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企業(yè)稅收調(diào)研報告11篇
隨著人們自身素質(zhì)提升，報告有著舉足輕重的地位，報告包含標(biāo)題、正文、結(jié)尾等。我們應(yīng)當(dāng)如何寫報告呢？下面是小編整理的企業(yè)稅收調(diào)研報告，僅供參考，希望能夠幫助到大家。
企業(yè)稅收調(diào)研報告1
中小企業(yè)發(fā)展困境的根本原因何在？最近，筆者對xx省20家中小企業(yè)進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，除了難在訂單、管理等因素外，掣肘中小企業(yè)發(fā)展的主要難題是融資難、人才引進難、技術(shù)創(chuàng)新難。
融資難是中小企業(yè)普遍存在的問題。調(diào)查中，有12家中小企業(yè)指出，目前中小企業(yè)貸款缺乏投資風(fēng)險基金的支持，認(rèn)為建立中小企業(yè)投資風(fēng)險基金和有效的金融監(jiān)管機制，暢通中小企業(yè)貸款渠道，降低貸款利率，是解決中小企業(yè)融資難的當(dāng)務(wù)之急。有4家小型私營企業(yè)反映，由于缺少啟動資金，不得不將高科技項目和專利轉(zhuǎn)讓，無法擴大經(jīng)營規(guī)模。有14家企業(yè)認(rèn)為，目前我國稅收政策主要以所得稅優(yōu)惠為主，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠較少，中小企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)偏重。
人才引進難。由于中小企業(yè)人力資源引進、培育和利用機制不完善，人才流失嚴(yán)重，一些大學(xué)生不愿到中小企業(yè)工作。許多企業(yè)表示，他們目前急需的是高素質(zhì)的技術(shù)創(chuàng)新型人才，政府應(yīng)在中小企業(yè)的人才引進政策方面給予積極的扶持。
技術(shù)創(chuàng)新難。通過對20戶中小企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，52%的中小企業(yè)設(shè)備陳舊、技術(shù)落后，主要還是以資金和勞動力的追加投入來實現(xiàn)經(jīng)濟增長，造成了資金和資源的浪費。
解決上述難題，從稅收政策支持角度來講，一是實行有利于中小企業(yè)增加自有資金的優(yōu)惠政策，以解決融資難問題。為增加中小企業(yè)內(nèi)部積累，應(yīng)放寬對其納稅人身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，降低其所得稅稅率。出臺中小企業(yè)增加自有資金的稅收優(yōu)惠措施，如通過優(yōu)惠稅率引導(dǎo)企業(yè)向中小企業(yè)注資等。針對中小企業(yè)的外源融資制定稅收優(yōu)惠政策，如對向中小企業(yè)貸款的銀行和其他金融機構(gòu)以及擔(dān)保機構(gòu)，給予稅收優(yōu)惠。對于民間相互的投資、融資業(yè)務(wù)，予以減免稅政策，如3年免征營業(yè)稅、所得稅，以活躍民間借貸、融資市場。
二是鼓勵中小企業(yè)的投資行為。為鼓勵中小企業(yè)將所獲利潤用于再投資，可將其再投資部分已繳納的所得稅按一定的比例給予退還，或者將再投資數(shù)額按一定比例在應(yīng)納稅所得額中扣除。運用投資虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策，對中小企業(yè)投資的凈資本損失在一定的比例內(nèi)從應(yīng)稅所得中扣除。運用加速折舊政策，為企業(yè)購置某些設(shè)備提供特別的折舊政策。對于發(fā)展初期沒有收益的小企業(yè)，可以允許其將研究與實驗開支直接從增值稅稅基中扣除。
三是實行特別稅收政策，幫助中小企業(yè)解決人才問題。對到中小企業(yè)就業(yè)的大學(xué)生，可比照國家鼓勵大學(xué)生到農(nóng)村任村官和鼓勵企業(yè)吸納下崗再就業(yè)人員政策，給予雙向優(yōu)惠，即除了可以考慮給大學(xué)生學(xué)費減免的優(yōu)惠外，還可以考慮給吸納大學(xué)生的中小企業(yè)以社保費補貼和稅收減免，以此來增強中小企業(yè)吸納人才的能力。
加大對中小企業(yè)人才培養(yǎng)的扶持，允許中小企業(yè)提前介入高校畢業(yè)生的職業(yè)培訓(xùn)和“訂單式”培養(yǎng)。由此衍生的培養(yǎng)費用，允許中小企業(yè)在國家規(guī)定的職工教育經(jīng)費列支標(biāo)準(zhǔn)以外據(jù)實扣除。調(diào)整個人所得稅制，增強中小企業(yè)對優(yōu)秀人才的吸引力，幫助中小企業(yè)留住人才。目前我國的個人所得稅只允許納稅人每月扣除基本生活費，對納稅人的繼續(xù)教育費用不予扣除，且個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等特許權(quán)的所得適用稅率以及扣除標(biāo)準(zhǔn)與勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃所得的相同，這既不利于激勵個人學(xué)習(xí)知識和進行科技發(fā)明，又減小了中小企業(yè)對人才的吸引力，使得大量人才流向待遇較好的大企業(yè)和外資企業(yè)。
四是鼓勵中小企業(yè)科技創(chuàng)新。為降低科技研究開發(fā)風(fēng)險，許多國家允許企業(yè)建立科技研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金。我國可允許高新技術(shù)企業(yè)從銷售收入中提取3‰～5‰的科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金，來彌補科研開發(fā)可能失敗而造成的損失，并準(zhǔn)予風(fēng)險準(zhǔn)備金在所得稅前據(jù)實扣除。為了保證該基金確實用于科研開發(fā)，應(yīng)同時規(guī)定準(zhǔn)備金必須在規(guī)定時間內(nèi)用于研究開發(fā)、技術(shù)更新和技術(shù)培訓(xùn)等，對逾期不用或挪作他用的，應(yīng)補繳稅款并加罰滯納金。為推動科技創(chuàng)新，應(yīng)重視產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合，允許產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合組織成員企業(yè)將所繳納的技術(shù)開發(fā)費用列入管理費，準(zhǔn)予稅前扣除，在此基礎(chǔ)上再按一定比例加計扣除。
企業(yè)稅收調(diào)研報告2
新《企業(yè)所得稅法》取消了以往外資企業(yè)享受的超國民稅收優(yōu)惠待遇，受全球金融危機的影響也促使部分外資企業(yè)通過加速業(yè)務(wù)重組和結(jié)構(gòu)重組進行新的稅收籌劃，股權(quán)在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓以及各種人為調(diào)節(jié)利潤、低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及規(guī)避稅收的現(xiàn)象逐漸增多。根據(jù)稅法規(guī)定，外國投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)凡有收益的，需要繳納企業(yè)所得稅。為了防范國家稅款流失，連云港市國稅部門主動與相關(guān)部門協(xié)作，開展對46戶外國投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況進行了調(diào)查，并對相關(guān)稅收征管存在的問題提出了建議。
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點
�。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓多。所調(diào)查的46戶股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，轉(zhuǎn)讓與受讓方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的34戶，接近75%，關(guān)聯(lián)性質(zhì)主要是“在資金存在直接或者間接控制關(guān)系和直接或者間接地同為第三方控制”。主要原因是由于集團公司出于經(jīng)營、控制或者稅收等安排考慮，改變原投資方主體。
�。ǘ┍芏惖刂g轉(zhuǎn)讓多。本次調(diào)查發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓與受讓雙方均來自傳統(tǒng)意義上的避稅地國家或者地區(qū)較多，有34戶轉(zhuǎn)讓行為一方來自避稅地，主要有英屬維爾京群島、澳門和香港，其中香港居民涉及26戶。主要原因是新企業(yè)所得稅法取消了股息免稅的優(yōu)惠，而大陸和香港之間對股息有優(yōu)惠安排（稅率為5%，和其他國家一般為10%），造成股權(quán)主要向香港轉(zhuǎn)移。
（三）平價甚至低價轉(zhuǎn)讓多。本次調(diào)查只發(fā)現(xiàn)兩起股權(quán)溢價轉(zhuǎn)讓行為，征收稅款為175萬元，其余45起均未發(fā)現(xiàn)股權(quán)溢價轉(zhuǎn)讓，其中35起是平價轉(zhuǎn)讓，還有9起是低價轉(zhuǎn)讓。平價轉(zhuǎn)讓多出于在關(guān)聯(lián)間轉(zhuǎn)讓、稅收籌劃以及被投資企業(yè)經(jīng)營效益較差的考慮，而低價轉(zhuǎn)讓多發(fā)生在被投資企業(yè)長期虧損、市場前景暗淡的企業(yè)，也有部分屬于明顯不符合合理經(jīng)營常規(guī)的轉(zhuǎn)讓。
（四）原外資企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)資多。新企業(yè)所得稅法取消了外資的稅收優(yōu)惠，對于在xx年3月16日以后成立的新外企，由于不存在過渡措施，再者由于受金融危機影響，部分以投機目的在國內(nèi)投資的外方放棄了初始投資，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)，造成外資轉(zhuǎn)內(nèi)資比較普遍。
二、調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題
�。ㄒ唬┎糠制絻r或者低價轉(zhuǎn)讓不符合常規(guī)。本次調(diào)查的46戶轉(zhuǎn)讓協(xié)議中，只發(fā)現(xiàn)2起溢價轉(zhuǎn)讓并給予追繳稅款，對于確實屬于合理原因發(fā)生的平價或者低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，稅務(wù)部門應(yīng)不作干涉。但是有的外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形勢和發(fā)展前景都非�？春茫枪蓹�(quán)卻低于公允價格，明顯不符合營業(yè)常規(guī)。有的轉(zhuǎn)讓雙方為了達到在國內(nèi)少繳稅或者不繳稅目的，往往刻意籌劃，在合同中規(guī)定較低的價格甚至成本價轉(zhuǎn)讓，另通過其它方式，以合同補充件、合同附加說明等反映真實轉(zhuǎn)讓價格，背后一定程度上體現(xiàn)了轉(zhuǎn)讓雙方各種人為調(diào)節(jié)利潤、低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)以規(guī)避稅收的問題。
（二）責(zé)任區(qū)管理部門精細(xì)化管理尚未到位。根據(jù)稅務(wù)登記要求，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)發(fā)生股權(quán)變更或者轉(zhuǎn)讓的，需要及時到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)變更手續(xù)，本次調(diào)查發(fā)現(xiàn)只有少數(shù)經(jīng)營規(guī)模較大，內(nèi)控制度健全的企業(yè)能按規(guī)定辦理了稅務(wù)變更，而有的企業(yè)發(fā)生股權(quán)變更多年后仍未辦理變更，造成信息獲取不及時，從而帶來以后追繳稅款的被動。目前責(zé)任區(qū)稅務(wù)人員對居民企業(yè)的關(guān)注程度比較高，而非居民稅收政策相對復(fù)雜，專業(yè)化程度較高，且發(fā)生的頻率較少，稅務(wù)人員受到業(yè)務(wù)水平的限制，對非居民稅收涉稅信息缺乏敏銳反映，造成在基層稅收征管中非居民管理還缺乏精細(xì)化，管理模式比較粗放。
�。ㄈ┞毮懿块T之間尚未形成系統(tǒng)控管。目前對外支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓及變更行為，需要轉(zhuǎn)讓方首先準(zhǔn)備相關(guān)資料提交外經(jīng)貿(mào)部門審批，經(jīng)過批準(zhǔn)后方可以辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及工商和稅務(wù)變更手續(xù)。由于審批事項職能部門并沒有建立暢通的信息交換渠道，造成稅務(wù)部門無法在轉(zhuǎn)讓之前獲得相關(guān)信息，即使稅務(wù)部門可以在企業(yè)變更稅務(wù)變更手續(xù)時了解轉(zhuǎn)讓情況，但已是亡羊補牢，本次調(diào)查從相關(guān)職能部門獲取的信息，并不是一帆風(fēng)順，而且獲取的信息都是發(fā)生在以往年度，增加了調(diào)查和追繳稅款的難度。
�。ㄋ模┳防U稅款實行上缺乏可操作性。根據(jù)企業(yè)所得稅法源泉扣繳規(guī)定，以支付人為扣繳義務(wù)人，納稅人為實際取得收入的轉(zhuǎn)讓方，國內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)并無聯(lián)系。如果轉(zhuǎn)讓雙方均為外國投資者，且全部在境外發(fā)生，在國內(nèi)并無資金的付款和收款，也不受外匯管理的控制�？劾U義務(wù)人不按規(guī)定扣繳，納稅人不愿意交納稅款，則追繳稅款的難度將很難完成。雖然征管法第六十九條規(guī)定了扣繳義務(wù)人和納稅人的法律責(zé)任，但是國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)如何對境外非居民行使稅收管轄權(quán)，采用什么手段給予罰款和追繳？目前對非居民稅收管理普遍存在追繳稅款難的，追繳基本上只是停留在理論層次。
三、建議采取措施
