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所得稅調(diào)研報(bào)告

時(shí)間:2022-11-28 15:18:10 調(diào)研報(bào)告 我要投稿

所得稅調(diào)研報(bào)告(14篇)

  在人們素養(yǎng)不斷提高的今天,報(bào)告的用途越來越大,我們?cè)趯憟?bào)告的時(shí)候要避免篇幅過長。一聽到寫報(bào)告就拖延癥懶癌齊復(fù)發(fā)?下面是小編幫大家整理的所得稅調(diào)研報(bào)告,歡迎閱讀與收藏。

所得稅調(diào)研報(bào)告(14篇)

所得稅調(diào)研報(bào)告1

  根據(jù)《自治區(qū)國家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理問題的調(diào)研通知》(新國稅所便函〔20xx〕3號(hào))要求,我科應(yīng)對(duì)本科室在所得稅后繼管理中的工作思路、基本做法等進(jìn)行專題調(diào)研,現(xiàn)將調(diào)研情況匯報(bào)如下:

  一.加強(qiáng)所得稅后續(xù)管理的工作思路和基本做法

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)〔20xx〕88號(hào)),加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是:全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例,認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策,進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段,逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度。根據(jù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo),加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是:分類管理,優(yōu)化服務(wù),核實(shí)稅基,完善匯繳,強(qiáng)化評(píng)估,防范避稅。我們認(rèn)為,企業(yè)所得稅后續(xù)管理應(yīng)從管理項(xiàng)目著手,根據(jù)企業(yè)所得稅管理工作要求,在企業(yè)所得稅項(xiàng)目實(shí)施審批(核)、備案或申報(bào)后,通過信息資料的登記、比對(duì)、分析、核查等系列管理行為,把握管理的關(guān)節(jié)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),對(duì)企業(yè)所得稅管理項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理,以達(dá)到規(guī)范管理和連續(xù)管理的目的。后續(xù)管理應(yīng)充分依托信息化手段,加強(qiáng)基礎(chǔ)信息資料管理,確保信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

  現(xiàn)將科室內(nèi)的企業(yè)所得稅后續(xù)管理從總體要求的幾個(gè)方面進(jìn)行總結(jié)。

  分類管理:目前科室內(nèi)尚未對(duì)企業(yè)所得稅企業(yè)實(shí)施分行業(yè),分規(guī)模的分類管理,但對(duì)特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理實(shí)施了分類管理。對(duì)匯總納稅企業(yè)管理,我科對(duì)執(zhí)行匯總繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)中總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行了核實(shí),對(duì)我局征管系統(tǒng)內(nèi)前期登記有誤的信息進(jìn)行清理,向征收管理科提供了總分支機(jī)構(gòu)名單,對(duì)無法提供分配表的企業(yè)實(shí)施就地納稅管理。對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理,上年度根據(jù)綜合業(yè)務(wù)科的安排,對(duì)民辦教育機(jī)構(gòu)(學(xué)校、糼兒院等)進(jìn)行核實(shí),責(zé)令這些機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記手續(xù),實(shí)施對(duì)企業(yè)所得稅的管理。減免稅企業(yè)管理,嚴(yán)格按照程序進(jìn)行調(diào)查審批。異常申報(bào)企業(yè)管理,根據(jù)征管質(zhì)量提供的異常數(shù)據(jù)信息,作為案頭分析的基礎(chǔ)信息,開展日常檢查與納稅評(píng)估。

  優(yōu)化服務(wù):及時(shí)向納稅宣傳相關(guān)的稅務(wù)政策法規(guī),如今年自治區(qū)實(shí)施的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及時(shí)向相關(guān)行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行宣傳。如:今年匯算清繳期內(nèi)資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅管理發(fā)生了變化,我科第一時(shí)間與相關(guān)科室聯(lián)系反應(yīng),并積極咨詢自治區(qū)所得稅管理處,核實(shí)最新的政策法規(guī)及操作辦法,辦企業(yè)及我科企業(yè)所得稅管理與匯算清繳審核管理明確政策法規(guī),規(guī)范管理。

  核實(shí)稅基:根據(jù)我局對(duì)收入管理的要求,及時(shí)加強(qiáng)與企

  業(yè)所得稅企業(yè)的溝通,加強(qiáng)與經(jīng)貿(mào)招商局等政策部門的聯(lián)系,加強(qiáng)企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷,加強(qiáng)與企業(yè)人員的溝通聯(lián)系,及時(shí)掌握企業(yè)總機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強(qiáng)企業(yè)的清算管理,新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,對(duì)企業(yè)注銷清算進(jìn)行了明確規(guī)定,目前注銷檢查對(duì)企業(yè)所得稅企業(yè)全部要求進(jìn)行注銷清算。

  完善匯繳:根據(jù)匯算相關(guān)的要求,及局內(nèi)匯算清繳工作的個(gè)體安排,組織企業(yè)參加匯算清繳企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)宣傳會(huì),稅收管理員及時(shí)向所管轄企業(yè)宣傳企業(yè)所得稅政策,講解相關(guān)疑難點(diǎn),在匯算清繳所得稅審核時(shí),對(duì)企業(yè)申報(bào)疑點(diǎn)信息,填報(bào)資料進(jìn)行案頭審核,發(fā)現(xiàn)填制錯(cuò)誤及申報(bào)疑難點(diǎn),督促規(guī)范企業(yè)準(zhǔn)確申報(bào)年度企業(yè)所得稅。如:我科新通達(dá)有限公司在企業(yè)所得稅匯算時(shí),稅收管理人員通過審核資料及與企業(yè)財(cái)務(wù)人員溝通交流,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有資本交易項(xiàng)目利得未進(jìn)行調(diào)整及納稅申報(bào),及時(shí)向企業(yè)宣傳有關(guān)政策規(guī)定后,企業(yè)自查年度匯算補(bǔ)充申報(bào),繳納企業(yè)所得稅305萬元。在匯算清繳審核期間,我科多次通過審核發(fā)現(xiàn)企業(yè)年度匯算申報(bào)問題,及時(shí)提醒企業(yè)進(jìn)行自查重新申報(bào),對(duì)提高企業(yè)申報(bào)準(zhǔn)備性及規(guī)范企業(yè)年度匯算起至了一定的作用。

  強(qiáng)化評(píng)估:納稅評(píng)估結(jié)合稅收征管質(zhì)量工作,通過相關(guān)的預(yù)警信息及企業(yè)所得稅流轉(zhuǎn)稅的信息交換與比對(duì),加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估。如:根據(jù)通過地稅局取得了營業(yè)稅相關(guān)

  數(shù)據(jù),加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)、建筑類企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估,我局取得了較好的效果,我科稅收管理人員在專項(xiàng)評(píng)估中也發(fā)揮了重要的作用。

