稅務代理，對于做好企業(yè)所得稅征管工作具有十分重要的促進作用。為此，對會計核算基礎(chǔ)較差，沒有建賬能力的企業(yè)或財務核算混亂、賬證不健全的企業(yè)，以及比較復雜的涉稅事項，要積極推行由稅務代理機構(gòu)來代為建立健全賬證，進行財務會計核算和辦理納稅鑒證事項。
企業(yè)所得稅調(diào)研報告13
目前，非居民企業(yè)預提所得稅稅收征管在稅收政策上及日常稅收執(zhí)行中遇到了一些問題和難點，給稅收征管帶來一定壓力。
一、稅收政策上存在的幾個難點
1、納稅義務發(fā)生時間界定難�！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。此條規(guī)定在實際操作中，往往比較難于掌握。到期應支付的款項，是指企業(yè)支付人按照權(quán)責發(fā)生制原則應當計入相關(guān)成本、費用的應付款項。在實際操作中當企業(yè)未按規(guī)定列支成本、費用也未支付時是否要扣繳。又如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式進行結(jié)算。那么，如何確認其納稅義務發(fā)生時間和相應的稅款繳納時間？是按合同簽訂后第一次付款時間、被投資企業(yè)股權(quán)變更時間還是按每次實際付款時間？況且在實際經(jīng)濟往來中，很多支付形式是非貨幣形式，如非居民通過實物或者勞務形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務重組等，對于此種情形，納稅義務發(fā)生時間的確定存在一定困難。
2、預提所得稅的計稅依據(jù)界定難。
�、攀杖氪_定難。《稅法》第十九條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入金額為應納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以收入金額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。在實際征收過程中，問題并不是如此簡單。如支付特許權(quán)使用費，很多企業(yè)是以銷售收入的一定比例來計提支付，那么這個計提比例是否恰當？所提供的專用權(quán)等是否具有一定的時效性等值得研究。另外如外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓國內(nèi)企業(yè)股權(quán)，很多是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，通常存在轉(zhuǎn)讓的價格不真實、零價格轉(zhuǎn)讓或低價轉(zhuǎn)讓等問題，轉(zhuǎn)讓收入難以確定。
�、瞥杀敬_定難。這個問題主要體現(xiàn)在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得上，其中以股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤為突出。股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的扣除數(shù)，是影響企業(yè)所得稅計算的一項關(guān)鍵因素。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本是一個歷史概念，以外幣投資形式的原始投資額是用歷史匯率還是以現(xiàn)時匯率計算轉(zhuǎn)讓成本？另外，股本成本價是指股東投資入股時企業(yè)實際支付的出資金額，或收購該項股權(quán)時該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。如其中的資本公積金有的已完稅、有的未完稅，是否不加區(qū)分一并扣除？還是有選擇地扣除，或是根本不予扣除？目前尚無統(tǒng)一標準。
3、預提所得稅的申報和征收界定難�！抖惙ā返谌邨l、第三十九條規(guī)定：對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定……追繳該納稅人的應納稅款。上述規(guī)定對于特殊情況可能無法發(fā)揮作用，如離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均是外國企業(yè)，轉(zhuǎn)讓行為一次發(fā)生，交易活動一次結(jié)算，讓受讓方履行扣款義務很不現(xiàn)實，由納稅人自行申報或稅務機關(guān)追繳申報也很難做到。
4、預提所得稅的征收對象界定難。部分非居民企業(yè)既沒有在當?shù)氐怯涀�，也沒有經(jīng)營場所，要找到這些企業(yè)并對其實施有效的稅收監(jiān)管非常困難，漏征失管的現(xiàn)象在所難免。