（一）落實非居民稅收政策規(guī)定。近來總局剛下發(fā)了《外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)稅收管理辦法》及《預(yù)提所得稅管理辦法》，對登記備案、稅源信息、納稅申報及征收管理、法律責(zé)任等進行了明確，如在股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面，新政策要求“股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)�！苯ㄗh以這兩個辦法出臺為契機，組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)，擴大政策在企業(yè)財務(wù)和基層稅務(wù)人員的宣傳。
�。ǘ┙⒉块T交換機制。目前省局和外匯部門在對外付匯方面已經(jīng)建立了合作備忘，但屬于事后管理，不能起到源頭上監(jiān)管的效果。鑒于外經(jīng)貿(mào)部門是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的審批職能部門，外國投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須經(jīng)過審批以后方可進行繼續(xù)操作，建議參照省局與外管的合作模式與外經(jīng)部門建立合作機制，定期從該部門獲取轉(zhuǎn)讓信息，或者逐條當(dāng)即交換，可以有效避免因事后亡羊補牢帶來的問題。另外在稅務(wù)部門內(nèi)應(yīng)加強與稽查的聯(lián)系，將非居民稅收檢查納入日常檢查重點，堵塞非居民稅收流失漏洞。
�。ㄈ┘訌娯�(zé)任區(qū)源頭監(jiān)管。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時將股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管納入責(zé)任區(qū)日常管理范疇，日常做好非居民源泉扣繳政策宣傳，擴大巡查面，實施源泉控制，著力解決掌握信息不及時、事后追繳難的問題。及時掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原因、背景、價格是否合理以及價款支付情況，對未按規(guī)定辦理備案或者變更稅務(wù)登記的，應(yīng)按照《征管法》相關(guān)規(guī)定給予處罰。征收服務(wù)廳部門在受理企業(yè)投資方變更稅務(wù)登記時，需要重點審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，對于溢價轉(zhuǎn)讓應(yīng)及時扣繳非居民稅款，對于明顯不合理價格轉(zhuǎn)讓應(yīng)按程序報國際稅收部門開展調(diào)查。
�。ㄋ模┰囆袕娭茍�(zhí)行。對于未按規(guī)定履行代扣的扣繳義務(wù)人，嚴(yán)格按照征管法六十九條的規(guī)定，對扣繳義務(wù)人處以0.5-3倍以下罰款。對拒絕繳納的，參照征管法四十條的，實行強制執(zhí)行措施。因為受讓方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，按照股權(quán)比例成為投資企業(yè)的股東，擁有變更后新企業(yè)的部分權(quán)益。因此對于未按履行扣繳義務(wù)的，可以根據(jù)四十條的規(guī)定，對其未扣繳采取強制執(zhí)行措施。
（五）運用特別納稅調(diào)整予以規(guī)范。新《企業(yè)所得稅法》特別納稅調(diào)整對企業(yè)不按獨立交易原則，或者實施其他不具有商業(yè)目的的安排減少應(yīng)納稅的，給予稅務(wù)機關(guān)特別納稅調(diào)整的手段。另外對股權(quán)、無形資產(chǎn)或者勞務(wù)等轉(zhuǎn)讓定價開展反避稅，也是近年來反避稅工作密切關(guān)注的內(nèi)容。針對部分明顯價格不合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)運用特別納稅調(diào)整的手段，對不符合經(jīng)營常規(guī)的平價或者低價轉(zhuǎn)讓進行調(diào)整。同時對部分涉及兩頭在外的轉(zhuǎn)讓利用情報交換進行核實，拓寬情報交換的案件來源線索，提高非居民對國內(nèi)稅法的遵從程度。
企業(yè)稅收調(diào)研報告3
企業(yè)員工是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可缺少的勞動力資源，他們是物質(zhì)財富的創(chuàng)造者。一個企業(yè)的員工素質(zhì)高低決定著企業(yè)發(fā)展的前途和命運，同樣也對企業(yè)經(jīng)濟效益有著重大影響。當(dāng)然，合理的員工人數(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)，冗余的人員將會增加企業(yè)經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，但可以減少所得稅。
所得稅稅前扣除辦法規(guī)定：實行計稅工資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)按實列支，超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，不得在稅前列支。
因此，當(dāng)工資總額一定時，有兩個互為反比的因素影響計稅工資，一個是員工人數(shù)，另一個是平均工資。當(dāng)員工人數(shù)增加時，會降低平均工資。當(dāng)平均工資低于或等于計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，則可全額在稅前扣除，否則超過計稅工資的部分不得在稅前扣除。例如：某有限公司企業(yè)所得稅實行查帳征收，年工資總額為120xx00元，員工人數(shù)為100人，當(dāng)?shù)赜嫸惞べY人平月標(biāo)準(zhǔn)為960元，企業(yè)所得稅率為33，則該企業(yè)人均月工資為1000元，超過月標(biāo)準(zhǔn)計稅工資40元，因此，超過的工資額40×12×100=48000元不得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅48000×33=15840元。當(dāng)工資總額不變，員工人數(shù)增加為125人時，則人均月工資為800元，小于計稅工資月標(biāo)準(zhǔn)960元，可以全額稅前扣除，免繳企業(yè)所得稅。如果該企業(yè)為個體工商戶、個人獨資或合伙企業(yè)并實行查帳征收個人所得稅，則同樣也會影響到個人所得稅。因此，企業(yè)員工人數(shù)的增減變動，會影響到企業(yè)所得稅或個人所得稅。
隨著國有、集體企業(yè)的民營化改造及勞動人事體制的改革，原來的全民人員和集體人員已基本被私營雇用工所取代，企業(yè)用工除特殊行業(yè)外一般無須任何部門批準(zhǔn)。不論是城市還是農(nóng)村，只要符合企業(yè)用人標(biāo)準(zhǔn)，就可錄用。雖然這樣解除了企業(yè)人事制度上的束縛，增強了企業(yè)用工的靈活性，促進了企業(yè)人力資源合理配置，提高了企業(yè)的勞動生產(chǎn)率，但給有關(guān)行政管理部門帶來管理上的不便，特別是給稅收管理工作帶來一些新的問題。
在稅收工作實踐中，我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)特別是建筑安裝企業(yè)將雇用工工資和非雇用工的勞務(wù)報酬混淆在一起，用工資單作為支出憑證，計入“應(yīng)付工資”科目，作為企業(yè)工資總額在稅前列支。這不僅給稅務(wù)機關(guān)在審查企業(yè)計稅工資總額時增加難度，而且會發(fā)生偷逃營業(yè)稅的行為。特別是臨時工與外部提供勞務(wù)在實際操作中難以劃分，比如：季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營臨時用工、突擊性生產(chǎn)經(jīng)營臨時用工和外部人員為企業(yè)提供商品購銷、建筑安裝修繕、運輸裝卸、代理等勞務(wù)，企業(yè)在財務(wù)處理上，絕大多數(shù)是以
“工資”形式進行會計處理的，這不僅逃避繳納營業(yè)稅，而且對企業(yè)所得稅和個人所得稅也產(chǎn)生影響。更有甚者通過虛列工資抽逃資金、列支超支的業(yè)務(wù)招待費及其他非法支出等偷逃稅收。而現(xiàn)行的財政稅收法規(guī)在企業(yè)員工性質(zhì)界定上，只有原則性的規(guī)定，卻沒有明確規(guī)范措施，可操作性差，不便于稅收管理，容易誘發(fā)避稅和偷稅行為。
那么，如何才能避免上述現(xiàn)象的發(fā)生呢？我認(rèn)為，可以采取以下四點措施：
一、以規(guī)章形式規(guī)定，納入社會保障范圍的員工為企業(yè)雇用工。
國家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以規(guī)章形式規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立勞動人事檔案，只有企業(yè)與應(yīng)聘人員簽訂雇用合同，并經(jīng)縣級以上（含縣級）的勞動社會保障部門公證后錄用的各種管理、技術(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營或服務(wù)人員，且為其繳納各種社會保障金的，方可作為企業(yè)員工即雇用員工。否則，一律視為外來勞務(wù)工即非雇用工。
二、強化信息采集，要求企業(yè)按月報告企業(yè)員工情況。
當(dāng)前，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)報送的納稅資料主要有納稅申報表、代扣代繳稅款報告表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表等，而這些資料無法滿足對計稅工資審核的需要。因此，可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條規(guī)定，要求企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提供雇用合同并按月報送《企業(yè)員工情況月報表》，作為稅費征收、納稅評估和稅收檢查的重要依據(jù)。其報表內(nèi)容主要包括：員工姓名、年齡、性別、身份證或護照號碼、家庭住址、聯(lián)系電話、工種、工資標(biāo)準(zhǔn)、進出企業(yè)時間、企業(yè)當(dāng)月提取工資總額及實發(fā)工資總額等項目。對于員工人數(shù)較多的企業(yè)，可以規(guī)定每年1月份報告企業(yè)全部員工的情況，其他月份則報告每月的員工變動情況，這樣既可以減輕企業(yè)辦稅人員的工作量，又能滿足稅收管理工作的需要。
三、加強監(jiān)督管理，防止弄虛作假。
稅收日常管理是一項基礎(chǔ)性管理工作，其管理質(zhì)量的高低最直接的表現(xiàn)就是納稅人能否做
到及時如實申報繳納稅款。因此，加強稅收日常監(jiān)督管理非常重要，特別是對企業(yè)員工的監(jiān)督管理上，要求稅務(wù)人員經(jīng)常深入企業(yè)車間、店堂了解企業(yè)員工情況，進行必要的抽查核實，因此，這項工作要求細(xì)致踏實，不能蜻蜓點水，否則就失去意義。只有這樣，才能盡可能防止企業(yè)在員工人數(shù)上做文章，企圖達到偷逃稅收的目的。
四、加大納稅評估和稅收檢查的力度，規(guī)范企業(yè)行為。
多年來的稅收實踐，使我深刻地認(rèn)識到，納稅評估和稅收檢查工作應(yīng)當(dāng)把重點放在計稅工資和原料、產(chǎn)成品成本核算上，這恰恰是稅收評估和檢查的難點，特別是計稅工資的審核難度較大，企業(yè)常用此法以達到避稅和偷稅目的。這主要是因為企業(yè)人員具有一定的流動性，不確定性因素較大，又缺泛制約機制，因而更具有隱蔽性。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)通過納稅評估和稅收檢查工作，有針對性地對企業(yè)人力資源分布、使用情況和計提發(fā)放工資方面，進行細(xì)致地評估和審查，看企業(yè)有無虛列員工人數(shù)，故意降低人均工資數(shù)額以及將非雇用工作為雇用工，用工資單列支勞務(wù)報酬等現(xiàn)象，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)督促企業(yè)進行糾正，并處以一定數(shù)額的罰款，情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，應(yīng)當(dāng)移送司法機關(guān)追究相關(guān)人員的刑事責(zé)任。只有通過有效的納稅評估和稅收檢查工作，才可以規(guī)范企業(yè)的行為，盡可能減少稅收的流失。
企業(yè)稅收調(diào)研報告4
企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的一項綜合性、基礎(chǔ)性工作，是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是保證企業(yè)所得稅申報準(zhǔn)確性和稅款繳納及時性的重要手段。結(jié)合烏魯木齊市地稅局20xx年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，發(fā)現(xiàn)了工作中一些問題，如何進一步加強企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作，探討如下。
一、企業(yè)所得稅匯算基本情況
20xx年我市繳納企業(yè)所得稅戶數(shù)為12713戶，其中參加匯算查帳征收戶數(shù)11688戶，核定應(yīng)稅所得率征收戶數(shù)1025戶。參加匯算查帳征收企業(yè)中盈利企業(yè)4347戶，盈利面37%，實現(xiàn)營業(yè)收入1864億元，實現(xiàn)利潤總額248億元，納稅調(diào)整后所得225億元，應(yīng)納所得稅額53.16億元，減免所得稅29.79億元，抵免所得稅額0.14億元，實際應(yīng)納所得稅額23.23億元，實際負(fù)擔(dān)率10.92%；虧損企業(yè)6597戶，虧損面為63%，實現(xiàn)營業(yè)收入556億元，虧損額為23億元;零申報戶744戶。核定應(yīng)稅所得率征收1025戶，征收企業(yè)所得稅0.25億元。
二、企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)變化分析