  但在應(yīng)該看到目前科室內(nèi)的企業(yè)所得稅后續(xù)管理僅僅停留在初級(jí)階段,后續(xù)管理尚存在很多的問題?偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn),只有提高企業(yè)所得稅管理工作的理念,加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部聯(lián)系,加強(qiáng)稅收管理人員的財(cái)務(wù)知識(shí),稅收政策法規(guī)輔導(dǎo)學(xué)習(xí),系統(tǒng)性的加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理,將企業(yè)所得稅管理與稅收征管質(zhì)量與納稅評(píng)估工作結(jié)合起來,企業(yè)所得稅后續(xù)管理的水平才能有質(zhì)的提高,才能符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)〔20xx〕88號(hào))的要求。好的經(jīng)驗(yàn)作法,企業(yè)所稅后續(xù)管理政策宣傳輔導(dǎo),我局制作了新辦企業(yè)一碟通,通過新辦環(huán)節(jié)第一時(shí)間,向企業(yè)財(cái)務(wù)人員宣傳有關(guān)稅收政策法規(guī),及辦稅程序等。稅收管理人員下戶戶籍巡查時(shí),向企業(yè)宣傳最新的政策法規(guī),對(duì)企業(yè)提出的涉稅難點(diǎn)問題,及時(shí)溝通相關(guān)部門予以解決。通過匯算清繳政策輔導(dǎo)會(huì),輔導(dǎo)納稅人匯算清繳申報(bào),通過審核發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)錯(cuò)誤,規(guī)范納稅人匯算清繳申報(bào)。通過日常檢查與納稅評(píng)估,發(fā)現(xiàn)企業(yè)的涉稅問題,指出企業(yè)財(cái)務(wù)核算與納稅申報(bào)等問題錯(cuò)誤,要求企業(yè)整改,提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算,提高企業(yè)稅法遵從度。通過相關(guān)政策熱點(diǎn)等的調(diào)研,了解企業(yè)所得稅相關(guān)政策法規(guī)執(zhí)行情況,政策法規(guī)與企業(yè)操作執(zhí)行中可能存在的

  問題,企業(yè)對(duì)相關(guān)政策意見和建議,收集整理進(jìn)行研討上報(bào)為政策制定提供參考。

  目前管理中存在的問題:

  1、尚未制定企業(yè)所得稅后續(xù)管理規(guī)程。

  2、《企業(yè)所得稅管理操作指南》沒有進(jìn)行廣泛的輔導(dǎo),稅收管理人員對(duì)分行業(yè)企業(yè)所得稅管理尚缺乏理論素養(yǎng)經(jīng)驗(yàn)積累。

  3、企業(yè)所得稅管理工具缺乏,企業(yè)所得稅工作尚未完全與日常稅收管理工作與納稅評(píng)估工作實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。

  4、缺乏企業(yè)所得稅信息管理平臺(tái),目前的稅收征管系統(tǒng)尚無法提供準(zhǔn)確的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),并無法進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析對(duì)比。

  二、崗位設(shè)置、職能分工、管理權(quán)限和工作流程的優(yōu)化 此項(xiàng)工作超出稅收管理部門職責(zé),建議我局進(jìn)行對(duì)企業(yè)所得稅管理的職能分工、管理權(quán)限和工作流程進(jìn)行探討,形成相關(guān)的規(guī)范進(jìn)行優(yōu)化。

  三、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)事項(xiàng)的管理建議

  目前的《企業(yè)所得稅管理操作指南》僅涉及①銀行業(yè)、②房地產(chǎn)業(yè)、③電力業(yè)、④建筑業(yè)、⑤鋼鐵業(yè)、⑥煙草業(yè)、⑦餐飲業(yè),七個(gè)行業(yè)。稅收管理人員未進(jìn)行全面的有組織的學(xué)習(xí),對(duì)相關(guān)行業(yè)的企業(yè)所得稅管理尚缺乏相應(yīng)的知識(shí)和水平。建議立即下發(fā)相關(guān)文件書籍并組織學(xué)習(xí)。建議制定其它

  

所得稅調(diào)研報(bào)告2

  企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的一項(xiàng)綜合性、基礎(chǔ)性工作,是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),是保證企業(yè)所得稅申報(bào)準(zhǔn)確性和稅款繳納及時(shí)性的重要手段。結(jié)合烏魯木齊市地稅局20xx年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作,發(fā)現(xiàn)了工作中一些問題,如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作,探討如下。

  一、企業(yè)所得稅匯算基本情況

  20xx年我市繳納企業(yè)所得稅戶數(shù)為12713戶,其中參加匯算查帳征收戶數(shù)11688戶,核定應(yīng)稅所得率征收戶數(shù)1025戶。參加匯算查帳征收企業(yè)中盈利企業(yè)4347戶,盈利面37%,實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入1864億元,實(shí)現(xiàn)利潤總額248億元,納稅調(diào)整后所得225億元,應(yīng)納所得稅額53.16億元,減免所得稅29.79億元,抵免所得稅額0.14億元,實(shí)際應(yīng)納所得稅額23.23億元,實(shí)際負(fù)擔(dān)率10.92%;虧損企業(yè)6597戶,虧損面為63%,實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入556億元,虧損額為23億元;零申報(bào)戶744戶。核定應(yīng)稅所得率征收1025戶,征收企業(yè)所得稅0.25億元。

  二、企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)變化分析

  行業(yè)性質(zhì)的分布情況:制造業(yè)641戶,實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅1.78億元,應(yīng)納企業(yè)所得稅所占的比重為8%;批發(fā)零售業(yè)1775戶,實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅1.76億元,應(yīng)納企業(yè)所得稅所占的比重為8%;房地產(chǎn)企業(yè)673戶,實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅8億元,應(yīng)納企業(yè)所得稅所占比重為33%;居民服務(wù)業(yè)4858戶,實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅3.64億元,應(yīng)納企業(yè)所得稅所占的比重為16%;建筑業(yè)1349戶,實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅2.9億元,應(yīng)納企業(yè)所得稅所占比重為12%;科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘察業(yè)404戶, 實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅0.69億元,應(yīng)納企業(yè)所得稅所占比重為3%;租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)826戶,實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅0.82億元, 應(yīng)繳企業(yè)所得稅所占比重為4%。

  由此看出企業(yè)所得稅稅源集中在制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)及建筑業(yè)四個(gè)行業(yè),是烏魯木齊市市地稅局企業(yè)所得稅稅源的支柱行業(yè)。

  三、企業(yè)所得稅匯算清繳工作存在的問題

 。ㄒ唬┎糠制髽I(yè)財(cái)務(wù)核算水平較低

  不能嚴(yán)格按照稅務(wù)部門規(guī)定建賬,無法準(zhǔn)確核算盈虧,查賬征收不能落實(shí)到位。

  (二)稅收政策宣傳輔導(dǎo)力度需加強(qiáng)。

  有關(guān)稅法方面的宣傳,只注重對(duì)納稅人納稅義務(wù)的宣傳和介紹,而很少涉及納稅人的權(quán)利,影響稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的質(zhì)量和效率。存在納稅人符合享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件而未能享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的現(xiàn)象。應(yīng)建立健全執(zhí)法與服務(wù)并重的稅收宣傳機(jī)制,切實(shí)做好稅收法律法規(guī)的宣傳輔導(dǎo)工作,消除稅收政策、稅收知識(shí)的盲區(qū),扎扎實(shí)實(shí)的把稅收政策宣傳到戶、輔導(dǎo)到納稅人的工作中去,不斷提高納稅人的依法減免意識(shí),盡可能地減少因納稅人不知曉而造成的應(yīng)審批未審批現(xiàn)象。

 。ㄈ┤狈κ炀氝M(jìn)行日常管理和稽查的業(yè)務(wù)骨干

  由于企業(yè)所得稅政策性強(qiáng)、具體規(guī)定多且變化快、與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等特點(diǎn),部分稅務(wù)人員還不能適應(yīng)管理工作的要求,缺乏能夠比較全面掌握所得稅政策、熟練進(jìn)行日常管理和稽查的業(yè)務(wù)骨干。

  四、加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算管理的建議

 。ㄒ唬⿵(qiáng)化對(duì)管理人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)

  經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅基的擴(kuò)大,企業(yè)經(jīng)營方式的多變,都對(duì)企業(yè)所得稅管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái),新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使管理人員必須不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。針對(duì)稅務(wù)人員特別是基層管理人員業(yè)務(wù)能力普遍較低的情況,必須強(qiáng)化其業(yè)務(wù)技能水平,通過定期開展政策法規(guī)宣講、組織集體培訓(xùn)等多種方式,切實(shí)提升干部隊(duì)伍素質(zhì),適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及稅收工作。