二、日常稅收征管中遇到的幾個問題
1、合同無中文版本。支付單位多數(shù)提供的合同為全英文版本，還有日文、德文、法文等。由于合同中許多關(guān)鍵用語均為專業(yè)詞匯，審核人無法讀懂，即使納稅人應稅務機關(guān)要求提供了翻譯稿，但由于不是正式文本，不能承擔相同于正式合同的責任，因此可信度也不高。
2、提供假合同。有部分企業(yè)在開具證明時發(fā)現(xiàn)該行為應征稅時，立即回到公司，重新打印一份免稅行為的合同。由于國外公司不需蓋公章，只要在外方位置簽一個外文名即可，因此，稅務機關(guān)無法依據(jù)合同來判斷該合同內(nèi)容的真?zhèn)巍８猩跽�，將應稅收入以“化整為零”的方式逃避監(jiān)管，不履行納稅義務。
3、“事后申請”。大多數(shù)企業(yè)是在履行完合同或付款時才到稅務機關(guān)辦理涉稅事宜，這種“事后申請”給稅務機關(guān)的取證造成一定的困難，無法準確確定應納稅金額。
4、常設(shè)機構(gòu)偷逃稅款。一些外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立了代表機構(gòu)為境內(nèi)企業(yè)提供勞務，但合同以總公司名義簽訂，收款也由總公司收取，從而將其常設(shè)機構(gòu)的收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入，偷逃稅款。審核人員在開具證明時很難了解業(yè)務的實質(zhì)，只能根據(jù)納稅人提供的合同為其開具證明。
三、加強預提所得稅稅收管理的幾點措施
鑒于上述情況，我們認為，應高度重視非居民企業(yè)預提所得稅的征管，通過實施“個案分析、個別巡查走訪、個性調(diào)研服務、個案評估檢查”的“四聯(lián)動”，深化非居民企業(yè)預提所得稅的長效管理，確保國家稅款的安全和稅收秩序的規(guī)范。具體可采取以下多種措施：
1、擴大監(jiān)控面，強化對轄區(qū)內(nèi)非居民企業(yè)稅源信息的收集。主管稅務機關(guān)應及時將非居民企業(yè)稅收征管納入責任區(qū)日常管理范疇，擴大監(jiān)控面，尋找有效稅源，實施源泉控制，著力解決戶籍不明、稅源不清的問題。通過細分稅管員的管理責任，對轄區(qū)內(nèi)的非居民企業(yè)進行“點對點”的全面普查，全面掌握并建立納稅人信息庫，重點調(diào)查其在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)而是否有來源于轄區(qū)的應稅收入信息情況，重點關(guān)注扣繳義務人應稅收入的支付情況，挖掘隱性稅源，防止稅款流失。
2、夯實管理基礎(chǔ)，全面實施納稅人事前備案登記制度。要規(guī)范納稅人的納稅行為，實施納稅人事前備案登記制度。要求境內(nèi)機構(gòu)、扣繳義務人將發(fā)生的應稅支付項目、支付金額、支付對象、以及支付對象是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的舉證、簽訂的相關(guān)合同文本（中、英文雙語對照）等征管要素如實報稅務機關(guān)事先備案，并建立企業(yè)付匯臺賬備查。
3、動靜結(jié)合，實現(xiàn)稅源的科學、細致和深度管理。一方面，稅務責任區(qū)要將預提所得稅及時納入日常稅源監(jiān)管范圍，通過落實管理員實地巡查，弄清情況、定期分析細比對、月度（季度）指標嚴監(jiān)控、年度匯繳勤把關(guān)等綜合性聯(lián)動管理措施，實施稅前、稅中、稅后的全程動態(tài)管理，提高應稅行為和納稅申報的真實性、及時性和準確性。另一方面，辦稅服務廳征收窗口要強化對預提所得稅申報征收的書面審核。對納稅人提交的企業(yè)所得稅報告表進行審查，尤其要對征免界限的劃分、適用稅率、納稅義務發(fā)生時間、計稅依據(jù)、相關(guān)證明資料等內(nèi)容進行把關(guān)和比對，登記售付匯分類臺賬并將征收信息傳遞責任區(qū)管理員以加強后續(xù)跟蹤管理，確保窗口靜態(tài)管理向責任區(qū)動態(tài)管理的延伸。
4、交換情報，加大評估和檢查的工作力度。在管理員實地考察核查的基礎(chǔ)上，切實加強對有疑點或有異常的支付項目逐級實施情報交換，以堵塞漏洞。與此同時，要從扣繳義務人、境內(nèi)機構(gòu)兩個層面上開展對非居民企業(yè)預提所得稅的個案專項評估和檢查。要立足分析巡查相結(jié)合，立足案頭評估與實地評估相結(jié)合，立足日常評估與匯繳相結(jié)合，立足評估與稽查相結(jié)合，立足評估檢查與事后整改相結(jié)合，著力解決申報信息不實問題，有效化解征管難點、疑點和盲點，充分發(fā)揮納稅評估“以評促管”的功效，充分發(fā)揮稽查打擊力度，切實維護稅收的公正性。