行業(yè)性質(zhì)的分布情況:制造業(yè)641戶，實際應(yīng)納企業(yè)所得稅1.78億元，應(yīng)納企業(yè)所得稅所占的比重為8%;批發(fā)零售業(yè)1775戶，實際應(yīng)納企業(yè)所得稅1.76億元，應(yīng)納企業(yè)所得稅所占的比重為8%;房地產(chǎn)企業(yè)673戶，實際應(yīng)納企業(yè)所得稅8億元，應(yīng)納企業(yè)所得稅所占比重為33%；居民服務(wù)業(yè)4858戶，實際應(yīng)納企業(yè)所得稅3.64億元，應(yīng)納企業(yè)所得稅所占的比重為16%；建筑業(yè)1349戶，實際應(yīng)納企業(yè)所得稅2.9億元，應(yīng)納企業(yè)所得稅所占比重為12%;科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘察業(yè)404戶， 實際應(yīng)納企業(yè)所得稅0.69億元，應(yīng)納企業(yè)所得稅所占比重為3%;租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)826戶，實際應(yīng)納企業(yè)所得稅0.82億元， 應(yīng)繳企業(yè)所得稅所占比重為4%。
由此看出企業(yè)所得稅稅源集中在制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)及建筑業(yè)四個行業(yè)，是烏魯木齊市市地稅局企業(yè)所得稅稅源的支柱行業(yè)。
三、企業(yè)所得稅匯算清繳工作存在的問題
�。ㄒ唬┎糠制髽I(yè)財務(wù)核算水平較低
不能嚴(yán)格按照稅務(wù)部門規(guī)定建賬，無法準(zhǔn)確核算盈虧，查賬征收不能落實到位。
（二）稅收政策宣傳輔導(dǎo)力度需加強。
有關(guān)稅法方面的宣傳，只注重對納稅人納稅義務(wù)的宣傳和介紹，而很少涉及納稅人的權(quán)利，影響稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的質(zhì)量和效率。存在納稅人符合享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件而未能享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的現(xiàn)象。應(yīng)建立健全執(zhí)法與服務(wù)并重的稅收宣傳機制，切實做好稅收法律法規(guī)的宣傳輔導(dǎo)工作，消除稅收政策、稅收知識的盲區(qū)，扎扎實實的把稅收政策宣傳到戶、輔導(dǎo)到納稅人的工作中去，不斷提高納稅人的依法減免意識，盡可能地減少因納稅人不知曉而造成的應(yīng)審批未審批現(xiàn)象。
�。ㄈ┤狈κ炀氝M行日常管理和稽查的業(yè)務(wù)骨干
由于企業(yè)所得稅政策性強、具體規(guī)定多且變化快、與企業(yè)財務(wù)會計核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等特點，部分稅務(wù)人員還不能適應(yīng)管理工作的要求，缺乏能夠比較全面掌握所得稅政策、熟練進行日常管理和稽查的業(yè)務(wù)骨干。
四、加強企業(yè)所得稅匯算管理的建議
（一）強化對管理人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)
經(jīng)濟的發(fā)展，稅基的擴大，企業(yè)經(jīng)營方式的多變，都對企業(yè)所得稅管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。新會計準(zhǔn)則的出臺，新企業(yè)所得稅法的實施迫使管理人員必須不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。針對稅務(wù)人員特別是基層管理人員業(yè)務(wù)能力普遍較低的情況，必須強化其業(yè)務(wù)技能水平，通過定期開展政策法規(guī)宣講、組織集體培訓(xùn)等多種方式，切實提升干部隊伍素質(zhì)，適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟形勢及稅收工作。
�。ǘ┳ズ脤ζ髽I(yè)辦稅人員的政策宣傳和輔導(dǎo)
針對企業(yè)大多數(shù)會計核算人員和管理人員對所得稅政策缺乏了解，嚴(yán)重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀。應(yīng)通過開展多種形式，廣泛、深入的稅收法規(guī)宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，涉及納稅調(diào)整的稅收政策，稅法與會計制度存在差異時如何辦理納稅申報等。
（三）加強所得稅日常征管
針對企業(yè)所得稅政策執(zhí)行不到位的問題，必須從加強日常征管，搞好執(zhí)法監(jiān)督等方面入手。一是加強稅收信息管理，建立健全臺賬登記制度，建立資料保管制度，并在此基礎(chǔ)上，完善對所得稅稅源籍冊資料、重點稅源資料和所得稅申報征收、匯算清繳和檢查資料的整理，形成比較完備的所得稅戶管檔案資料，為所得稅管理打好基礎(chǔ)；二是加強執(zhí)法監(jiān)督，要開展經(jīng)常性、切實有效的稅收執(zhí)法檢查，認(rèn)真落實稅收執(zhí)法責(zé)任追究制度。
（四）通過強化納稅評估提高所得稅申報質(zhì)量
匯算清繳工作結(jié)束后，應(yīng)及時開展納稅評估，一是加強對零負(fù)申報企業(yè)及一些長虧不倒企業(yè)的納稅評估，由稅收管理員結(jié)合日常巡查掌握的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，對其轄區(qū)內(nèi)納稅申報異常企業(yè)進行初步評價和疑點分析，通過分析疑點產(chǎn)生的原因，提供納稅評估線索。稅收管理人員要利用所掌握信息，實事求是地表述對疑點的見解，協(xié)助評估人員搞好評估；二是評估人員對當(dāng)期評估情況應(yīng)提出管理建議，稅收管理員對上期管理建議的落實情況進行相互反饋；三是對納稅評估有問題的企業(yè)要加大查處力度，以促進企業(yè)對匯算清繳工作的認(rèn)識，不斷提高匯算清繳工作的質(zhì)量。
企業(yè)稅收調(diào)研報告5
一、對私營企業(yè)稅后利潤個人所得稅征管的現(xiàn)狀分析
在私營企業(yè)稅后利潤個人所得稅的征收方面，由于人們的稅收法制意識淡薄，稅收政策不完善，以及各地區(qū)稅務(wù)部門所執(zhí)行的政策不統(tǒng)一等因素，使得私營企業(yè)稅后利潤的個人所得稅征管流失嚴(yán)重，甚至在一些地區(qū)成為征收中的空白點，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
一是企業(yè)帳務(wù)失真，成本不實，基本無稅可征。由于部分私營企業(yè)納稅義務(wù)觀念淡薄，法制意識不強，將偷逃稅收作為致富的捷徑。從筆者對蘇北某縣城40戶年產(chǎn)值在200萬元以上的私營企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，20xx年度有27家企業(yè)賬面基本持平，另有9家虧損，4戶盈利企業(yè)的利潤也都在10萬元以下，只有一戶就稅后利潤繳納過個人所得稅。據(jù)業(yè)內(nèi)人士稱，有相當(dāng)一部分企業(yè)虧損是因為私營企業(yè)主私欲熏心，為了達到逃稅的目的，視稅法于不顧，采取多進成本、轉(zhuǎn)移收入等手段的結(jié)果，也有些企業(yè)在地方政府“發(fā)展私營經(jīng)濟”、“照顧企業(yè)困難”等政策的保護下，公然采取“變通”方式進行偷稅。
二是稅務(wù)部門對應(yīng)稅所得的管理失控，征收力度不夠，對偷稅行為的處罰偏輕，稅收流失量大面廣。由于稅務(wù)機關(guān)缺乏對私營企業(yè)稅后利潤的有效監(jiān)管，未能建立一套完善的征管辦法，是否繳納個人所得稅基本上是取決于私營企業(yè)主的納稅意識。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計表明，該縣有70%以上的私營企業(yè)主存在不申報個人所得稅或申報不實的現(xiàn)象。在20xx年度所得稅匯算及各稅統(tǒng)查中，全年查補這類稅款不足5萬元，無一例因未申報而被罰款，也沒有一件此類偷稅案件被立案查處。
三是稅收政策不完善，實施辦法不統(tǒng)一、征收方式不規(guī)范，也造成稅收流失嚴(yán)重。對私營企業(yè)稅后利潤征收個人所得稅，個人所得稅法中缺乏具體、明確的規(guī)定，如對查補部分的利潤是否征收個人所得稅、如何界定私營企業(yè)主的投資行為和消費行為等，在實際操作中無章可循或有章難循。加之各地區(qū)的征管辦法差異較大，征管手段落后，執(zhí)行中存在一定的隨意性。
二、對私營企業(yè)稅后利潤征收個人所得稅的思考
針對私營企業(yè)稅后利潤個人所得稅征收中存在的諸多問題，我們必須深入地進行分析研究，采取積極有效的措施，努力提高征管能力。筆者認(rèn)為強化稅后利潤個人所得稅征管的著力點應(yīng)放在以下幾個方面：
一是深入開展稅收宣傳教育，提高公民納稅意識，除繼續(xù)運用廣播、電視、報刊等新聞媒體進行宣傳外還必須有針對性地進行重點宣傳教育，如在中小學(xué)開設(shè)稅法常識課程，使新一代公民較早接受納稅義務(wù)教育；對新業(yè)戶的法人進行強制性的稅法基本知識教育，對其辦稅人員進行強制性的稅收專業(yè)知識系統(tǒng)培訓(xùn)，對老業(yè)戶的法人及辦稅人員分批進行經(jīng)常性稅法知識培訓(xùn)教育；在各級領(lǐng)導(dǎo)干部的輪訓(xùn)內(nèi)容中，也要安排稅法知識講座，增強其稅收法律意識和法律責(zé)任，營造一個良好的依法納稅的社會氛圍。
二是統(tǒng)一稅收政策，完善稅收征管機制，加強有效監(jiān)管。在統(tǒng)一私營企業(yè)稅后利潤征收個人所得稅稅收政策的基礎(chǔ)上，對征管規(guī)定進一步加以完善和明確，消除私營企業(yè)主收入隱性化、非現(xiàn)金化、來源多渠道化等弊端，在收入公開化基礎(chǔ)上，建立覆蓋其全部個人收入的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制度。嚴(yán)格執(zhí)行私營企業(yè)主個人財產(chǎn)、收入申報納稅制度，建立科學(xué)的納稅申報評審機制和稽查制度，加強對私營企業(yè)稅后利潤的監(jiān)控，健全納稅人的納稅檔案資料，建立私營企業(yè)彌補虧損和利潤分配臺賬等，實行跟蹤管理；準(zhǔn)確把握征稅前提和征稅環(huán)節(jié)，按照個人所得稅法設(shè)計的預(yù)定目標(biāo)正確地組織征收；合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵私營企業(yè)增加投入，進一步擴大再生產(chǎn)，可以考慮規(guī)定免征額，鼓勵私營企業(yè)主加大投入;對一些財務(wù)管理混亂、財務(wù)不健全的企業(yè)可實行定額征收，并附征個人所得稅；體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”原則，不論是采取何種方式征收，都必須起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，只對高收入者征稅。
三是加大稅務(wù)執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為。實踐證明，偷逃稅行為只有通過不斷地嚴(yán)厲懲治者能得到遏制，因此，在嚴(yán)格征管的基礎(chǔ)上，要加大對稅務(wù)違法案件的處罰力度，使納稅人為偷稅行為所付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于依法納稅的付出，對私營企業(yè)主申報不足、賬務(wù)核算不實等行為，除按規(guī)定加收滯納金外，應(yīng)當(dāng)予以重罰，情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)追究企業(yè)法人和財務(wù)人員的法律責(zé)任；同時還要廣泛開展社會共治，通過法律形式明確金融、司法、工商、社會中介等職能部門的配合義務(wù)，借鑒國外的有效監(jiān)管措施，對私營企業(yè)主的信貸行為，享有的醫(yī)療、教育、養(yǎng)老失業(yè)保險等社會保障權(quán)益以及公共設(shè)施的使用權(quán)等同是否依法履行納稅義務(wù)掛勾，約束其欺騙稅務(wù)機關(guān)的僥幸心理和偷逃稅欲望。
企業(yè)稅收調(diào)研報告6
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔20xx〕39號），確定了原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，自20xx年1月1日起，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。而這些企業(yè)“實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍，將按通知所附的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行”。這一“政策表”共有30大項，涵蓋了新稅法公布前國家批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的大量企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
為順利實施“新法”，設(shè)立必要的優(yōu)惠過渡期是客觀的需要：這既是我國以往修改稅法所采用的一貫做法，也是企業(yè)（特別是外資企業(yè)）銜接新、舊稅法的必需。一是有利于體現(xiàn)政府對企業(yè)既得權(quán)益的尊重及維護政府的國際形象和公信力；二是為企業(yè)提供一個適應(yīng)新稅收政策的時間和空間，以緩解因稅收政策變化給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的沖擊，使企業(yè)有時間調(diào)整經(jīng)營策略和采取應(yīng)變措施，有效保持企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性和保護外商投資的積極性；三是有利于財政部門利用優(yōu)惠過渡期制定相應(yīng)的對策，降低實施“新法”對財政收入帶來的沖擊；四是有利于稅務(wù)部門改革和完善現(xiàn)行的企業(yè)所得稅征管模式。但同時，過渡期政策也帶來一定的問題。
�。ㄒ唬┻^渡期內(nèi)沿襲現(xiàn)行的外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠，不利于我國市場經(jīng)濟地位的確立。我國加入 WTO后，社會主義市場經(jīng)濟地位雖已基本確立，但絕大多數(shù)發(fā)達資本主義國家仍然不承認(rèn)我國市場經(jīng)濟的地位。原因固然是多方面的，但與我國的稅收政策和政府行為有一定的關(guān)系。WTO是一個建立在多邊條約基礎(chǔ)上的全球性政府間國際經(jīng)濟組織，其規(guī)則體系對所有成員的對外經(jīng)貿(mào)活動都有強制約束力。在WTO的諸多規(guī)則中，與成員方涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策關(guān)系密切的主要有四項，分別為補貼與反補貼規(guī)則、國民待遇規(guī)則、最惠國待遇和透明度規(guī)則。而我國現(xiàn)行的部分涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與這四項規(guī)則相沖突，而部分發(fā)達國家不承認(rèn)我國市場經(jīng)濟的地位，也與此有一定的關(guān)系。在優(yōu)惠過渡期內(nèi)如不進行調(diào)整，會影響我國市場經(jīng)濟地位的確立。