  (二)抓好對(duì)企業(yè)辦稅人員的政策宣傳和輔導(dǎo)

  針對(duì)企業(yè)大多數(shù)會(huì)計(jì)核算人員和管理人員對(duì)所得稅政策缺乏了解,嚴(yán)重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀。應(yīng)通過開展多種形式,廣泛、深入的稅收法規(guī)宣傳,使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定,特別是稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn),涉及納稅調(diào)整的稅收政策,稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異時(shí)如何辦理納稅申報(bào)等。

 。ㄈ┘訌(qiáng)所得稅日常征管

  針對(duì)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行不到位的問題,必須從加強(qiáng)日常征管,搞好執(zhí)法監(jiān)督等方面入手。一是加強(qiáng)稅收信息管理,建立健全臺(tái)賬登記制度,建立資料保管制度,并在此基礎(chǔ)上,完善對(duì)所得稅稅源籍冊(cè)資料、重點(diǎn)稅源資料和所得稅申報(bào)征收、匯算清繳和檢查資料的整理,形成比較完備的所得稅戶管檔案資料,為所得稅管理打好基礎(chǔ);二是加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督,要開展經(jīng)常性、切實(shí)有效的稅收?qǐng)?zhí)法檢查,認(rèn)真落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任追究制度。

 。ㄋ模┩ㄟ^強(qiáng)化納稅評(píng)估提高所得稅申報(bào)質(zhì)量

  匯算清繳工作結(jié)束后,應(yīng)及時(shí)開展納稅評(píng)估,一是加強(qiáng)對(duì)零負(fù)申報(bào)企業(yè)及一些長虧不倒企業(yè)的納稅評(píng)估,由稅收管理員結(jié)合日常巡查掌握的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況,對(duì)其轄區(qū)內(nèi)納稅申報(bào)異常企業(yè)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和疑點(diǎn)分析,通過分析疑點(diǎn)產(chǎn)生的原因,提供納稅評(píng)估線索。稅收管理人員要利用所掌握信息,實(shí)事求是地表述對(duì)疑點(diǎn)的見解,協(xié)助評(píng)估人員搞好評(píng)估;二是評(píng)估人員對(duì)當(dāng)期評(píng)估情況應(yīng)提出管理建議,稅收管理員對(duì)上期管理建議的落實(shí)情況進(jìn)行相互反饋;三是對(duì)納稅評(píng)估有問題的企業(yè)要加大查處力度,以促進(jìn)企業(yè)對(duì)匯算清繳工作的認(rèn)識(shí),不斷提高匯算清繳工作的質(zhì)量。

所得稅調(diào)研報(bào)告3

  所得稅匯算清繳是所得稅管理的一項(xiàng)重要工作。匯繳工作涉及面廣,政策性強(qiáng),程序復(fù)雜,需要稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)共同努力才能做好。本文結(jié)合近幾年所得稅匯繳工作實(shí)踐,談一些思考,提一些建議。

  一、對(duì)所得稅匯算清繳現(xiàn)存問題的思考

  1、對(duì)匯繳征納雙方的責(zé)任認(rèn)識(shí)不清楚。在《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》[國稅發(fā)200號(hào)](以下簡稱《管理辦法》)頒布前,所得稅匯繳的主體并不明確。長期以來形成的習(xí)慣作法是,年度納稅申報(bào)由納稅人完成,所得稅匯繳由稅務(wù)機(jī)關(guān)越俎代庖,造成匯算清繳的主體不清、法律責(zé)任不清!豆芾磙k法》明確匯算清繳的主體是企業(yè),企業(yè)應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任;稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯繳期內(nèi)負(fù)責(zé)政策輔導(dǎo)、資料審核和稅款結(jié)算,在匯繳結(jié)束后應(yīng)開展納稅評(píng)估和檢查。但受習(xí)慣的影響,部分干部仍然持有“以查代算”的觀點(diǎn),認(rèn)為只有稅務(wù)機(jī)關(guān)的查賬檢查結(jié)束,才算匯算清繳工作完成。在實(shí)際操作中,把年度納稅申報(bào)視為納稅人自核自繳結(jié)束;把年度納稅申報(bào)至4月底以前這段時(shí)間作為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施企業(yè)所得稅檢查階段。“以查代算”的觀點(diǎn),使企業(yè)所得稅又重新回到原有的老路,制約了企業(yè)所得稅匯算清繳改革的深化。

  2、所得稅管理平臺(tái)的數(shù)據(jù)處理能力不完備。目前使用的所得稅管理平臺(tái)屬于ctaiswai掛軟件,主要功能是匯繳錄入和結(jié)果查詢,能夠滿足匯繳的業(yè)務(wù)需求。但是,該系統(tǒng)沒有數(shù)據(jù)分析功能,對(duì)匯繳數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用考慮還不夠。一方面,我們對(duì)重點(diǎn)稅源戶、虧損大戶、特殊戶進(jìn)行重點(diǎn)審核時(shí),既要著眼于年度申報(bào)表表、表間勾稽關(guān)系,又要注意結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展沿革和所屬行業(yè)特點(diǎn)。這是因?yàn),通過調(diào)閱企業(yè)歷年的所得稅申報(bào)資料和調(diào)整數(shù)據(jù),分析企業(yè)的經(jīng)營變動(dòng)狀況,能夠?yàn)楣芾砣藛T匯繳審核提供輔助性判斷;另一方面,按照行業(yè)管理的思路,同一行業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的發(fā)展變化應(yīng)該表現(xiàn)出一致性,具體體現(xiàn)為行業(yè)利潤率、成本費(fèi)用利潤率、資產(chǎn)回報(bào)率、所得稅貢獻(xiàn)率等保持相對(duì)一致水平,這為分析衡量所得稅稅源質(zhì)量和征管狀態(tài)提供依據(jù),也為所得稅納稅評(píng)估和檢查選案提供重要參考。

  3、事務(wù)所中介市場(chǎng)發(fā)展不均衡。會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的,對(duì)市場(chǎng)主體公平競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)范核算起到了促進(jìn)作用。特別對(duì)所得稅匯繳發(fā)揮重要的“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。但由于體制機(jī)制、市場(chǎng)發(fā)育和執(zhí)業(yè)環(huán)境等原因,事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、公信力、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面還存在不規(guī)范的問題。一是執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊。所得稅鑒證業(yè)務(wù)多集中在3-5月,事務(wù)所出于成本控制和多接業(yè)務(wù)的考慮,會(huì)聘用一些不具備執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員,審計(jì)質(zhì)量因而打了折扣。從審計(jì)披露的問題來看,主要是對(duì)費(fèi)用的審計(jì),對(duì)收入、成本項(xiàng)目關(guān)注較少;二是獨(dú)立公正性有待提高。獨(dú)立性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的立業(yè)之本,是會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量的根本保證。受個(gè)別事務(wù)所不規(guī)范執(zhí)業(yè)的影響,有些企業(yè)誤認(rèn)為,會(huì)計(jì)事務(wù)所是疏通稅企關(guān)系的一個(gè)橋梁,既可以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又可以減少納稅成本;三是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)缺乏依據(jù)。部分企業(yè)反映,收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一,彈性較大。

  4、相關(guān)管理配套措施不健全。一是缺少質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。由于所得稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,匯繳工作面廣量大,缺乏對(duì)匯繳質(zhì)量的量化評(píng)價(jià)指標(biāo),無法實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督和質(zhì)量評(píng)價(jià);二是納稅評(píng)估和檢查沒有及時(shí)跟上!豆芾磙k法》要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯繳結(jié)束后,組織開展納稅評(píng)估和檢查。由于投入精力不多,針對(duì)性不強(qiáng),成效不明顯;三是賬務(wù)處理輔導(dǎo)不到位。匯繳調(diào)整有些涉及賬務(wù)處理,這對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員是個(gè)難點(diǎn)。從加強(qiáng)跟蹤管理的角度,那些納稅調(diào)整涉及賬務(wù)處理,以及如何處理,是后續(xù)管理不可忽視的工作。