5、部門協(xié)調(diào)，開展與相關(guān)職能部門的聯(lián)動辦稅。建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)組織體系，暢通與地稅、外經(jīng)貿(mào)局、招商局、支付銀行、外管局等部門的協(xié)作和溝通，優(yōu)勢互補，及時獲取設(shè)立開業(yè)、合同簽定、資金支付、業(yè)務發(fā)生等第三方信息，形成合力，齊抓共管，放大管理效應，不斷拓展治稅空間。
6、優(yōu)化服務，營造和諧互動的征納關(guān)系。對外，結(jié)合新所得稅稅法的貫徹實施，依托“稅企懇談”、“稅法解讀”、“重點企業(yè)走訪”等服務平臺，提前介入，通過現(xiàn)場辦稅、現(xiàn)場咨詢、現(xiàn)場問政、現(xiàn)場解決問題等多種形式，進一步加大稅收政策的宣傳力度，有針對性開展納稅提醒，提高稅法的遵從度；對內(nèi)，加強干部的專業(yè)知識和業(yè)務操作技能培訓，提高干部非居民企業(yè)稅收管理水平。
7、理論聯(lián)系實際，注重對稅收政策的調(diào)研管理。鑒于目前稅收政策上尚存在的不明確性，建議上級局對相關(guān)稅收政策進行專題調(diào)研，明確特殊情況下的稅收政策的執(zhí)行，如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務時間；支付特許權(quán)使用費的計稅依據(jù)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本；境內(nèi)被投資企業(yè)履行扣繳義務等，從而使稅收政策更趨合理、完善，更切合稅收工作的實際。
企業(yè)所得稅調(diào)研報告14
企業(yè)員工是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可缺少的勞動力資源，他們是物質(zhì)財富的創(chuàng)造者。一個企業(yè)的員工素質(zhì)高低決定著企業(yè)發(fā)展的前途和命運，同樣也對企業(yè)經(jīng)濟效益有著重大影響。當然，合理的員工人數(shù)應當與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相適應，冗余的人員將會增加企業(yè)經(jīng)濟負擔，但可以減少所得稅。
所得稅稅前扣除辦法規(guī)定：實行計稅工資的企業(yè)，應當在計稅工資標準的范圍內(nèi)按實列支，超過計稅工資標準的，不得在稅前列支。
因此，當工資總額一定時，有兩個互為反比的因素影響計稅工資，一個是員工人數(shù)，另一個是平均工資。當員工人數(shù)增加時，會降低平均工資。當平均工資低于或等于計稅工資標準，則可全額在稅前扣除，否則超過計稅工資的部分不得在稅前扣除。例如：某有限公司企業(yè)所得稅實行查帳征收，年工資總額為120xx00元，員工人數(shù)為100人，當?shù)赜嫸惞べY人平月標準為960元，企業(yè)所得稅率為33，則該企業(yè)人均月工資為1000元，超過月標準計稅工資40元，因此，超過的工資額40×12×100=48000元不得稅前扣除，應當繳納企業(yè)所得稅48000×33=15840元。當工資總額不變，員工人數(shù)增加為125人時，則人均月工資為800元，小于計稅工資月標準960元，可以全額稅前扣除，免繳企業(yè)所得稅。如果該企業(yè)為個體工商戶、個人獨資或合伙企業(yè)并實行查帳征收個人所得稅，則同樣也會影響到個人所得稅。因此，企業(yè)員工人數(shù)的增減變動，會影響到企業(yè)所得稅或個人所得稅。
隨著國有、集體企業(yè)的民營化改造及勞動人事體制的改革，原來的全民人員和集體人員已基本被私營雇用工所取代，企業(yè)用工除特殊行業(yè)外一般無須任何部門批準。不論是城市還是農(nóng)村，只要符合企業(yè)用人標準，就可錄用。雖然這樣解除了企業(yè)人事制度上的束縛，增強了企業(yè)用工的靈活性，促進了企業(yè)人力資源合理配置，提高了企業(yè)的勞動生產(chǎn)率，但給有關(guān)行政管理部門帶來管理上的不便，特別是給稅收管理工作帶來一些新的問題。