�。ǘ┻^渡期內(nèi)沿襲現(xiàn)行稅收優(yōu)惠，不利于不同類型企業(yè)的公平競爭。
市場競爭要求各競爭主體站在同一起跑線上，進行公平競爭。但長期以來，我國內(nèi)、外資企業(yè)一直實行不同的稅收優(yōu)惠政策。為了有利于吸引外資，我國的涉外企業(yè)所得稅制在不損害國家利益的前提下，根據(jù)對外開放發(fā)展的需要，堅持“稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡”的原則，制定了一整套稅收優(yōu)惠政策。其主要特點是：對外商投資于不同的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和不同的投資項目，采取了分地區(qū)，有重點、多層次的稅收優(yōu)惠措施。相對而言，內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠政策側(cè)重于勞動就業(yè)(下崗工人再就業(yè)優(yōu)惠、街道企業(yè)稅收優(yōu)惠等)、社會福利(福利企業(yè)等)和環(huán)境保護和資源利用(“三廢”處理、資源綜合利用企業(yè))等方面；而外資企業(yè)則側(cè)重于吸引直接投資、引進先進技術(shù)等方面，內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠方式主要是直接減免，而外資企業(yè)不僅有直接減免，且優(yōu)惠面較廣，如生產(chǎn)性外資企業(yè)全部享受“兩免三減半”的待遇，還有再投資退稅、預(yù)提所得稅減免等優(yōu)惠措施。這種優(yōu)惠措施對吸引外資發(fā)揮了積極作用。但是從反過來說，也造成了內(nèi)外資企業(yè)之間的稅收不公平待遇。兩者名義稅率雖然都是33％，但因為外資企業(yè)享受著比內(nèi)資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠政策，其實際稅負(fù)只有13％左右，而內(nèi)資企業(yè)的實際稅負(fù)則在25％左右，也就是說，內(nèi)資企業(yè)相當(dāng)于外資企業(yè)兩倍。由于稅收負(fù)擔(dān)差別的懸殊，外資企業(yè)享受著超國民待遇，這不僅造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)上的不平等，而且造成同樣是外資企業(yè)，因投資地區(qū)不同其稅負(fù)也不平等的問題，這有悖于WTO中關(guān)于市場經(jīng)濟公平競爭的原則，抑制了內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展，對市場經(jīng)濟運行起一定的扭曲作用。
兩法合并后，內(nèi)外資企業(yè)適用同一部企業(yè)所得稅法，上述問題將會得到有效解決，但外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，將有一定時間的過渡期，盡管內(nèi)資企業(yè)適用新法后，稅負(fù)將有所降低，但由于原涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較多，其稅負(fù)與適用新法后內(nèi)資企業(yè)相比仍然較低，稅收的公平原則仍然得不到體現(xiàn)，一定程度上既影響內(nèi)資企業(yè)的公平競爭，也影響新成立的外商投資企業(yè)的稅收公平。
�。ㄈ┻^渡期內(nèi)沿襲現(xiàn)行稅收優(yōu)惠，不利于我國反避稅工作的開展。我國現(xiàn)行的涉外企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要是稅率優(yōu)惠和稅額減免，減免稅優(yōu)惠較多，容易誘發(fā)外商投資者采取轉(zhuǎn)移利潤等多種手段逃避納稅義務(wù)。兩法合并后，由于原有外商投資企業(yè)有一定的過渡期，使新老外資企業(yè)的稅負(fù)差距較大，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)差距仍然存在，這給新老外資企業(yè)提供了避稅的空間，也給一些內(nèi)資企業(yè)提供了避稅的空間。如外商投資者利用新老企業(yè)之間的稅賦差距，轉(zhuǎn)移利潤的避稅將更為容易，內(nèi)外資企業(yè)均可以遞延銷售收入確認(rèn)時間，利用稅率差避稅。因此，兩法合并后的一段時期，我國本來就比較薄弱的反避稅工作會更為困難。
�。ㄋ模┙o稅源監(jiān)控和稅務(wù)管理增大難度。由于存在一個優(yōu)惠過渡期，在一定時期內(nèi)存在新、舊所得稅制并行的情況，既要實行“新法”，又要保留一些舊法的優(yōu)惠政策，不但給稅源監(jiān)控帶來一定的難度，同時容易產(chǎn)生稅收征管混亂，且由于“新法”將對納稅義務(wù)人、稅率、稅基、稅收優(yōu)惠政策、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等方面作出重大調(diào)整和修改，不但稅收管理員在業(yè)務(wù)上難以兼顧做好，就是納稅人也難以一時適應(yīng)。如果信息化建設(shè)和稅法宣傳、培訓(xùn)不能及時跟上，“新法”實施將難以取得社會滿意的效果。部分企業(yè)可能會濫用稅收政策進行偷稅和避稅，從而增大稅務(wù)管理的難度。
針對優(yōu)惠過渡期可能存在的問題，擬提出如下的對策、措施和建議：
�。ㄒ唬┓e極引導(dǎo)外資盡快了解和適應(yīng)“新法”的優(yōu)惠政策，以有利于外資在優(yōu)惠過渡期作出新的投資選擇（包括轉(zhuǎn)產(chǎn)改行），促使其穩(wěn)定并增加在華投資。根據(jù)新法內(nèi)容可以看出，制定“新法”優(yōu)惠政策的原則取向，是把現(xiàn)行的區(qū)域性優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)性為主轉(zhuǎn)變，并側(cè)重體現(xiàn)國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)境保護（資源綜合利用）產(chǎn)業(yè)和有利于就業(yè)再就業(yè)等，目的是把稅收優(yōu)惠政策與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式結(jié)合起來。因此，對于新的稅收優(yōu)惠政策取向，稅務(wù)部門在優(yōu)惠過渡期應(yīng)積極引導(dǎo)外資企業(yè)增進對政策的認(rèn)識和理解，幫助其根據(jù)國家公布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》進行轉(zhuǎn)產(chǎn)改行或投資再選擇，盡量避免其在優(yōu)惠過渡期結(jié)束后終結(jié)在華經(jīng)營、轉(zhuǎn)移投資。
�。ǘ┘訌娂{稅評估，加大反避稅力度。兩法合并后過渡期內(nèi)，新老稅制之間的稅負(fù)差異，給外資企業(yè)避稅造成了空間，因此，兩法合并后，要進一步加大反避稅的力度，提高反避稅工作水平。一是要完善相關(guān)法律法規(guī)。要在稅法中單獨列出反避稅條款，形成一套較為完整的稅收專門法規(guī)，要針對經(jīng)濟全球化對跨國公司的管理要求，補充、修訂轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法及其使用條件，增加對避稅的處罰。二是要全面加強對外資企業(yè)的納稅評估工作，并在此基礎(chǔ)上，定期進行稅務(wù)審計，認(rèn)真審核企業(yè)收入和成本費用結(jié)轉(zhuǎn)的合法性，特別要對未能按期限進入獲利年度的企業(yè)加強評估和審計；要嚴(yán)格區(qū)分和監(jiān)控企業(yè)正常的稅收籌劃和故意避稅行為；要充分運用信息化手段和利用“一戶式”納稅評估覆蓋面廣、涉及稅種齊全和分行業(yè)評估的優(yōu)勢，為反避稅審計提供準(zhǔn)確性較高的信息數(shù)據(jù)。三是要建立涉外稅收信息庫，提高反避稅能力，可由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組建稅務(wù)情報收集和交換的專門機構(gòu)，研究制定《情報交換管理規(guī)則》，規(guī)范情報交換程序，適時擴大情報交換范圍。建立國際性的信息庫，廣泛收集國際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料，收集和跟蹤國際市場主要商品價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料。還應(yīng)建立國際上著名跨國企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點以及內(nèi)部交易的資料庫，并及時對信息進行分析、處理，提供給有關(guān)部門，以便稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價企業(yè)調(diào)整定價時有可靠依據(jù)，切實提高反避稅能力�！靶路ā笔┬泻�，在優(yōu)惠過渡期內(nèi)，外資企業(yè)由于稅負(fù)上升，其避稅手法將會多樣化；不僅會利用“轉(zhuǎn)讓定價”手法在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤，還會采取資本弱化，增大借款利息、境外勞務(wù)費、特許權(quán)使用費和轉(zhuǎn)嫁虧損、濫用稅收協(xié)定、利用避稅港避稅等手段進行避稅。因此，基層稅務(wù)機關(guān)除了要加強納稅評估、反避稅審計和稅務(wù)稽查之間的協(xié)調(diào)和配合外，重要的是稅收管理員要認(rèn)真做好稅源監(jiān)控工作。
�。ㄈ┮匾曔\用信息技術(shù)監(jiān)控優(yōu)惠過渡期企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況。實施“新法”，除要開發(fā)適應(yīng)“法人所得稅法”的稅收征管軟件外，還要開發(fā)能對享受稅收優(yōu)惠過渡期的企業(yè)進行有效監(jiān)控的征管信息子系統(tǒng)，以便隨時掌握企業(yè)在優(yōu)惠過渡期的政策執(zhí)行情況和新、舊稅制在銜接上存在的問題。要通過信息化建設(shè)加強對企業(yè)優(yōu)惠過渡期納稅申報合法性、準(zhǔn)確性的監(jiān)控和繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策情況的動態(tài)監(jiān)控，并要對執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策結(jié)束，或執(zhí)行有紊亂情況的企業(yè)設(shè)置警示功能，以利稅收管理員及時跟蹤調(diào)整或糾正，防止企業(yè)在優(yōu)惠過渡期重復(fù)或延長享受稅收優(yōu)惠的情況發(fā)生。此外，在優(yōu)惠過渡期內(nèi)，還要及時在中國稅收征管系統(tǒng)（CTAIS）增加實施“新法”需相應(yīng)補充的征管功能。
�。ㄋ模┮ゾo創(chuàng)新“法人所得稅”征管模式。內(nèi)資企業(yè)所得稅的征管仍分屬國地稅分別征收，這種歷史遺留下來的分散而多頭的征管模式，既浪費資源，又不利于稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高和崗位輪換，更不利于統(tǒng)一執(zhí)法、提高行政效率、完善和加強稅收征管。這種舊的不合理、不科學(xué)的企業(yè)所得稅征管模式應(yīng)該摒棄。在優(yōu)惠過渡期間，國地稅部門對內(nèi)外資企業(yè)不但不能因稅制改革放松征管，而是應(yīng)該進一步加強。要認(rèn)真進行資源、業(yè)務(wù)和人員素質(zhì)的整合，由分散征管平穩(wěn)過渡到統(tǒng)一征管；要循序漸進，邊征管、邊整合、邊統(tǒng)一，在優(yōu)惠過渡期內(nèi)完成新、舊征管模式的轉(zhuǎn)換，防止因整合稅收征管而造成混亂和稅收流失。為此，要根據(jù)科學(xué)化、精細(xì)化的管理要求，依托信息技術(shù)，創(chuàng)新“法人所得稅”的征管模式：一是要從法律上確立國稅部門為唯一的“法人所得稅”征管部門，“法人所得稅”為中央、地方共享稅，實行統(tǒng)一征收，定率分成，稅款分別劃入中央和地方金庫；二是根據(jù)現(xiàn)有國地稅的征管（稽查）資料對所有內(nèi)外資企業(yè)進行誠信分析，并按“雙分類”（誠信等級和稅源大�。┻M行排隊，對企業(yè)實行分類管理；三是要借助中介機構(gòu)力量作為加強“法人所得稅”征管力度的補充，既可促使納稅人盡快熟識“新法”，又可協(xié)助稅務(wù)部門審查企業(yè)納稅申報的真實性和合法性，并可協(xié)助（代理）稅務(wù)機關(guān)完成一些涉稅事項，使稅務(wù)機關(guān)能夠把主要精力集中在稅源監(jiān)控上。
�。ㄎ澹⿵V泛、深入、扎實做好稅法宣傳，抓緊、抓好干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)。做好稅法宣傳，是順利實施“法人所得稅法”的前提和保證。為使納稅人盡快熟識和掌握“新法”，除運用傳統(tǒng)的方法組成稅法宣講團到各企業(yè)舉辦講座進行廣泛、深入宣傳外，還要充分利用現(xiàn)代媒體開展“新法”宣傳。尤其要充分利用和發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的重要作用。利用互聯(lián)網(wǎng)快捷、信息量大以及雙向互動等優(yōu)勢把“新法”公之于眾，隨時供納稅人查詢和解答納稅人的疑難問題。
為使“新法”順利實施，避免在優(yōu)惠過渡期出現(xiàn)征管、執(zhí)法混亂，扎實抓好稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)也是至關(guān)重要一環(huán)。如果在優(yōu)惠過渡期不抓緊、抓好對干部的全面、系統(tǒng)、扎實的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，將難以有效輔導(dǎo)納稅人正確理解和執(zhí)行新的“法人所得稅法”，更難以保證“新法”的順利實施、新舊稅收政策的準(zhǔn)確銜接、稅制的平穩(wěn)過渡和征管模式的創(chuàng)新。