  二、思路及對(duì)策

  1、通盤考慮匯繳工作的階段重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要從匯算清繳的內(nèi)涵去把握工作方向和著力點(diǎn)。既要克服“雙主體論”,防止稅務(wù)機(jī)關(guān)越位包攬應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任,也要避免“無關(guān)論”,淡化稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳中宣傳輔導(dǎo)、指導(dǎo)督促的責(zé)任。以系統(tǒng)觀為指導(dǎo),可分事前、事中、事后三個(gè)階段管理。事前管理就是稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯繳前通過多種形式進(jìn)行企業(yè)所得稅的政策宣傳,使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定,特別是當(dāng)年出臺(tái)的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策;事中管理就是匯繳開始后,稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好對(duì)企業(yè)年度納稅申報(bào)表的審核工作;事后管理就是在匯繳結(jié)束后,稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真組織開展納稅評(píng)估工作,對(duì)存在問題的,該補(bǔ)稅的補(bǔ)稅,該移交的移交,起到規(guī)范一個(gè)、震懾一片的作用。

  2、增強(qiáng)所得稅信息化管理能力。在現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)背景下,企業(yè)所得稅管理已離不開信息化,將現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)引入所得稅管理是規(guī)范管理的必由之路。一是構(gòu)建基于數(shù)據(jù)倉庫的所得稅管理平臺(tái)。數(shù)據(jù)倉庫不僅滿足一般的信息查詢、報(bào)表生成,更為重要的是,利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)倉庫進(jìn)行深度分析和利用。在此基數(shù)上建立分析模型或設(shè)立分析方法,以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的規(guī)律、趨勢(shì)或關(guān)聯(lián)。二是強(qiáng)化匯繳結(jié)果的質(zhì)量檢驗(yàn)。根據(jù)行業(yè)管理和分類管理的思路,企業(yè)按明細(xì)行業(yè)進(jìn)行匯總歸集,對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)、稅務(wù)指標(biāo)進(jìn)行邏輯分析、趨勢(shì)比較和配比分析,篩選出疑點(diǎn)企業(yè),為評(píng)估和檢查提供案源。三是充分利用系統(tǒng)資源。如利用ctais系統(tǒng)中增值稅和所得稅的銷售收入數(shù)據(jù),實(shí)現(xiàn)自動(dòng)比對(duì)。再如對(duì)營業(yè)稅納稅人,取得地稅征管系統(tǒng)的申報(bào)數(shù)據(jù),與國稅申報(bào)收入進(jìn)行比較,驗(yàn)證是否少申報(bào)收入。

  3、強(qiáng)化企業(yè)所得稅評(píng)估和檢查。匯算清繳結(jié)束后,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)開展納稅評(píng)估和檢查工作。根據(jù)納稅人的年度納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表和涉稅審核審批表以及平時(shí)掌握的征管資料,運(yùn)用綜合征管軟件和管理平臺(tái)中的信息資源,對(duì)收入、成本、費(fèi)用、利潤率、稅負(fù)等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析。運(yùn)用設(shè)定的各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)體系和行業(yè)指標(biāo)參考值進(jìn)行審計(jì)評(píng)估,確認(rèn)企業(yè)匯算清繳的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。對(duì)納稅評(píng)估中疑點(diǎn)或問題較多的企業(yè),收入、成本、費(fèi)用、利潤率變化異常的企業(yè),稅負(fù)偏低的企業(yè),以及重點(diǎn)行業(yè),有針對(duì)性地實(shí)施專項(xiàng)檢查。有效防止檢查“四面出擊”、流于形式,真正收到以查促管的效應(yīng)。

  4、重視發(fā)揮中介服務(wù)機(jī)構(gòu)作用。會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所是聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的紐帶,正確發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用,有利于提高納稅人匯算清繳的效率和質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依托注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師協(xié)會(huì)等行業(yè)協(xié)會(huì),對(duì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理、指導(dǎo)和監(jiān)督。要對(duì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估驗(yàn)證,結(jié)果向納稅人公開。一方面要引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化運(yùn)作、標(biāo)準(zhǔn)化管理,積極參與企業(yè)的匯繳工作,發(fā)揮獨(dú)立鑒證的功能;另一方要引導(dǎo)納稅人正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)代理,自愿選擇代理服務(wù)機(jī)構(gòu)。對(duì)那些組織松散、資信較差的中介機(jī)構(gòu),要采取措施限制其進(jìn)入市場(chǎng)。

所得稅調(diào)研報(bào)告4

  一、目前企業(yè)所得稅后續(xù)管理存在的問題

 。ㄒ唬┢髽I(yè)申報(bào)中存在的問題

  1.人為調(diào)節(jié)申報(bào)時(shí)間。部分企業(yè)在季度申報(bào)時(shí)存在較大隨意性,即使在某個(gè)季度中有利潤,但由于考慮到后續(xù)季度可能虧損,于是人為調(diào)節(jié)當(dāng)季成本,導(dǎo)致當(dāng)期無利潤。還有一些企業(yè)人為調(diào)節(jié)不同年度間的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到擴(kuò)大享受“兩免三減半”、“抵免企業(yè)所得稅”等優(yōu)惠政策的目的。

  2.申報(bào)金額存在不實(shí)。企業(yè)取得的各類資產(chǎn),除購進(jìn)的外,還有自制的、接收投資或贈(zèng)予的,以及改制并入的,其中,不乏原始單據(jù)不真實(shí)甚至無原始憑證的。所以,資產(chǎn)金額含有一定水分。加上部分設(shè)備報(bào)廢按全額申報(bào)損失,而處理報(bào)廢財(cái)產(chǎn)有收益或有賠償?shù)牟糠钟治催M(jìn)行沖減,致使企業(yè)申報(bào)的稅前扣除金額嚴(yán)重失實(shí)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)以折舊方式攤?cè)氤杀荆簧倨髽I(yè)將完好的或經(jīng)修理后仍使用的固定資產(chǎn)申報(bào)做財(cái)產(chǎn)損失處理,一次性沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;企業(yè)把本應(yīng)可以收回的應(yīng)收款項(xiàng)申報(bào)列支壞帳損失,甚至將用現(xiàn)金收回的應(yīng)收款項(xiàng)留作小金庫,其應(yīng)收賬款余額繼續(xù)作壞賬處理。

 。ǘ﹤浒钢写嬖诘膯栴}

  1.研發(fā)支出備案存在重形式輕實(shí)質(zhì)的問題。如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除屬于事先報(bào)送相關(guān)資料的優(yōu)惠項(xiàng)目,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)備案資料的時(shí)限性和完整性進(jìn)行審核,符合要求的,按規(guī)定存檔備查。

  當(dāng)前納稅人提請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備案,在審核時(shí)往往重形式,注重納稅人是否在規(guī)定的期限內(nèi)提出申請(qǐng),納稅人報(bào)送的備案資料是否齊全,只要形式完備基本都能通過。這種備案管理忽視了企業(yè)報(bào)送研究開發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性,因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》的規(guī)定,并不是企業(yè)所有的研發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》,企業(yè)可以加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目必須屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(20xx年度)》規(guī)定范圍,才可以考慮加計(jì)扣除。同時(shí),根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》的規(guī)定,企業(yè)進(jìn)行新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝項(xiàng)目開發(fā),其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生符合規(guī)定范圍的八項(xiàng)費(fèi)用支出,才允許加計(jì)扣除。其中,企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的,應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除,實(shí)際管理中對(duì)企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的往往不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用。對(duì)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,委托開發(fā)的項(xiàng)目,法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目等費(fèi)用歸集也存在不準(zhǔn)確現(xiàn)象。