在稅收工作實踐中，我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)特別是建筑安裝企業(yè)將雇用工工資和非雇用工的勞務報酬混淆在一起，用工資單作為支出憑證，計入“應付工資”科目，作為企業(yè)工資總額在稅前列支。這不僅給稅務機關(guān)在審查企業(yè)計稅工資總額時增加難度，而且會發(fā)生偷逃營業(yè)稅的行為。特別是臨時工與外部提供勞務在實際操作中難以劃分，比如：季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營臨時用工、突擊性生產(chǎn)經(jīng)營臨時用工和外部人員為企業(yè)提供商品購銷、建筑安裝修繕、運輸裝卸、代理等勞務，企業(yè)在財務處理上，絕大多數(shù)是以
“工資”形式進行會計處理的，這不僅逃避繳納營業(yè)稅，而且對企業(yè)所得稅和個人所得稅也產(chǎn)生影響。更有甚者通過虛列工資抽逃資金、列支超支的業(yè)務招待費及其他非法支出等偷逃稅收。而現(xiàn)行的財政稅收法規(guī)在企業(yè)員工性質(zhì)界定上，只有原則性的規(guī)定，卻沒有明確規(guī)范措施，可操作性差，不便于稅收管理，容易誘發(fā)避稅和偷稅行為。
那么，如何才能避免上述現(xiàn)象的發(fā)生呢？我認為，可以采取以下四點措施：
一、以規(guī)章形式規(guī)定，納入社會保障范圍的員工為企業(yè)雇用工。
國家稅務總局或省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以規(guī)章形式規(guī)定：企業(yè)應當建立勞動人事檔案，只有企業(yè)與應聘人員簽訂雇用合同，并經(jīng)縣級以上（含縣級）的勞動社會保障部門公證后錄用的各種管理、技術(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營或服務人員，且為其繳納各種社會保障金的，方可作為企業(yè)員工即雇用員工。否則，一律視為外來勞務工即非雇用工。
二、強化信息采集，要求企業(yè)按月報告企業(yè)員工情況。
當前，稅務機關(guān)要求企業(yè)報送的納稅資料主要有納稅申報表、代扣代繳稅款報告表、資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表等，而這些資料無法滿足對計稅工資審核的需要。因此，可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條規(guī)定，要求企業(yè)向稅務機關(guān)提供雇用合同并按月報送《企業(yè)員工情況月報表》，作為稅費征收、納稅評估和稅收檢查的重要依據(jù)。其報表內(nèi)容主要包括：員工姓名、年齡、性別、身份證或護照號碼、家庭住址、聯(lián)系電話、工種、工資標準、進出企業(yè)時間、企業(yè)當月提取工資總額及實發(fā)工資總額等項目。對于員工人數(shù)較多的企業(yè)，可以規(guī)定每年1月份報告企業(yè)全部員工的情況，其他月份則報告每月的員工變動情況，這樣既可以減輕企業(yè)辦稅人員的工作量，又能滿足稅收管理工作的需要。
三、加強監(jiān)督管理，防止弄虛作假。
稅收日常管理是一項基礎(chǔ)性管理工作，其管理質(zhì)量的高低最直接的表現(xiàn)就是納稅人能否做
到及時如實申報繳納稅款。因此，加強稅收日常監(jiān)督管理非常重要，特別是對企業(yè)員工的監(jiān)督管理上，要求稅務人員經(jīng)常深入企業(yè)車間、店堂了解企業(yè)員工情況，進行必要的抽查核實，因此，這項工作要求細致踏實，不能蜻蜓點水，否則就失去意義。只有這樣，才能盡可能防止企業(yè)在員工人數(shù)上做文章，企圖達到偷逃稅收的目的。
四、加大納稅評估和稅收檢查的力度，規(guī)范企業(yè)行為。
多年來的稅收實踐，使我深刻地認識到，納稅評估和稅收檢查工作應當把重點放在計稅工資和原料、產(chǎn)成品成本核算上，這恰恰是稅收評估和檢查的難點，特別是計稅工資的審核難度較大，企業(yè)常用此法以達到避稅和偷稅目的。這主要是因為企業(yè)人員具有一定的流動性，不確定性因素較大，又缺泛制約機制，因而更具有隱蔽性。因此，稅務機關(guān)應當通過納稅評估和稅收檢查工作，有針對性地對企業(yè)人力資源分布、使用情況和計提發(fā)放工資方面，進行細致地評估和審查，看企業(yè)有無虛列員工人數(shù)，故意降低人均工資數(shù)額以及將非雇用工作為雇用工，用工資單列支勞務報酬等現(xiàn)象，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應當督促企業(yè)進行糾正，并處以一定數(shù)額的罰款，情節(jié)嚴重觸犯刑律的，應當移送司法機關(guān)追究相關(guān)人員的刑事責任。只有通過有效的納稅評估和稅收檢查工作，才可以規(guī)范企業(yè)的行為，盡可能減少稅收的流失。
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