企業(yè)稅收調(diào)研報告7
近幾年，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，納稅人也由單一的一元化經(jīng)濟形式向兼并重組、多元多樣化方向過渡，新興集團性經(jīng)濟體也如雨后春筍般涌現(xiàn)。集團性企業(yè)形成的'母子公司、兄弟企業(yè)，其對外經(jīng)營的經(jīng)濟實力、生產(chǎn)效率、市場的占有率與擴張率等顯著增強，其在籌資、投資、經(jīng)營活動中的運作機制與對資金的調(diào)度能力，以及在企業(yè)收入、成本、費用等事項上的稅收籌劃也都優(yōu)于單一獨立性企業(yè)，并且集團性企業(yè)對國家財政收入的貢獻更是在逐年增長。但也有部分集團公司采取了一些非法避稅手段，擾亂正常的市場經(jīng)濟環(huán)境與稅收秩序，同時也發(fā)現(xiàn)與暴露了稅務(wù)部門當(dāng)前在稅收征管工作中存在的一些不足之處和薄弱環(huán)節(jié)。下面，就如何進一步加強集團性企業(yè)稅收征管，做一些粗淺的探討。
一、當(dāng)前稅務(wù)部門對集團性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀
當(dāng)前稅務(wù)部門對集團性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、日常稅收巡查工作的淺表性。目前基層分局責(zé)任區(qū)管理員對集團企業(yè)的日常巡查工作主要是對企業(yè)的一些案頭靜態(tài)資料，相關(guān)動態(tài)經(jīng)營表面變化情況的口頭性詢問、了解，即使是實地檢查、巡查，也是粗略性的了解與查看，對集團企業(yè)財務(wù)核算與企業(yè)實際經(jīng)營運作之間實質(zhì)性的差異與聯(lián)系,了解甚少或無法了解，其收到的效果不是很大。
2、日常稅收征管工作的畏難性。調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)目前責(zé)任區(qū)管理員對集團性企業(yè)征管工作的畏難性主要表現(xiàn)在以下三個方面：（一）是思想上畏難。集團性企業(yè)基本上都是分局、區(qū)局乃至區(qū)、市政府的重點稅源企業(yè)和龍頭性企業(yè)，管理員心理壓力較大，工作上怕出錯，不敢輕易采取一些強硬的征管手段和征管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；（二）是業(yè)務(wù)上畏難。日常稅收征管工作中，集團性企業(yè)大多數(shù)所涉稅種較寬，有增值稅、企業(yè)所得稅，更有營業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、外商投資企業(yè)所得稅、出口退稅、個人所得稅、預(yù)提所得稅等稅種，這對責(zé)任區(qū)管理員就提出了高要求、高標(biāo)準(zhǔn)。要求責(zé)任區(qū)管理員在掌握的稅收政策、會計業(yè)務(wù)核算上要做到“全、廣、精、深”，其難度系數(shù)高了許多；（三）是實踐上畏難。在基層稅收征管實踐中，尤其是對集團性企業(yè)進行解剖或調(diào)研時，責(zé)任區(qū)管理員往往是怕走進去出不來。有些集團企業(yè)跨省、市、區(qū)（縣）甚至跨國經(jīng)營，集團內(nèi)有內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)以及境外公司等，涉及到的主管稅務(wù)機關(guān)可能屬于不同的省、市、縣以及區(qū)（縣）內(nèi)的不同管理分局和管理機構(gòu)。故而有時對集團性企業(yè)開展的服務(wù)性調(diào)研或項目解剖工作深度不夠，調(diào)查流于表面文章。
3、日常稅收檢查的單一性。責(zé)任區(qū)管理員對決策監(jiān)控系統(tǒng)、票表比對系統(tǒng)產(chǎn)生與形成的相關(guān)集團企業(yè)異常信息的檢查，如紅字發(fā)票的檢查、運費發(fā)票的協(xié)查、稅負(fù)偏低情況的核查，往往就事論事，不深究、不去挖掘集團企業(yè)間深層次的原因，僅停留于查出一般性問題即可。
4、納稅評估工作的局限性。通常情況下，基層納稅評估人員僅對集團內(nèi)某一企業(yè)當(dāng)期（一般當(dāng)季或所屬月份）或當(dāng)年（一般為當(dāng)年1月至當(dāng)年評估期）情況進行評估，評估時間較為緊湊，評估工作量又大，以前年度往往成了納稅評估的“免擾區(qū)”。同時，在評估工作中，評估人員對納稅人涉嫌非法避稅事項進行合理調(diào)整時，卻又很難把握“合理”這個尺度，區(qū)域內(nèi)同行業(yè)合理性參照指標(biāo)欠缺，稅務(wù)人員易產(chǎn)生較高的執(zhí)法風(fēng)險。因此集團關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)的調(diào)查有時也滿足于“淺嘗即止”。
5、稅務(wù)稽查工作的約束性。目前,基層分局a級誠信納稅人的評定，雖說不分經(jīng)濟性質(zhì)，不分規(guī)模大小，只要具備并符合誠信納稅人條件都可參評, 但必竟a級誠信納稅人的評定名額有限。故基層分局對a級誠信納稅人的評定主要還是以規(guī)模性企業(yè)、重點稅源企業(yè)、集團性企業(yè)中的主要企業(yè)為主。根據(jù)國稅發(fā)〔20xx〕92號文關(guān)于《納稅信用等級評定管理辦法》第三章第十一條的規(guī)定：對評定為a級的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)可依法給予除專項、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)免除稅務(wù)檢查的鼓勵。如果集團中成員企業(yè)連續(xù)兩、三次被評為a級誠信納稅人，那么該企業(yè)連續(xù)五、六年甚至更長時間都與日常性稅務(wù)稽查“無緣”。
6、稅企溝通方面存在偏頗性。在對集團企業(yè)的稅企溝通方面，基層管理分局往往片面強調(diào)稅源、稅負(fù)的管理，而對納稅風(fēng)險點的服務(wù)、在稅法解讀的系統(tǒng)性、全面性方面還做得不夠或欠缺。對集團企業(yè)在會計制度執(zhí)行中存在的稅法與會計制度的差異、主要會計科目會計核算的明細(xì)程度、產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的運作機制等方面相互溝通的力度、深度不夠。
二、集團性企業(yè)稅收征管中存在的主要問題
經(jīng)過篩選，我們對近10戶集團性企業(yè)進行了為期幾個月的調(diào)研工作，發(fā)現(xiàn)目前集團性企業(yè)在稅收征管中主要存在以下幾個方面的問題：
1、存在不及時申報應(yīng)稅收入的情形。調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)目前集團性企業(yè)不及時申報應(yīng)稅收入的情形主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是直接通過 “發(fā)出商品”科目進行核算，并長掛“發(fā)出商品”科目，直到客戶來款后方才開票實現(xiàn)銷售。而在責(zé)任區(qū)管理員日常巡查、檢查工作中，納稅人則將之解釋為向分支機構(gòu)、外地辦事處發(fā)出的“樣品”等事項來處理；二是生產(chǎn)工期12個月內(nèi)的短線產(chǎn)品長掛“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進行混淆核算。一旦遇稅務(wù)人員詢問，則解釋為對方單位的預(yù)付款項，從而達到將應(yīng)稅產(chǎn)品推遲開票、推遲申報的目的；三是根據(jù)銷售部門的“傳遞單”開票申報。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團企業(yè)的銷售部門與財務(wù)部門往往各負(fù)其責(zé)，互不干預(yù)，應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售完全不按增值稅和所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)收入；四是有些集團企業(yè)存在對外產(chǎn)品建設(shè)工程業(yè)務(wù)，如銷售給房地產(chǎn)公司的門窗等產(chǎn)品，為上市公司或規(guī)模性企業(yè)生產(chǎn)的成套設(shè)備等，“單設(shè)”工程處進行核算。工期短的，未依法及時確認(rèn)收入，工程超過12個月未完工的，增值稅方面，未依法在收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入，所得稅方面，未在納稅年度按工程進度或完成的工作量分批或分次確認(rèn)收入，直到工程竣工決算后，方才一次性確認(rèn)應(yīng)稅收入或甚至在對方款項全部收到后方才確認(rèn)收入。企業(yè)長期處于低稅負(fù)、無稅負(fù)狀態(tài)或經(jīng)營常年處于虧損狀態(tài)。
2、集團內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價上存在隨意性。目前，集團性企業(yè)產(chǎn)品都采用集團統(tǒng)一的“品牌”對外銷售，因此其成員企業(yè)往往通過先開票給集團公司，再由集團公司開票給客戶最終實現(xiàn)銷售的。而由于成員企業(yè)在產(chǎn)品合同的簽訂、銷售的履行、款項的收付、銷售人員工資的支付等方面無須支付費用，故成員企業(yè)往往按照扣除上述銷售費用的一定比例（通常稱為扣點）開票申報納稅，由于其費用列支不可分割，在稅收征管實踐中可確認(rèn)為合理性行為。但有些集團公司或成員企業(yè)往往存在著享受一定的稅收優(yōu)惠政策：如享受外商投資企業(yè)所得稅“三免二減半”稅收優(yōu)惠、符合條件的社會福利企業(yè)限額內(nèi)“先征后退”稅收優(yōu)惠以及享受《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列專用設(shè)備投資應(yīng)納稅額抵免的稅收優(yōu)惠等，故而其在開票扣除銷售費用比例時或高比例扣除如18%-20%，或低比例扣除如2%-3%，企業(yè)何時優(yōu)惠期結(jié)束或發(fā)生變化，何年重新定價，表面上看似乎企業(yè)定價原則長期不變，實則是規(guī)避了國家稅收、轉(zhuǎn)移了企業(yè)稅負(fù)，最終達到了少繳稅的目的，通過不合法的稅收籌劃，自我實現(xiàn)了集團企業(yè)利潤的最優(yōu)化目標(biāo)。
3、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過相互占用資金轉(zhuǎn)移費用。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團性企業(yè)通常都以集團公司的名義對外籌資、融資，融資款項各成員企業(yè)可共同享用，而利息費用的支出則有意向?qū)崿F(xiàn)利潤較多的企業(yè)或不享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)傾斜，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)在經(jīng)營資金的收取與支付上,則往往通過互轉(zhuǎn)往來的方式由其它企業(yè)代付代收，從而規(guī)避了長、短期借款問題，并通過“往來鏈條”在成員企業(yè)間實現(xiàn)購銷經(jīng)營資金的循環(huán)。
4、利用特殊混合銷售行為在應(yīng)稅稅種間進行避稅。調(diào)研、評估中，發(fā)現(xiàn)部分集團企業(yè)對銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，存在主體稅種跨征管機構(gòu)征收與管理的情形，如納稅人銷售自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、大型機器設(shè)備等并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（見于新增值稅暫行條例實施細(xì)則第六條規(guī)定）。其增值稅與營業(yè)稅分別隸屬于國稅與地稅部門征管時：一是通過“平價”或“低價”開票銷售在集團企業(yè)或非獨立核算分支機構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物實現(xiàn)避稅；二是通過加大安裝費用等的不合理比例利用“稅率差”進行非法避稅。
5、集團企業(yè)間存在隨意調(diào)節(jié)人工成本核算的情形。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，集團成員有符合條件的社會福利企業(yè)或免征、減征所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，其用工人數(shù)與工資支出在成員企業(yè)間的分配存在明顯的不合理性，具有隨意分配、調(diào)節(jié)成員企業(yè)利潤之嫌。
6、存在非法提取永久性差異支出增加費用、減少利潤的情形。特別是存在于集團企業(yè)長期處于日常納稅評估、稅務(wù)稽查的“免擾區(qū)”狀態(tài)下。如調(diào)研中發(fā)現(xiàn)部分集團成員企業(yè)提支了應(yīng)據(jù)實進行扣除的基金、費用和巧立明目提取而無需支付的基金、費用，利用稅務(wù)檢查的“時間差”打“插邊球”，縮減應(yīng)納稅所得，少繳所得稅。
7、企業(yè)存貨的會計核算不夠規(guī)范。尤其表現(xiàn)在對庫存商品的核算上，有些集團企業(yè)其庫存商品的收、發(fā)、存與其銷售存在著非常密切的關(guān)聯(lián)性關(guān)系時，如通過核實庫存商品在各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)數(shù)量能夠測算、核算出其應(yīng)稅銷售數(shù)量時，企業(yè)往往在賬上有意不核算數(shù)量，僅按批次、金額進行粗放性、規(guī)避性的核算，從而給稅務(wù)人員日常巡查、評估、檢查等工作增加難度，設(shè)置障礙，請其繞道而行，使其無功而返。
三、對加強集團性企業(yè)稅收征管的建議
1、加強責(zé)任區(qū)管理員日常巡查工作的深度。巡查工作開始前，要充分收集政府、工商、地稅、外貿(mào)、海關(guān)等有關(guān)部門的外部信息資料，加強信息的交換、更新、反饋，同時充分利用內(nèi)部一戶式管理系統(tǒng)和決策監(jiān)控軟件系統(tǒng)等征管信息平臺，調(diào)閱集團企業(yè)的各類、各項靜態(tài)數(shù)據(jù)資料，分析、排查異常數(shù)據(jù)信息資料，列出主要疑點和巡查的主要環(huán)節(jié)、主要方面，有目的地進入集團企業(yè)，運用趨勢分析法、歷史分析法、同行業(yè)比較分析法等進行深層次的巡查、核查工作。