  2.符合股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅收入報(bào)備中缺少相應(yīng)的條件,例如,有的企業(yè)股東大會(huì)對(duì)股息、紅利分配金額不作具體說明,有的企業(yè)完全是為應(yīng)付備案而事后補(bǔ)充的文件。

  3.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率備案中存在項(xiàng)目不清楚,有些企業(yè)為了成為高新企業(yè)把一些不是高新項(xiàng)目的也歸集到高新項(xiàng)目中去。

 。ㄈ┲薪闄C(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告缺乏法制約束

  目前,少數(shù)中介機(jī)構(gòu)以追求業(yè)務(wù)量為目的,順從企業(yè)的不當(dāng)要求,對(duì)財(cái)產(chǎn)損失原因、壞賬計(jì)提方法、賬齡分析及相關(guān)項(xiàng)目的計(jì)提依據(jù)等涉稅事項(xiàng)避而不談,甚至為企業(yè)出謀劃策,違規(guī)追求享受最大優(yōu)惠政策,審計(jì)報(bào)告粗糙失實(shí),參照價(jià)值不高。

 。ㄋ模﹫(bào)送資料不規(guī)范

  企業(yè)報(bào)送的經(jīng)貿(mào)委出具的《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目審核意見書》、研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算、研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件、研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料,因?yàn)闆]有標(biāo)準(zhǔn)模板,形式五花八門,有的僅是一頁紙幾句話一個(gè)章。

 。ㄎ澹┖罄m(xù)管理不到位

  《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法》簡化了納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的程序及相關(guān)手續(xù),但簡化不代表放任不管,因?yàn)閷徍藗浒鸽A段的簡化,就更需要加強(qiáng)事后監(jiān)督和管理。當(dāng)前備案類減免稅存在后續(xù)管理不到位的情況,備案登記結(jié)束,資料歸檔入庫,很少再進(jìn)行事后監(jiān)督審核,對(duì)備案類減免稅企業(yè)缺少連續(xù)、動(dòng)態(tài)的管理。

  二、強(qiáng)化后續(xù)管理工作的對(duì)策

 。ㄒ唬┯嗅槍(duì)性的開展重點(diǎn)審核工作

  1.重點(diǎn)審核的企業(yè)

  主要包括:利潤率、應(yīng)稅所得率明顯偏低的企業(yè);納稅信用等級(jí)低或連續(xù)虧損仍持續(xù)經(jīng)營的企業(yè);跳躍式盈虧企業(yè);股權(quán)登記變更或重組改制企業(yè);持有上市公司限售股,并在解禁后出售的企業(yè);減免稅額較大或減免稅期滿前后利潤額變化異常的企業(yè);所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè);關(guān)聯(lián)交易收入比重較高的企業(yè);稅務(wù)機(jī)關(guān)確定需要重點(diǎn)審核的企業(yè)。

  2.重點(diǎn)審核的項(xiàng)目

 。1)收入項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)審核納稅人是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),是否存在隱匿收入,銷售收入不及時(shí)入帳,視同銷售、非貨幣性交易收入不計(jì)應(yīng)稅收入,股權(quán)性轉(zhuǎn)讓收益、接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣性資產(chǎn)不計(jì)應(yīng)稅收入,各種減免的流轉(zhuǎn)稅及取得財(cái)政補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼等未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅收入等問題。對(duì)其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入也應(yīng)重點(diǎn)審核。

 。2)稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)審核納稅人是否存在虛列成本、費(fèi)用,多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,工資薪金、職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等扣除是否符合規(guī)定,是否存在多計(jì)提折舊,無形資產(chǎn)未按規(guī)定進(jìn)行攤銷,資本性支出列入費(fèi)用等問題。

 。3)關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)審核是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;關(guān)聯(lián)方企業(yè)的利息支出稅前扣除是否符合相關(guān)規(guī)定。

 。4)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)審核各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠,包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策是否按規(guī)定審批、備案。有無減免稅條件發(fā)生變化,仍享受企業(yè)所得稅減免問題;有無應(yīng)稅企業(yè)向免稅關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤,造成應(yīng)稅企業(yè)少繳企業(yè)所得稅問題;有無免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目核算劃分不清等問題。

 。5)資產(chǎn)損失應(yīng)重點(diǎn)審核是否按規(guī)定審批、扣除。企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)重點(diǎn)審核會(huì)計(jì)核算資料和內(nèi)部審批證明。

 。6)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除重點(diǎn)審核企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是否屬于有關(guān)產(chǎn)業(yè)目錄,審核企業(yè)歸集的研發(fā)費(fèi)用是否超范圍列支。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用不能全部加計(jì)扣除,備案時(shí)要加強(qiáng)審核。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》,企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,同時(shí)必須按照該辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目,準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的,不允許加計(jì)扣除,有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。

  (二)加強(qiáng)資料的真實(shí)性調(diào)查

  以財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目為例,稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取多種方式加強(qiáng)調(diào)查,以確保企業(yè)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性。為此,必須認(rèn)真核對(duì)報(bào)損項(xiàng)目,對(duì)因自然災(zāi)害及意外事故或技術(shù)產(chǎn)品的提前報(bào)廢等原因而報(bào)批的項(xiàng)目,應(yīng)查看消防、保險(xiǎn)等部門的證明、

所得稅調(diào)研報(bào)告5

  企業(yè)員工是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可缺少的勞動(dòng)力資源,他們是物質(zhì)財(cái)富的創(chuàng)造者。一個(gè)企業(yè)的員工素質(zhì)高低決定著企業(yè)發(fā)展的前途和命運(yùn),同樣也對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重大影響。當(dāng)然,合理的員工人數(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng),冗余的人員將會(huì)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),但可以減少所得稅。

  所得稅稅前扣除辦法規(guī)定:實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)按實(shí)列支,超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的,不得在稅前列支。

  因此,當(dāng)工資總額一定時(shí),有兩個(gè)互為反比的因素影響計(jì)稅工資,一個(gè)是員工人數(shù),另一個(gè)是平均工資。當(dāng)員工人數(shù)增加時(shí),會(huì)降低平均工資。當(dāng)平均工資低于或等于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn),則可全額在稅前扣除,否則超過計(jì)稅工資的部分不得在稅前扣除。例如:某有限公司企業(yè)所得稅實(shí)行查帳征收,年工資總額為120xx00元,員工人數(shù)為100人,當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資人平月標(biāo)準(zhǔn)為960元,企業(yè)所得稅率為33,則該企業(yè)人均月工資為1000元,超過月標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅工資40元,因此,超過的工資額40×12×100=48000元不得稅前扣除,應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅48000×33=15840元。當(dāng)工資總額不變,員工人數(shù)增加為125人時(shí),則人均月工資為800元,小于計(jì)稅工資月標(biāo)準(zhǔn)960元,可以全額稅前扣除,免繳企業(yè)所得稅。如果該企業(yè)為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)并實(shí)行查帳征收個(gè)人所得稅,則同樣也會(huì)影響到個(gè)人所得稅。因此,企業(yè)員工人數(shù)的增減變動(dòng),會(huì)影響到企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。

  隨著國有、集體企業(yè)的民營化改造及勞動(dòng)人事體制的改革,原來的全民人員和集體人員已基本被私營雇用工所取代,企業(yè)用工除特殊行業(yè)外一般無須任何部門批準(zhǔn)。不論是城市還是農(nóng)村,只要符合企業(yè)用人標(biāo)準(zhǔn),就可錄用。雖然這樣解除了企業(yè)人事制度上的束縛,增強(qiáng)了企業(yè)用工的靈活性,促進(jìn)了企業(yè)人力資源合理配置,提高了企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率,但給有關(guān)行政管理部門帶來管理上的不便,特別是給稅收管理工作帶來一些新的問題。

  在稅收工作實(shí)踐中,我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)特別是建筑安裝企業(yè)將雇用工工資和非雇用工的勞務(wù)報(bào)酬混淆在一起,用工資單作為支出憑證,計(jì)入“應(yīng)付工資”科目,作為企業(yè)工資總額在稅前列支。這不僅給稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查企業(yè)計(jì)稅工資總額時(shí)增加難度,而且會(huì)發(fā)生偷逃營業(yè)稅的行為。特別是臨時(shí)工與外部提供勞務(wù)在實(shí)際操作中難以劃分,比如:季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)用工、突擊性生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)用工和外部人員為企業(yè)提供商品購銷、建筑安裝修繕、運(yùn)輸裝卸、代理等勞務(wù),企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上,絕大多數(shù)是以

  “工資”形式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,這不僅逃避繳納營業(yè)稅,而且對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅也產(chǎn)生影響。更有甚者通過虛列工資抽逃資金、列支超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)及其他非法支出等偷逃稅收。而現(xiàn)行的財(cái)政稅收法規(guī)在企業(yè)員工性質(zhì)界定上,只有原則性的規(guī)定,卻沒有明確規(guī)范措施,可操作性差,不便于稅收管理,容易誘發(fā)避稅和偷稅行為。

  那么,如何才能避免上述現(xiàn)象的發(fā)生呢?我認(rèn)為,可以采取以下四點(diǎn)措施:

  一、以規(guī)章形式規(guī)定,納入社會(huì)保障范圍的員工為企業(yè)雇用工。

  國家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以規(guī)章形式規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立勞動(dòng)人事檔案,只有企業(yè)與應(yīng)聘人員簽訂雇用合同,并經(jīng)縣級(jí)以上(含縣級(jí))的勞動(dòng)社會(huì)保障部門公證后錄用的各種管理、技術(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營或服務(wù)人員,且為其繳納各種社會(huì)保障金的,方可作為企業(yè)員工即雇用員工。否則,一律視為外來勞務(wù)工即非雇用工。

  二、強(qiáng)化信息采集,要求企業(yè)按月報(bào)告企業(yè)員工情況。

  當(dāng)前,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)報(bào)送的納稅資料主要有納稅申報(bào)表、代扣代繳稅款報(bào)告表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表等,而這些資料無法滿足對(duì)計(jì)稅工資審核的需要。因此,可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條規(guī)定,要求企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供雇用合同并按月報(bào)送《企業(yè)員工情況月報(bào)表》,作為稅費(fèi)征收、納稅評(píng)估和稅收檢查的重要依據(jù)。其報(bào)表內(nèi)容主要包括:員工姓名、年齡、性別、身份證或護(hù)照號(hào)碼、家庭住址、聯(lián)系電話、工種、工資標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)出企業(yè)時(shí)間、企業(yè)當(dāng)月提取工資總額及實(shí)發(fā)工資總額等項(xiàng)目。對(duì)于員工人數(shù)較多的企業(yè),可以規(guī)定每年1月份報(bào)告企業(yè)全部員工的情況,其他月份則報(bào)告每月的員工變動(dòng)情況,這樣既可以減輕企業(yè)辦稅人員的工作量,又能滿足稅收管理工作的需要。

  三、加強(qiáng)監(jiān)督管理,防止弄虛作假。

  稅收日常管理是一項(xiàng)基礎(chǔ)性管理工作,其管理質(zhì)量的高低最直接的表現(xiàn)就是納稅人能否做

  到及時(shí)如實(shí)申報(bào)繳納稅款。因此,加強(qiáng)稅收日常監(jiān)督管理非常重要,特別是對(duì)企業(yè)員工的監(jiān)督管理上,要求稅務(wù)人員經(jīng)常深入企業(yè)車間、店堂了解企業(yè)員工情況,進(jìn)行必要的抽查核實(shí),因此,這項(xiàng)工作要求細(xì)致踏實(shí),不能蜻蜓點(diǎn)水,否則就失去意義。只有這樣,才能盡可能防止企業(yè)在員工人數(shù)上做文章,企圖達(dá)到偷逃稅收的目的。

  四、加大納稅評(píng)估和稅收檢查的力度,規(guī)范企業(yè)行為。

  多年來的稅收實(shí)踐,使我深刻地認(rèn)識(shí)到,納稅評(píng)估和稅收檢查工作應(yīng)當(dāng)把重點(diǎn)放在計(jì)稅工資和原料、產(chǎn)成品成本核算上,這恰恰是稅收評(píng)估和檢查的難點(diǎn),特別是計(jì)稅工資的審核難度較大,企業(yè)常用此法以達(dá)到避稅和偷稅目的。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)人員具有一定的流動(dòng)性,不確定性因素較大,又缺泛制約機(jī)制,因而更具有隱蔽性。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過納稅評(píng)估和稅收檢查工作,有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)人力資源分布、使用情況和計(jì)提發(fā)放工資方面,進(jìn)行細(xì)致地評(píng)估和審查,看企業(yè)有無虛列員工人數(shù),故意降低人均工資數(shù)額以及將非雇用工作為雇用工,用工資單列支勞務(wù)報(bào)酬等現(xiàn)象,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)督促企業(yè)進(jìn)行糾正,并處以一定數(shù)額的罰款,情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的,應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)追究相關(guān)人員的刑事責(zé)任。只有通過有效的納稅評(píng)估和稅收檢查工作,才可以規(guī)范企業(yè)的行為,盡可能減少稅收的流失。

所得稅調(diào)研報(bào)告6

  根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔20__〕39號(hào)),確定了原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),自20__年1月1日起,在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。而這些企業(yè)“實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍,將按通知所附的《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行”。這一“政策表”共有30大項(xiàng),涵蓋了新稅法公布前國家批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的大量企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

  為順利實(shí)施“新法”,設(shè)立必要的優(yōu)惠過渡期是客觀的需要:這既是我國以往修改稅法所采用的一貫做法,也是企業(yè)(特別是外資企業(yè))銜接新、舊稅法的必需。一是有利于體現(xiàn)政府對(duì)企業(yè)既得權(quán)益的尊重及維護(hù)政府的國際形象和公信力;二是為企業(yè)提供一個(gè)適應(yīng)新稅收政策的時(shí)間和空間,以緩解因稅收政策變化給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的沖擊,使企業(yè)有時(shí)間調(diào)整經(jīng)營策略和采取應(yīng)變措施,有效保持企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性和保護(hù)外商投資的積極性;三是有利于財(cái)政部門利用優(yōu)惠過渡期制定相應(yīng)的對(duì)策,降低實(shí)施“新法”對(duì)財(cái)政收入帶來的沖擊;四是有利于稅務(wù)部門改革和完善現(xiàn)行的企業(yè)所得稅征管模式。但同時(shí),過渡期政策也帶來一定的問題。

 。ㄒ唬┻^渡期內(nèi)沿襲現(xiàn)行的外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠,不利于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確立。我國加入 wto后,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位雖已基本確立,但絕大多數(shù)發(fā)達(dá)資本主義國家仍然不承認(rèn)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的地位。原因固然是多方面的,但與我國的稅收政策和政府行為有一定的關(guān)系。wto是一個(gè)建立在多邊條約基礎(chǔ)上的全球性政府間國際經(jīng)濟(jì)組織,其規(guī)則體系對(duì)所有成員的對(duì)外經(jīng)貿(mào)活動(dòng)都有強(qiáng)制約束力。在wto的諸多規(guī)則中,與成員方涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策關(guān)系密切的主要有四項(xiàng),分別為補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼規(guī)則、國民待遇規(guī)則、最惠國待遇和透明度規(guī)則。而我國現(xiàn)行的部分涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與這四項(xiàng)規(guī)則相沖突,而部分發(fā)達(dá)國家不承認(rèn)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的地位,也與此有一定的關(guān)系。在優(yōu)惠過渡期內(nèi)如不進(jìn)行調(diào)整,會(huì)影響我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確立。