2、加強稅收、會計業(yè)務(wù)的全面、深入的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。集團性企業(yè)的稅收征管不僅要求責(zé)任區(qū)管理員須掌握較全面的稅收政策，具備較高的會計業(yè)務(wù)和會計核算知識，而且要求其具有一定的經(jīng)濟管理、市場營銷、計算機網(wǎng)絡(luò)等方面的知識。因此，加強學(xué)習(xí)，只有水平過硬了，才有充分的發(fā)言權(quán)利和動手能力，才能走的進、出的來。
3、建議試行集團性企業(yè)集中管理制度。建議基層所轄集團性企業(yè)較多的分局，可以實行集團性企業(yè)選派一至二名稅收、會計業(yè)務(wù)水平較高的管理員專人統(tǒng)一管理的辦法，從而提升集團企業(yè)稅收征管的質(zhì)效，積累集團企業(yè)專業(yè)管理的經(jīng)驗，探索集團性企業(yè)重點、專業(yè)性管理的有效途徑。
4、建議國家稅務(wù)總局在適當(dāng)?shù)臅r候取消a級誠信納稅人兩年免查（除專項、專案檢查和金稅協(xié)查外）的優(yōu)惠鼓勵政策。稅務(wù)部門依率計征，納稅人依法納稅，應(yīng)是征納雙方稅收合作信賴主義原則的基礎(chǔ)，稅務(wù)部門不宜發(fā)“免檢牌”給納稅人作“籌碼”。對未來事項形成的不公平稅收待遇，一定程度上破壞了正常、和諧的征稅關(guān)系，一段時期稅務(wù)稽查監(jiān)控的職能，對具有免檢資格的納稅人而言出現(xiàn)了“真空”。
5、開展經(jīng)常性、深層次的檢查與調(diào)研工作。建議由省、市、區(qū)（縣）統(tǒng)一組織開展行業(yè)性集團企業(yè)、規(guī)模型集團企業(yè)、重點稅源類集團企業(yè)、風(fēng)險性集團企業(yè)等類型的服務(wù)性調(diào)研、日常性稅務(wù)稽查工作。從而逐步增強對集團性企業(yè)的納稅服務(wù)、會計核算的規(guī)范與管理等方面的工作。
6、切實加強稅企溝通。為集團公司全方位地解讀稅收政策法規(guī)，加強稅收與會計在銷售實現(xiàn)、費用列支方面差異性的輔導(dǎo)與解讀工作，建立集團性企業(yè)每年1-2次系統(tǒng)性稅法解讀制度，進一步提升集團企業(yè)的納稅遵從度。
7、有效規(guī)范集團企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價與轉(zhuǎn)移稅負(fù)行為。一是建議省、市局定期發(fā)布（半年或一年）或參照上年發(fā)布區(qū)域內(nèi)行業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價的預(yù)警區(qū)間指標(biāo)，以及符合條件征收營業(yè)稅的特殊混合銷售行為行業(yè)性應(yīng)稅建筑業(yè)勞務(wù)的預(yù)警區(qū)間指標(biāo)。從而提供給基層一線征管人員在征管實踐中參照適用；二是依照《征管法》、新《所得稅法》以及國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的規(guī)定，采取非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利法、利潤分割法等方法，對集團企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，合理進行關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。
8、嚴(yán)厲打擊集團企業(yè)間有意虛列、多列或少列成本費用，轉(zhuǎn)移利潤、減少應(yīng)稅所得的行為，日常評估工作中，發(fā)現(xiàn)一次，打擊一次，發(fā)現(xiàn)二次，移送稽查，嚴(yán)查重罰。
9、有效規(guī)范集團企業(yè)會計核算行為。特別是加強與規(guī)范納稅人產(chǎn)品成本的核算。對其有意不核算產(chǎn)品數(shù)量，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督的行為，要加大執(zhí)法的力度，采取強硬的措施，責(zé)令其限期改正、罰款甚至于取消一般納稅人資格，凈化公平競爭的稅收環(huán)境。
企業(yè)稅收調(diào)研報告8
一、市場商貿(mào)企業(yè)的特點
作為商貿(mào)企業(yè)集中經(jīng)營的代表，__塑料化工交易市場自20__年開業(yè)以來，進場的經(jīng)營戶越來越多，歷經(jīng)2年多的發(fā)展，已經(jīng)初具規(guī)模，形成的銷售也逐年遞增，在發(fā)展中反應(yīng)出了市場商貿(mào)企業(yè)一些共性特點，主要體現(xiàn)在：
�。ㄒ唬┥藤Q(mào)企業(yè)集中，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜，銷售收入巨大
目前，塑化市場有經(jīng)營戶近280戶，普遍是一般納稅人商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)營戶增加速度明顯，07年底比20__年初增加近80戶；市場內(nèi)經(jīng)營戶容納量大，一期房產(chǎn)可注冊經(jīng)營戶門面超過1000戶，08年市場方二期房產(chǎn)交付使用后，商貿(mào)企業(yè)納稅人將進一步增加。
塑化市場在開辦之初，旨在把塑料、化工行業(yè)集中經(jīng)營成市，但隨著招商深入，市場內(nèi)逐漸增加了鋼材、礦石、電子等行業(yè)，而且，塑料、化工行業(yè)招商之初本來分類就細(xì)，大類有化工原輔料、塑料原料、助劑、塑料制品、塑料機械、塑模具技術(shù)設(shè)備、橡膠及橡膠制品等，小類細(xì)分有幾千個品種，同類品種也有不同產(chǎn)地不同品質(zhì)不同品牌之分，加上后來進場的鋼材（管）、礦石等行業(yè)，商貿(mào)企業(yè)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)就顯得十分復(fù)雜。
07年市場所有納稅人銷售收入超過106億元，08年1—4月已申報銷售收入40.34億元；07年戶均銷售3700萬元，單戶納稅人開票銷售超過億元的納稅人07年有21戶，08年1-4月已經(jīng)銷售過億元的納稅人有 8戶，銷售規(guī)模越來越大。另外，08年1-4月銷售收入超過3000萬的企業(yè)更多。受銷售的影響，經(jīng)營戶開票量逐年增加，特別是各種限額的專用發(fā)票使用量增加趨勢明顯，20__年市場各類增值稅專用發(fā)票開票量有36000份，到07年統(tǒng)計已經(jīng)達70600份之多，預(yù)計08年增值稅專用發(fā)票開票量將達到100000份左右。
�。ǘ┙灰追绞教厥�，倉儲地與經(jīng)營地背離，場內(nèi)商貿(mào)企業(yè)注冊資金少，實體條件差
市場內(nèi)部做化工產(chǎn)品經(jīng)營的企業(yè)，交易化工產(chǎn)品依托“化工產(chǎn)品行情網(wǎng)”（張家港），行情的瞬息萬變使得經(jīng)營戶交易方式與傳統(tǒng)買賣產(chǎn)品方式不同，而且，業(yè)戶經(jīng)營的產(chǎn)品特別是液體化工產(chǎn)品由于市場方不具備存儲條件，使得經(jīng)營戶倉儲地與實際經(jīng)營地背離，有些倉儲遠(yuǎn)在外省市。
很大一部分場內(nèi)經(jīng)營的納稅人登記之初注冊資金只在一般納稅人認(rèn)定條件線上，經(jīng)營中相互拆借資金量大，場內(nèi)很多經(jīng)營戶的生存主要靠不斷促進資金周轉(zhuǎn)來維持；這些也使經(jīng)營戶的經(jīng)營場所基本條件僅以滿足辦公需要，雖然由于近來呈現(xiàn)本地經(jīng)營戶取代外地經(jīng)營戶跡象（創(chuàng)辦之初市場內(nèi)主要以浙江籍經(jīng)營為主），但“一張臺子一張凳，一部電話一臺電腦打天下”的局面沒有徹底改變。
�。ㄈ┦袌銎骄愂肇�(fù)擔(dān)率低
由于“行情網(wǎng)”使得化工產(chǎn)品進價透明，用戶企業(yè)也充分掌握上游產(chǎn)品價格，市場內(nèi)經(jīng)營戶產(chǎn)品進銷差價極低，使得增值稅稅收負(fù)擔(dān)率低。經(jīng)統(tǒng)計，07年全年市場內(nèi)經(jīng)營戶增值稅稅收負(fù)擔(dān)率在0.26%左右，如加入所得稅入庫因素，07年稅收負(fù)擔(dān)率也不超過0.35%，08年一季度增值稅稅收負(fù)擔(dān)率測算為0.22%，遠(yuǎn)低于理論稅收負(fù)擔(dān)率。
正是因為這種集中成市、專票使用量大、行業(yè)特殊、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、交易方式特殊、稅收負(fù)擔(dān)率普遍低、貨物銷售發(fā)出地與經(jīng)營地不一致等特點，給市場的國稅征管帶來了很大的困難和風(fēng)險，當(dāng)前稅收管理方式和手段不能使管理真正深入，稅收管理員征管壓力大，管理責(zé)任重。
二、加強市場商貿(mào)企業(yè)稅收征管的建議
�。ㄒ唬┙⒓{稅人稅收狀態(tài)征管文檔，隨時掌握納稅人變動情況
根據(jù)市場商貿(mào)企業(yè)特點，建立《市場商貿(mào)企業(yè)稅收征管基本情況表》、《新辦企業(yè)辦稅進度表》兩表，把稅收管理員需要重點掌握的情況以兩表形式確定，隨時查閱�！妒袌錾藤Q(mào)企業(yè)稅收征管基本情況表》主要包含：稅號、企業(yè)名稱、納稅人類型、轄屬市場、注冊經(jīng)營地址、實際經(jīng)營地址、企業(yè)固定電話、法人代表、實際經(jīng)營人、財務(wù)人員、辦稅人員及其聯(lián)系電話、所得稅征收方式、是否防偽稅控企業(yè)、防偽稅控開票方式、增值稅專用發(fā)票開票限額、是否網(wǎng)上申報、是否網(wǎng)上認(rèn)證、是否外地法人代表、是否代理記賬、是否區(qū)外經(jīng)營、是否輔導(dǎo)期、法人代表戶籍地等項目，基本涵蓋商貿(mào)企業(yè)納稅人的基本情況和重要特征；《新辦企業(yè)辦稅進度表》除了包含企業(yè)基本情況，企業(yè)名稱、稅號、法人代表、聯(lián)系電話、辦稅人員、聯(lián)系電話外，其新辦登記時還有一些特殊項目和提醒，如：受理日期、稅種登記認(rèn)定工作流、所得稅征收方式工作流、稅款劃解賬號報告、納稅人信息補錄、一般納稅人預(yù)認(rèn)定、輔導(dǎo)期起訖日期、防偽稅控共享發(fā)行、購票行政許可工作流、供票資格認(rèn)定工作流、開票最高限額、網(wǎng)上認(rèn)證全部登記記錄，這樣，能促進稅收管理員對商貿(mào)企業(yè)納稅人基本登記和征管狀態(tài)及時掌握，把握稅源管理事項進度。
�。ǘ﹪@專業(yè)發(fā)票加強調(diào)查職能，降低執(zhí)法風(fēng)險
稅源管理重點應(yīng)圍繞市場內(nèi)商貿(mào)企業(yè)專用發(fā)票使用情況展開，充分運用稅源管理調(diào)查、核查職能。（一）明確不同調(diào)查項目的調(diào)查內(nèi)容，并以上門調(diào)查為主，同行業(yè)或相近行業(yè)了解為輔（市場內(nèi)同類商品有一定可比性），本著實事求是的態(tài)度，以增值稅專用發(fā)票開具項目、抵扣項目、金額、進項銷項匹配等情況為重點；重視對納稅人銷售貨物和買入貨物資金流動情況的匹配，發(fā)現(xiàn)疑問，可以延伸調(diào)查。（二）掌握行業(yè)信息，測算行業(yè)稅負(fù)，建立監(jiān)控指標(biāo)。（三）對于納稅人專票開票限額升級的，調(diào)查報告應(yīng)對納稅人所經(jīng)營商品的趨勢走向做出判斷、分析。（四）對銷售收入大的經(jīng)營大戶，明確要對其資金、供貨、銷售渠道、倉儲、物流情況進行調(diào)查，掌握信息，做到心中有數(shù)。
調(diào)查分經(jīng)常性調(diào)查和臨時性調(diào)查。經(jīng)常性調(diào)查內(nèi)容包括：三月中兩次出現(xiàn)專票異常供應(yīng)企業(yè)；連續(xù)三個月月均使用量突增超過200份（萬元版及以上）；新增萬元版發(fā)票使用量月度超過150份等。臨時性調(diào)查包括：對有升級十萬版企業(yè)；日常征管中發(fā)現(xiàn)的其他專票使用疑點等項目。對調(diào)查后的書面意見，經(jīng)確定后可作為調(diào)整納稅人專票使用量的依據(jù)，靈活掌握，可以增加可以減少。同時，對于納稅人申報異常；連續(xù)2月零申報，經(jīng)調(diào)查有疑點企業(yè)；（目的防止走逃）未按規(guī)定時間申報，無正當(dāng)理由的；涉案企業(yè)；評估發(fā)現(xiàn)有問題，有偷稅嫌疑的；調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑或經(jīng)營狀況值得懷疑的；管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營有異常的。稅收管理員應(yīng)及時剪角作廢納稅人手中發(fā)票，并暫時收繳納稅人稅控卡，對納稅人發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量可以調(diào)到最低1份；直到納稅人恢復(fù)正�；蛞牲c排除后解除限控。
�。ㄈ┙⑹袌錾藤Q(mào)企業(yè)稅源管理監(jiān)控指標(biāo)，體現(xiàn)稅源管理效能
針對市場商貿(mào)
企業(yè)的特點，建立“四重一高”稅源管理指標(biāo)要求，重點突出，以重點銷售、重點稅金、重點虧損、重點增長指標(biāo)為抓手，以稅收負(fù)擔(dān)率動態(tài)變化為突破口，加強稅源管理的主動性和針對性。
1、重點銷售：以上年銷售總額排名前二十位納稅人為靜態(tài)重點，以月度銷售前二十位納稅人為動態(tài)重點，動、靜態(tài)相結(jié)合，并輔以確定分析指標(biāo)，加強稅源管理。
2、重點稅金：按照增值稅、所得稅年度入庫分別前二十位納稅人，季度所得稅入庫、月度增值稅入庫前二十位納稅人為主要對象，并輔以確定分析指標(biāo)，及時掌握稅源月度、季度、年度情況，增強稅源管理的分析深度和準(zhǔn)確性。
3、重點虧損：對年度虧損前二十位商貿(mào)企業(yè)進行分析調(diào)查，分析經(jīng)營性因素與非經(jīng)營性因素對虧損的影響程度，以此掌握一定時期內(nèi)的產(chǎn)品經(jīng)營特點，指導(dǎo)面上該類產(chǎn)品銷售企業(yè)的稅源管理工作。
4、重點增長：通過對月度、季度入庫稅金與上期比較絕對數(shù)增長明顯的商貿(mào)企業(yè)，及時上門跟蹤，分析突增原因，防止納稅人發(fā)生經(jīng)營偏差。
5、對市場內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)率排名（年度、季度稅收負(fù)擔(dān)率由高向低，由低向高）前二十位企業(yè)，以事先設(shè)定的稅源管理指標(biāo)進行跟蹤調(diào)查分析，及時掌握行業(yè)、產(chǎn)品趨勢及稅源狀況。