  (二)過渡期內(nèi)沿襲現(xiàn)行稅收優(yōu)惠,不利于不同類型企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

  市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求各競(jìng)爭(zhēng)主體站在同一起跑線上,進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。但長期以來,我國內(nèi)、外資企業(yè)一直實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策。為了有利于吸引外資,我國的涉外企業(yè)所得稅制在不損害國家利益的前提下,根據(jù)對(duì)外開放發(fā)展的需要,堅(jiān)持“稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡”的原則,制定了一整套稅收優(yōu)惠政策。其主要特點(diǎn)是:對(duì)外商投資于不同的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和不同的投資項(xiàng)目,采取了分地區(qū),有重點(diǎn)、多層次的稅收優(yōu)惠措施。相對(duì)而言,內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠政策側(cè)重于勞動(dòng)就業(yè)(下崗工人再就業(yè)優(yōu)惠、街道企業(yè)稅收優(yōu)惠等)、社會(huì)福利(福利企業(yè)等)和環(huán)境保護(hù)和資源利用(“三廢”處理、資源綜合利用企業(yè))等方面;而外資企業(yè)則側(cè)重于吸引直接投資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)等方面,內(nèi)資企業(yè)的'優(yōu)惠方式主要是直接減免,而外資企業(yè)不僅有直接減免,且優(yōu)惠面較廣,如生產(chǎn)性外資企業(yè)全部享受“兩免三減半”的待遇,還有再投資退稅、預(yù)提所得稅減免等優(yōu)惠措施。這種優(yōu)惠措施對(duì)吸引外資發(fā)揮了積極作用。但是從反過來說,也造成了內(nèi)外資企業(yè)之間的稅收不公平待遇。兩者名義稅率雖然都是33%,但因?yàn)橥赓Y企業(yè)享受著比內(nèi)資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠政策,其實(shí)際稅負(fù)只有13%左右,而內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)則在25%左右,也就是說,內(nèi)資企業(yè)相當(dāng)于外資企業(yè)兩倍。由于稅收負(fù)擔(dān)差別的懸殊,外資企業(yè)享受著超國民待遇,這不僅造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)上的不平等,而且造成同樣是外資企業(yè),因投資地區(qū)不同其稅負(fù)也不平等的問題,這有悖于wto中關(guān)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則,抑制了內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展,對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起一定的扭曲作用。

  兩法合并后,內(nèi)外資企業(yè)適用同一部企業(yè)所得稅法,上述問題將會(huì)得到有效解決,但外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,將有一定時(shí)間的過渡期,盡管內(nèi)資企業(yè)適用新法后,稅負(fù)將有所降低,但由于原涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較多,其稅負(fù)與適用新法后內(nèi)資企業(yè)相比仍然較低,稅收的公平原則仍然得不到體現(xiàn),一定程度上既影響內(nèi)資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng),也影響新成立的外商投資企業(yè)的稅收公平。

 。ㄈ┻^渡期內(nèi)沿襲現(xiàn)行稅收優(yōu)惠,不利于我國反避稅工作的開展。我國現(xiàn)行的涉外企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要是稅率優(yōu)惠和稅額減免,減免稅優(yōu)惠較多,容易誘發(fā)外商投資者采取轉(zhuǎn)移利潤等多種手段逃避納稅義務(wù)。兩法合并后,由于原有外商投資企業(yè)有一定的過渡期,使新老外資企業(yè)的稅負(fù)差距較大,內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)差距仍然存在,這給新老外資企業(yè)提供了避稅的空間,也給一些內(nèi)資企業(yè)提供了避稅的空間。如外商投資者利用新老企業(yè)之間的稅賦差距,轉(zhuǎn)移利潤的避稅將更為容易,內(nèi)外資企業(yè)均可以遞延銷售收入確認(rèn)時(shí)間,利用稅率差避稅。因此,兩法合并后的一段時(shí)期,我國本來就比較薄弱的反避稅工作會(huì)更為困難。

 。ㄋ模┙o稅源監(jiān)控和稅務(wù)管理增大難度。由于存在一個(gè)優(yōu)惠過渡期,在一定時(shí)期內(nèi)存在新、舊所得稅制并行的情況,既要實(shí)行“新法”,又要保留一些舊法的優(yōu)惠政策,不但給稅源監(jiān)控帶來一定的難度,同時(shí)容易產(chǎn)生稅收征管混亂,且由于“新法”將對(duì)納稅義務(wù)人、稅率、稅基、稅收優(yōu)惠政策、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等方面作出重大調(diào)整和修改,不但稅收管理員在業(yè)務(wù)上難以兼顧做好,就是納稅人也難以一時(shí)適應(yīng)。如果信息化建設(shè)和稅法宣傳、培訓(xùn)不能及時(shí)跟上,“新法”實(shí)施將難以取得社會(huì)滿意的效果。部分企業(yè)可能會(huì)濫用稅收政策進(jìn)行偷稅和避稅,從而增大稅務(wù)管理的難度。

  針對(duì)優(yōu)惠過渡期可能存在的問題,擬提出如下的對(duì)策、措施和建議:

  (一)積極引導(dǎo)外資盡快了解和適應(yīng)“新法”的優(yōu)惠政策,以有利于外資在優(yōu)惠過渡期作出新的投資選擇(包括轉(zhuǎn)產(chǎn)改行),促使其穩(wěn)定并增加在華投資。根據(jù)新法內(nèi)容可以看出,制定“新法”優(yōu)惠政策的原則取向,是把現(xiàn)行的區(qū)域性優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)性為主轉(zhuǎn)變,并側(cè)重體現(xiàn)國家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)境保護(hù)(資源綜合利用)產(chǎn)業(yè)和有利于就業(yè)再就業(yè)等,目的是把稅收優(yōu)惠政策與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式結(jié)合起來。因此,對(duì)于新的稅收優(yōu)惠政策取向,稅務(wù)部門在優(yōu)惠過渡期應(yīng)積極引導(dǎo)外資企業(yè)增進(jìn)對(duì)政策的認(rèn)識(shí)和理解,幫助其根據(jù)國家公布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)改行或投資再選擇,盡量避免其在優(yōu)惠過渡期結(jié)束后終結(jié)在華經(jīng)營、轉(zhuǎn)移投資。