（四）鼓勵財務(wù)會計公司代理建賬、集中辦稅
商貿(mào)企業(yè)本身屬于流通領(lǐng)域中的一個環(huán)節(jié)，具有與工業(yè)企業(yè)完全不同的經(jīng)營模式，靈活多變，用人少，國稅機關(guān)對商貿(mào)企業(yè)的資金、財務(wù)控管相對薄弱。在目前稅源管理事務(wù)多，頭緒多，尤其是商貿(mào)企業(yè)集中的市場經(jīng)營模式下，往往在面上投入了較大的精力，管理效果、效能卻十分低，造成管理成本大，從而影響到整個面上的稅源管理的主動性和積極性。針對該種情況，應(yīng)采取防御性稅源管理方式，鼓勵會計公司、財務(wù)公司代理建賬，統(tǒng)一辦稅，對該類經(jīng)營不十分穩(wěn)定、規(guī)模處于中下的商貿(mào)企業(yè)進行財務(wù)、稅務(wù)控管，通過對代理建賬公司的規(guī)范管理，使其能充分行使納稅人辦稅職能。同時，控制好專用發(fā)票、金稅卡的使用，從而使國稅機關(guān)及時掌握納稅人經(jīng)營數(shù)據(jù)。這樣，既相對減輕稅收管理員工作壓力，又能從面上掌握納稅人的動態(tài)變化，使稅源管理工作由被動向主動邁進。
企業(yè)稅收調(diào)研報告9
近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，私營經(jīng)濟在整個國民經(jīng)濟中所占比重不斷提高，以軋鋼企業(yè)為代表的小型私營經(jīng)濟不僅成為__經(jīng)濟的重要支持，還成為財政收入的主要來源、擴大再就業(yè)的主要渠道。最近，我們對__市軋鋼企業(yè)的經(jīng)營情況及稅收征管中存在問題進行了全面調(diào)查，提出了進一步強化軋鋼企業(yè)稅收征管的具體措施。
一、__市軋鋼企業(yè)在日常征管中存在的主要問題
__市的軋鋼企業(yè)大多為一些簡單加工企業(yè)，主要生產(chǎn)各種型號的扁鋼和螺紋鋼，產(chǎn)品附加值不高。這些企業(yè)基本都屬于一分局轄管，通過對一分局所轄16戶軋鋼企業(yè)的調(diào)研、剖析，找出了軋鋼企業(yè)日常征管中存在的主要問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、采用預(yù)收賬款方式銷售貨物，不及時確認(rèn)銷售。軋鋼企業(yè)管理水平普遍低下，相當(dāng)一部分軋鋼企業(yè)，仍停留在“老公管廠，老婆管賬”的家族制管理模式上，加上這些軋鋼企業(yè)基本上是個人獨資企業(yè)，經(jīng)營不正常，財務(wù)管理也較混亂。從這次評估情況來看軋鋼企業(yè)大多存在預(yù)收貨款銷售方式，大多數(shù)企業(yè)在收到預(yù)收款后，掛預(yù)收賬款科目，在貨物發(fā)出時，不作賬務(wù)處理，待到購貨方貨款全部付清后，再開具增值稅專用發(fā)票確認(rèn)銷售。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十二條之規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，即當(dāng)企業(yè)貨物離開企業(yè)之時即應(yīng)確認(rèn)銷售，而不是收到全部貨款時才確認(rèn)銷售。但從實際情況來看，大多數(shù)軋鋼企業(yè)在實際操作中都是以收到全部貨款后才作銷售處理，使得稅款入庫明顯滯后。由于企業(yè)是家族式管理，企業(yè)財務(wù)核算不健全，沒有建立相應(yīng)的倉庫出入庫臺賬，有的則是記錄在老板個人手中，其隱蔽性較強，不易被發(fā)現(xiàn)。
2、軋鋼企業(yè)賬面反映存貨占銷售收入的比重過大，其真實性難以確認(rèn)。從這次調(diào)查情況看，軋鋼企業(yè)的賬面存貨普遍較大，平均約占全年銷售收入的30%以上，有的企業(yè)賬面存貨甚至占全年銷售收入的50%以上，存貨周轉(zhuǎn)率相應(yīng)偏低。存貨的賬面數(shù)是一個時點上的數(shù)字，是一個靜態(tài)的事物，而企業(yè)的經(jīng)營是一個動態(tài)的過程，因此對存貨的問題，較難鑒定。從財務(wù)管理的角度看，存貨周轉(zhuǎn)率過低，說明企業(yè)資金占用過多，資金周轉(zhuǎn)慢，財務(wù)成本相應(yīng)也高，從另一個側(cè)面說明企業(yè)經(jīng)營不好，貨物銷路不暢。但事實上卻并非如此。如何鑒定企業(yè)存貨賬面數(shù)是否真實，這也是軋鋼行業(yè)稅收征管的一大難點。
3、缺少一套行之有效的指標(biāo)體系，投入產(chǎn)出難以確認(rèn)。在調(diào)查的過程中，發(fā)現(xiàn)了一個較為奇怪的現(xiàn)象：軋鋼企業(yè)在對扁鋼、螺紋鋼的生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了很多廢鋼、氧化鐵等廢料，成材率大約在85%左右，廢料率基本在15%左右，好一點的控制在10%以內(nèi)，差的廢料競達25%，在這些廢料中，氧化鐵占的比重普遍在40%左右，而廢鋼占的比重僅在60%上下。通過進一步了解，廢鋼的價格大約在3500元/噸，氧化鐵大約在750元/噸，二者相差2750元/噸。而軋鋼企業(yè)在生產(chǎn)扁鋼過程中所產(chǎn)生的廢料一般為10%左右，生產(chǎn)螺紋鋼所產(chǎn)生的廢料一般控制在5%以內(nèi)，廢料中氧化鐵所占的比重一般約占整個廢料的10%，因此，軋鋼過程中產(chǎn)生的下腳料所占比重較大，氧化鐵所占比重過高，如果按照企業(yè)賬面所反映的這些下腳料銷售，將嚴(yán)重影響企業(yè)財務(wù)核算的真實性。進一步調(diào)查后，某軋鋼企業(yè)透露了一個行業(yè)秘密：由于沒有一套相關(guān)的行之有效的指標(biāo)體系，投入產(chǎn)出難以確認(rèn)，幾乎所有軋鋼企業(yè)的產(chǎn)品（扁鋼、螺紋鋼等）都有不開票銷售，都存在不計賬、少記賬現(xiàn)象，為了使賬面數(shù)更合理，便人為降低成材率，提高氧化鐵在廢料中的比率，致使每個軋鋼企業(yè)的下腳廢料都占到企業(yè)總投入的15%左右。
4、軋鋼企業(yè)能耗過大，各期間能耗波動異常。從這次調(diào)查的情況橫向比較來看：軋鋼企業(yè)投入與產(chǎn)出的單位產(chǎn)品，每噸耗電大約在80度，每噸耗煤0.12噸，比全省同行業(yè)的產(chǎn)品能耗高出許多。全省平均煤耗0.1噸，電耗60度。從這次調(diào)查的情況縱向比較來看：軋鋼企業(yè)各期投入與產(chǎn)出的單位產(chǎn)品能耗相差較大，且波動異常，大多數(shù)軋鋼企業(yè)波動在20%左右，甚至有的軋鋼企業(yè)上下兩期之間的能耗相差竟達一倍。
5、軋鋼企業(yè)不按規(guī)定核算成本，人為控制成本結(jié)轉(zhuǎn)，以本期銷售的一定比例確定成本的現(xiàn)象時有發(fā)生。
二、分析原因 尋找對策 完善軋鋼企業(yè)的稅收征管
從以上調(diào)查的情況來看，軋鋼企業(yè)的稅收征管存在問題的原因大多集中在以下幾個方面：
一是沒有建立一套行之有效的稅源監(jiān)控體系。二是軋鋼企業(yè)各項成本沒有參數(shù)指標(biāo)可以參考。三是稅收管理員對軋鋼企業(yè)的管理，僅停留在申報資料的審核上，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況不太了解。從目前情況看，真正對企業(yè)工藝流程、成本核算了解透徹的稅收管理員很少，有些稅收管理員甚至根本不知道所轄企業(yè)的工藝流程，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的認(rèn)知停留在報表階段。四是稅收管理員知識更新欠缺，不能完全適應(yīng)新的稅收征管形勢，有些稅收管理員對企業(yè)的經(jīng)營異常有所察覺，但對于這一新型的避稅方式無從下手。為確保稅收征管的質(zhì)量，筆者建議在日常征管過程中應(yīng)采取以下措施，來提高稅收征管工作的質(zhì)量：
1、內(nèi)外結(jié)合。從統(tǒng)計、工商、地稅等部門采集第三方信息，從綜合征管軟件中提取企業(yè)征管信息，內(nèi)外結(jié)合進行比對分析，尋找提高稅收征管工作的切入點，發(fā)揮多渠道數(shù)據(jù)信息的重要作用，對行業(yè)特點、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、財務(wù)核算過程全面深入的了解，為提高稅收征管工作質(zhì)量打下一定的基礎(chǔ)。
2、賬實結(jié)合。稅收管理員在查閱會計賬薄、了解經(jīng)營概況的基礎(chǔ)上，要深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實地，調(diào)查采集物耗、能耗等基礎(chǔ)信息，依據(jù)各項折舊、費用、利潤，貨物出入庫速率、規(guī)模，貨物平均售價等基礎(chǔ)指標(biāo)，分析測算銷售收入和增加值，測算實際納稅與應(yīng)納稅額的差距，科學(xué)評判納稅申報的真實性。
3、縱橫結(jié)合。在日常征管過程中，稅收管理員要調(diào)閱企業(yè)不同年度的會計核算和申報資料，梳理生產(chǎn)經(jīng)營和稅收實現(xiàn)的基本特征，對存貨變動率、應(yīng)收賬款變動率、預(yù)付賬款變動率、采購或銷售成本變化率、單位能耗等關(guān)鍵指標(biāo)進行系統(tǒng)分析，掌握生產(chǎn)經(jīng)營的異常波動情況；同時，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，在關(guān)鍵指標(biāo)上加強與同類納稅人的橫向比較，為稅收征管質(zhì)量的提高提供參數(shù)指標(biāo)。
4、管查互動。稅收征管質(zhì)量的提高需要與納稅評估和稅務(wù)稽查進行有機的結(jié)合，我們在日常征管過程中發(fā)現(xiàn)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營方面存在的各種問題，有的可以通過納稅評估對納稅人進行約談及實地調(diào)查，一般在納稅人自查后就可以得到初步的解決。但對于約談和實地調(diào)查都無法解決的問題，要及時移交稽查部門嚴(yán)肅處理，發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾作用。評估崗位和稽查部門在評估、稽查中發(fā)現(xiàn)的管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時向管理部門反饋。通過內(nèi)管、外查互為促進的方式，切實提高征管質(zhì)量。
5、不斷創(chuàng)新。不斷豐富和改進工作方法，靈活運用，把日常征管和實地調(diào)查結(jié)合起來，根據(jù)不同企業(yè)的特點有針對性的實施征管。不斷實踐從單一企業(yè)的管理向行業(yè)管理的轉(zhuǎn)變，避免孤立管理的弊端。結(jié)合稅負(fù)分析、稅源監(jiān)控、金稅工程調(diào)查，實行多層次、多角度有效監(jiān)管，建立行業(yè)監(jiān)管模型，堵塞行業(yè)漏洞，規(guī)范行業(yè)管理。
企業(yè)稅收調(diào)研報告10
目前，非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅收征管在稅收政策上及日常稅收執(zhí)行中遇到了一些問題和難點，給稅收征管帶來一定壓力。
一、稅收政策上存在的幾個難點
1、納稅義務(wù)發(fā)生時間界定難�！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。此條規(guī)定在實際操作中，往往比較難于掌握。到期應(yīng)支付的款項，是指企業(yè)支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。在實際操作中當(dāng)企業(yè)未按規(guī)定列支成本、費用也未支付時是否要扣繳。又如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式進行結(jié)算。那么，如何確認(rèn)其納稅義務(wù)發(fā)生時間和相應(yīng)的稅款繳納時間？是按合同簽訂后第一次付款時間、被投資企業(yè)股權(quán)變更時間還是按每次實際付款時間？況且在實際經(jīng)濟往來中，很多支付形式是非貨幣形式，如非居民通過實物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等，對于此種情形，納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定存在一定困難。
2、預(yù)提所得稅的計稅依據(jù)界定難。
�、攀杖氪_定難。《稅法》第十九條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入金額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以收入金額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。在實際征收過程中，問題并不是如此簡單。如支付特許權(quán)使用費，很多企業(yè)是以銷售收入的一定比例來計提支付，那么這個計提比例是否恰當(dāng)？所提供的專用權(quán)等是否具有一定的時效性等值得研究。另外如外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓國內(nèi)企業(yè)股權(quán)，很多是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，通常存在轉(zhuǎn)讓的價格不真實、零價格轉(zhuǎn)讓或低價轉(zhuǎn)讓等問題，轉(zhuǎn)讓收入難以確定。
�、瞥杀敬_定難。這個問題主要體現(xiàn)在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得上，其中以股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤為突出。股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的扣除數(shù)，是影響企業(yè)所得稅計算的一項關(guān)鍵因素。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本是一個歷史概念，以外幣投資形式的原始投資額是用歷史匯率還是以現(xiàn)時匯率計算轉(zhuǎn)讓成本？另外，股本成本價是指股東投資入股時企業(yè)實際支付的出資金額，或收購該項股權(quán)時該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。如其中的資本公積金有的已完稅、有的未完稅，是否不加區(qū)分一并扣除？還是有選擇地扣除，或是根本不予扣除？目前尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
3、預(yù)提所得稅的申報和征收界定難�！抖惙ā返谌邨l、第三十九條規(guī)定：對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定……追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。上述規(guī)定對于特殊情況可能無法發(fā)揮作用，如離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均是外國企業(yè)，轉(zhuǎn)讓行為一次發(fā)生，交易活動一次結(jié)算，讓受讓方履行扣款義務(wù)很不現(xiàn)實，由納稅人自行申報或稅務(wù)機關(guān)追繳申報也很難做到。
4、預(yù)提所得稅的征收對象界定難。部分非居民企業(yè)既沒有在當(dāng)?shù)氐怯涀�，也沒有經(jīng)營場所，要找到這些企業(yè)并對其實施有效的稅收監(jiān)管非常困難，漏征失管的現(xiàn)象在所難免。
二、日常稅收征管中遇到的幾個問題
1、合同無中文版本。支付單位多數(shù)提供的合同為全英文版本，還有日文、德文、法文等。由于合同中許多關(guān)鍵用語均為專業(yè)詞匯，審核人無法讀懂，即使納稅人應(yīng)稅務(wù)機關(guān)要求提供了翻譯稿，但由于不是正式文本，不能承擔(dān)相同于正式合同的責(zé)任，因此可信度也不高。
2、提供假合同。有部分企業(yè)在開具證明時發(fā)現(xiàn)該行為應(yīng)征稅時，立即回到公司，重新打印一份免稅行為的合同。由于國外公司不需蓋公章，只要在外方位置簽一個外文名即可，因此，稅務(wù)機關(guān)無法依據(jù)合同來判斷該合同內(nèi)容的真?zhèn)巍８猩跽�，將�?yīng)稅收入以“化整為零”的方式逃避監(jiān)管，不履行納稅義務(wù)。
3、“事后申請”。大多數(shù)企業(yè)是在履行完合同或付款時才到稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅事宜，這種“事后申請”給稅務(wù)機關(guān)的取證造成一定的困難，無法準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅金額。
4、常設(shè)機構(gòu)偷逃稅款。一些外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立了代表機構(gòu)為境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，但合同以總公司名義簽訂，收款也由總公司收取，從而將其常設(shè)機構(gòu)的收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入，偷逃稅款。審核人員在開具證明時很難了解業(yè)務(wù)的實質(zhì)，只能根據(jù)納稅人提供的合同為其開具證明。
三、加強預(yù)提所得稅稅收管理的幾點措施
鑒于上述情況，我們認(rèn)為，應(yīng)高度重視非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的征管，通過實施“個案分析、個別巡查走訪、個性調(diào)研服務(wù)、個案評估檢查”的“四聯(lián)動”，深化非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的長效管理，確保國家稅款的安全和稅收秩序的規(guī)范。具體可采取以下多種措施：
1、擴大監(jiān)控面，強化對轄區(qū)內(nèi)非居民企業(yè)稅源信息的收集。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時將非居民企業(yè)稅收征管納入責(zé)任區(qū)日常管理范疇，擴大監(jiān)控面，尋找有效稅源，實施源泉控制，著力解決戶籍不明、稅源不清的問題。通過細(xì)分稅管員的管理責(zé)任，對轄區(qū)內(nèi)的非居民企業(yè)進行“點對點”的全面普查，全面掌握并建立納稅人信息庫，重點調(diào)查其在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)而是否有來源于轄區(qū)的應(yīng)稅收入信息情況，重點關(guān)注扣繳義務(wù)人應(yīng)稅收入的支付情況，挖掘隱性稅源，防止稅款流失。
2、夯實管理基礎(chǔ)，全面實施納稅人事前備案登記制度。要規(guī)范納稅人的納稅行為，實施納稅人事前備案登記制度。要求境內(nèi)機構(gòu)、扣繳義務(wù)人將發(fā)生的應(yīng)稅支付項目、支付金額、支付對象、以及支付對象是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的舉證、簽訂的相關(guān)合同文本（中、英文雙語對照）等征管要素如實報稅務(wù)機關(guān)事先備案，并建立企業(yè)付匯臺賬備查。
3、動靜結(jié)合，實現(xiàn)稅源的科學(xué)、細(xì)致和深度管理。一方面，稅務(wù)責(zé)任區(qū)要將預(yù)提所得稅及時納入日常稅源監(jiān)管范圍，通過落實管理員實地巡查，弄清情況、定期分析細(xì)比對、月度（季度）指標(biāo)嚴(yán)監(jiān)控、年度匯繳勤把關(guān)等綜合性聯(lián)動管理措施，實施稅前、稅中、稅后的全程動態(tài)管理，提高應(yīng)稅行為和納稅申報的真實性、及時性和準(zhǔn)確性。另一方面，辦稅服務(wù)廳征收窗口要強化對預(yù)提所得稅申報征收的書面審核。對納稅人提交的企業(yè)所得稅報告表進行審查，尤其要對征免界限的劃分、適用稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅依據(jù)、相關(guān)證明資料等內(nèi)容進行把關(guān)和比對，登記售付匯分類臺賬并將征收信息傳遞責(zé)任區(qū)管理員以加強后續(xù)跟蹤管理，確保窗口靜態(tài)管理向責(zé)任區(qū)動態(tài)管理的延伸。
4、交換情報，加大評估和檢查的工作力度。在管理員實地考察核查的基礎(chǔ)上，切實加強對有疑點或有異常的支付項目逐級實施情報交換，以堵塞漏洞。與此同時，要從扣繳義務(wù)人、境內(nèi)機構(gòu)兩個層面上開展對非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的個案專項評估和檢查。要立足分析巡查相結(jié)合，立足案頭評估與實地評估相結(jié)合，立足日常評估與匯繳相結(jié)合，立足評估與稽查相結(jié)合，立足評估檢查與事后整改相結(jié)合，著力解決申報信息不實問題，有效化解征管難點、疑點和盲點，充分發(fā)揮納稅評估“以評促管”的功效，充分發(fā)揮稽查打擊力度，切實維護稅收的公正性。
5、部門協(xié)調(diào)，開展與相關(guān)職能部門的聯(lián)動辦稅。建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)組織體系，暢通與地稅、外經(jīng)貿(mào)局、招商局、支付銀行、外管局等部門的協(xié)作和溝通，優(yōu)勢互補，及時獲取設(shè)立開業(yè)、合同簽定、資金支付、業(yè)務(wù)發(fā)生等第三方信息，形成合力，齊抓共管，放大管理效應(yīng)，不斷拓展治稅空間。
6、優(yōu)化服務(wù)，營造和諧互動的征納關(guān)系。對外，結(jié)合新所得稅稅法的貫徹實施，依托“稅企懇談”、“稅法解讀”、“重點企業(yè)走訪”等服務(wù)平臺，提前介入，通過現(xiàn)場辦稅、現(xiàn)場咨詢、現(xiàn)場問政、現(xiàn)場解決問題等多種形式，進一步加大稅收政策的宣傳力度，有針對性開展納稅提醒，提高稅法的遵從度；對內(nèi)，加強干部的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)操作技能培訓(xùn)，提高干部非居民企業(yè)稅收管理水平。
7、理論聯(lián)系實際，注重對稅收政策的調(diào)研管理。鑒于目前稅收政策上尚存在的不明確性，建議上級局對相關(guān)稅收政策進行專題調(diào)研，明確特殊情況下的稅收政策的執(zhí)行，如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)時間；支付特許權(quán)使用費的計稅依據(jù)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本；境內(nèi)被投資企業(yè)履行扣繳義務(wù)等，從而使稅收政策更趨合理、完善，更切合稅收工作的實際。
企業(yè)稅收調(diào)研報告11
廢舊物資經(jīng)營企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中，由原來的免稅改成由財政還，有人認(rèn)為該類企業(yè)收購發(fā)票與增值稅關(guān)系不大，只成了企業(yè)所得稅稅前成本扣除的合法憑證，銷售的又都開票銷售，已無風(fēng)險點，但其實其原有的風(fēng)險點仍未消除，相反，反而增加了管理人員思想麻痹、疏于管理的涉稅風(fēng)險。
一、涉稅風(fēng)險點的分析
1、未設(shè)立收購站的風(fēng)險點的分析
作為廢舊物資經(jīng)營企業(yè)，它的經(jīng)營流程是收購廢舊物資和廢舊物資�，F(xiàn)在的許多廢舊物資經(jīng)營企業(yè)，都沒有自己下設(shè)的收購站，而是由許多收購人員自行收購后，由自行收購人員再賣給廢舊物資經(jīng)營企業(yè)。而《江蘇省國家稅務(wù)局收購發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，下列情況一律不得開具廢舊物資統(tǒng)一收購發(fā)票：（一）購進生產(chǎn)、經(jīng)營單位和個體工商戶（包括無證販運者）的廢料、邊角料、回收料。所以，凡在稅務(wù)登記過程中經(jīng)調(diào)查未設(shè)有收購站的，都存在此風(fēng)險。大都的做法是廢舊物資經(jīng)營企業(yè)自己找來或請自行收購人員提供若干實際沒有銷售廢舊物資人員的身份證，讓廢舊物資經(jīng)營單位人員自行填開，造成實際銷售人員與票面銷售人員不相符。
2、違章開具收購發(fā)票的風(fēng)險點的分析
許多制造類企業(yè)銷售工業(yè)廢料、廢品、下腳料或商業(yè)企業(yè)銷售包裝物給中間商或直接銷售給廢舊物資經(jīng)營企業(yè)，借用廢舊物資經(jīng)營企業(yè)執(zhí)行政策規(guī)定有松有緊、有守法有不守法的漏洞，為了將廢品銷售不入賬、偷稅，不開票給廢舊物資經(jīng)營企業(yè)，而廢舊物資經(jīng)營企業(yè)利用自行填開廢舊物資收購發(fā)票的便利條件，自行填開收購發(fā)票入賬，造成了為銷廢企業(yè)開票的涉稅風(fēng)險。
3、經(jīng)營企業(yè)高增值稅稅負(fù)的風(fēng)險點的分析
具有關(guān)聯(lián)性或其他利益關(guān)系的廢舊物資經(jīng)營企業(yè)和用廢企業(yè)，因為政策原因，用廢企業(yè)可以用廢舊物資經(jīng)營企業(yè)開具的銷售發(fā)票抵扣10%的增值稅額，用廢企業(yè)為了偷稅，可能要求經(jīng)營企業(yè)多開銷售發(fā)票，因為稅務(wù)部門近年來加強了用廢企業(yè)的納稅評估，對其投入產(chǎn)出很重視，所以此類虛開一般不為銷售數(shù)量的虛開，而為經(jīng)營企業(yè)銷售金額的高開，而虛開的部分繳納的增值稅，新政策可由財政按比例返還，所以應(yīng)注意經(jīng)營企業(yè)高增值稅稅負(fù)的涉稅風(fēng)險點。
4、經(jīng)營虧損的風(fēng)險點的分析
由于對用廢企業(yè)高開銷售額的需要，而經(jīng)營企業(yè)又不想交納企業(yè)所得稅，所以，經(jīng)營企業(yè)存在提高收購單價、虛提收購金額的涉稅風(fēng)險，如果經(jīng)營企業(yè)提高了收購單價，其主營業(yè)務(wù)利潤必然很小，加之，“三項費用（銷售、管理、財務(wù)費用）”的列支，就造成了企業(yè)的經(jīng)營虧損。
5、關(guān)聯(lián)交易銷售單價偏高的風(fēng)險點的分析
如果關(guān)聯(lián)交易銷售單價偏高，高于同期正常交易價格，又無正常理由，就可能存在經(jīng)營企業(yè)虛提銷售單價，用廢企業(yè)虛抵進項稅額的現(xiàn)象。
6、關(guān)聯(lián)企業(yè)增值稅稅負(fù)下降的風(fēng)險點的分析
如果用廢企業(yè)通過虛提購進金額、虛抵進項稅額，關(guān)聯(lián)企業(yè)增值稅稅負(fù)就會下降，所以，關(guān)聯(lián)企業(yè)增值稅稅負(fù)同比下降，就有可能存在涉稅風(fēng)險。
二、控制措施
1、加強收購發(fā)票票、貨、款一致性的調(diào)查。采取抽查方式，按一定比例對廢舊物資銷售人、銷售數(shù)量、銷售單價和發(fā)票所列數(shù)據(jù)進行一致性的調(diào)查。
2、對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)是否設(shè)立收購站進行調(diào)查。對未設(shè)立收購站的企業(yè)多次重復(fù)出現(xiàn)的出售人進行票、貨、款一致性的調(diào)查。
3、對收購款項實行實名銀行存款支付制度。由于廢舊物資經(jīng)營企業(yè)收購環(huán)節(jié)不像農(nóng)產(chǎn)品收購存在收購季節(jié)忙的現(xiàn)象，所以銷售人應(yīng)提供身份證明，并在收購發(fā)票上簽字確認(rèn)，同時經(jīng)營企業(yè)應(yīng)設(shè)立實名支付臺賬，注明收款人、收款地址和聯(lián)系方式，以備稅務(wù)機關(guān)巡查、核實。
4、分析行業(yè)風(fēng)險。對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)增值稅稅負(fù)高于去年同期稅負(fù)20%以上的、對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)增值稅稅負(fù)持續(xù)上升的、對關(guān)聯(lián)交易銷售單價高于其他同行正常交易價格20%以上的、對關(guān)聯(lián)用廢企業(yè)值稅稅負(fù)同比下降20%以上的、對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)出現(xiàn)大額虧損的，應(yīng)進行風(fēng)險點的分析，實施納稅評估或發(fā)現(xiàn)偷稅的稽查。
5、建立《廢舊物資經(jīng)營企業(yè)管理辦法》。根據(jù)政策規(guī)定和管理要求，建立規(guī)范性的管理辦法，使經(jīng)營企業(yè)守法經(jīng)營，提高對稅收的遵從度。
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