 。ǘ┘訌(qiáng)納稅評(píng)估,加大反避稅力度。兩法合并后過渡期內(nèi),新老稅制之間的稅負(fù)差異,給外資企業(yè)避稅造成了空間,因此,兩法合并后,要進(jìn)一步加大反避稅的力度,提高反避稅工作水平。一是要完善相關(guān)法律法規(guī)。要在稅法中單獨(dú)列出反避稅條款,形成一套較為完整的稅收專門法規(guī),要針對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)跨國公司的管理要求,補(bǔ)充、修訂轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法及其使用條件,增加對(duì)避稅的處罰。二是要全面加強(qiáng)對(duì)外資企業(yè)的納稅評(píng)估工作,并在此基礎(chǔ)上,定期進(jìn)行稅務(wù)審計(jì),認(rèn)真審核企業(yè)收入和成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的合法性,特別要對(duì)未能按期限進(jìn)入獲利年度的企業(yè)加強(qiáng)評(píng)估和審計(jì);要嚴(yán)格區(qū)分和監(jiān)控企業(yè)正常的稅收籌劃和故意避稅行為;要充分運(yùn)用信息化手段和利用“一戶式”納稅評(píng)估覆蓋面廣、涉及稅種齊全和分行業(yè)評(píng)估的優(yōu)勢(shì),為反避稅審計(jì)提供準(zhǔn)確性較高的信息數(shù)據(jù)。三是要建立涉外稅收信息庫,提高反避稅能力,可由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組建稅務(wù)情報(bào)收集和交換的專門機(jī)構(gòu),研究制定《情報(bào)交換管理規(guī)則》,規(guī)范情報(bào)交換程序,適時(shí)擴(kuò)大情報(bào)交換范圍。建立國際性的信息庫,廣泛收集國際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料,收集和跟蹤國際市場(chǎng)主要商品價(jià)格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料。還應(yīng)建立國際上著名跨國企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點(diǎn)以及內(nèi)部交易的資料庫,并及時(shí)對(duì)信息進(jìn)行分析、處理,提供給有關(guān)部門,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)調(diào)整定價(jià)時(shí)有可靠依據(jù),切實(shí)提高反避稅能力!靶路ā笔┬泻,在優(yōu)惠過渡期內(nèi),外資企業(yè)由于稅負(fù)上升,其避稅手法將會(huì)多樣化;不僅會(huì)利用“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”手法在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤,還會(huì)采取資本弱化,增大借款利息、境外勞務(wù)費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)和轉(zhuǎn)嫁虧損、濫用稅收協(xié)定、利用避稅港避稅等手段進(jìn)行避稅。因此,基層稅務(wù)機(jī)關(guān)除了要加強(qiáng)納稅評(píng)估、反避稅審計(jì)和稅務(wù)稽查之間的協(xié)調(diào)和配合外,重要的是稅收管理員要認(rèn)真做好稅源監(jiān)控工作。

 。ㄈ┮匾曔\(yùn)用信息技術(shù)監(jiān)控優(yōu)惠過渡期企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況。實(shí)施“新法”,除要開發(fā)適應(yīng)“法人所得稅法”的稅收征管軟件外,還要開發(fā)能對(duì)享受稅收優(yōu)惠過渡期的企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)控的征管信息子系統(tǒng),以便隨時(shí)掌握企業(yè)在優(yōu)惠過渡期的政策執(zhí)行情況和新、舊稅制在銜接上存在的問題。要通過信息化建設(shè)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)優(yōu)惠過渡期納稅申報(bào)合法性、準(zhǔn)確性的監(jiān)控和繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)控,并要對(duì)執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策結(jié)束,或執(zhí)行有紊亂情況的企業(yè)設(shè)置警示功能,以利稅收管理員及時(shí)跟蹤調(diào)整或糾正,防止企業(yè)在優(yōu)惠過渡期重復(fù)或延長享受稅收優(yōu)惠的情況發(fā)生。此外,在優(yōu)惠過渡期內(nèi),還要及時(shí)在中國稅收征管系統(tǒng)(ctais)增加實(shí)施“新法”需相應(yīng)補(bǔ)充的征管功能。

 。ㄋ模┮ゾo創(chuàng)新“法人所得稅”征管模式。內(nèi)資企業(yè)所得稅的征管仍分屬國地稅分別征收,這種歷史遺留下來的分散而多頭的征管模式,既浪費(fèi)資源,又不利于稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高和崗位輪換,更不利于統(tǒng)一執(zhí)法、提高行政效率、完善和加強(qiáng)稅收征管。這種舊的不合理、不科學(xué)的企業(yè)所得稅征管模式應(yīng)該摒棄。在優(yōu)惠過渡期間,國地稅部門對(duì)內(nèi)外資企業(yè)不但不能因稅制改革放松征管,而是應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)。要認(rèn)真進(jìn)行資源、業(yè)務(wù)和人員素質(zhì)的整合,由分散征管平穩(wěn)過渡到統(tǒng)一征管;要循序漸進(jìn),邊征管、邊整合、邊統(tǒng)一,在優(yōu)惠過渡期內(nèi)完成新、舊征管模式的轉(zhuǎn)換,防止因整合稅收征管而造成混亂和稅收流失。為此,要根據(jù)科學(xué)化、精細(xì)化的管理要求,依托信息技術(shù),創(chuàng)新“法人所得稅”的征管模式:一是要從法律上確立國稅部門為唯一的“法人所得稅”征管部門,“法人所得稅”為中央、地方共享稅,實(shí)行統(tǒng)一征收,定率分成,稅款分別劃入中央和地方金庫;二是根據(jù)現(xiàn)有國地稅的征管(稽查)資料對(duì)所有內(nèi)外資企業(yè)進(jìn)行誠信分析,并按“雙分類”(誠信等級(jí)和稅源大。┻M(jìn)行排隊(duì),對(duì)企業(yè)實(shí)行分類管理;三是要借助中介機(jī)構(gòu)力量作為加強(qiáng)“法人所得稅”征管力度的補(bǔ)充,既可促使納稅人盡快熟識(shí)“新法”,又可協(xié)助稅務(wù)部門審查企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性和合法性,并可協(xié)助(代理)稅務(wù)機(jī)關(guān)完成一些涉稅事項(xiàng),使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠把主要精力集中在稅源監(jiān)控上。

 。ㄎ澹⿵V泛、深入、扎實(shí)做好稅法宣傳,抓緊、抓好干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)。做好稅法宣傳,是順利實(shí)施“法人所得稅法”的前提和保證。為使納稅人盡快熟識(shí)和掌握“新法”,除運(yùn)用傳統(tǒng)的方法組成稅法宣講團(tuán)到各企業(yè)舉辦講座進(jìn)行廣泛、深入宣傳外,還要充分利用現(xiàn)代媒體開展“新法”宣傳。尤其要充分利用和發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的重要作用。利用互聯(lián)網(wǎng)快捷、信息量大以及雙向互動(dòng)等優(yōu)勢(shì)把“新法”公之于眾,隨時(shí)供納稅人查詢和解答納稅人的疑難問題。

  為使“新法”順利實(shí)施,避免在優(yōu)惠過渡期出現(xiàn)征管、執(zhí)法混亂,扎實(shí)抓好稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)也是至關(guān)重要一環(huán)。如果在優(yōu)惠過渡期不抓緊、抓好對(duì)干部的全面、系統(tǒng)、扎實(shí)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),將難以有效輔導(dǎo)納稅人正確理解和執(zhí)行新的“法人所得稅法”,更難以保證“新法”的順利實(shí)施、新舊稅收政策的準(zhǔn)確銜接、稅制的平穩(wěn)過渡和征管模式的創(chuàng)新。

所得稅調(diào)研報(bào)告7

  截止20__年12月31日,我分局共有外商投資企業(yè)104戶,其中正常申報(bào)戶數(shù)為56戶、籌建期戶數(shù)48戶,在籌建期戶數(shù)中20__年3月16日之前在工商部門登記的有46戶。由于籌建期外商投資企業(yè)眾多投資經(jīng)營決策是依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》,籌建期結(jié)束的外商投資企業(yè)要執(zhí)行新企業(yè)所得稅法,新法的實(shí)施對(duì)于這些企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。

  一、新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)籌建期外商投資企業(yè)的影響

  (一)稅法執(zhí)行時(shí)間性的影響!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》對(duì)在20__年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的外商投資企業(yè),依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的,按照國務(wù)院規(guī)定,可以在該法施行后繼續(xù)享受到期滿為止,但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。20__年3月16日之前在工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的處于籌建期外商投資企業(yè),籌建期結(jié)束后,從20__年年度起即使虧損也作為獲利年度執(zhí)行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。20__年3月17日以后經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的籌建期外商投資企業(yè),籌建期結(jié)束后,統(tǒng)一適用新稅法及國務(wù)院相關(guān)規(guī)定,不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。

 。ǘ┒愂諆(yōu)惠政策變化的影響。新稅法取消了原對(duì)外資企業(yè)特定地區(qū)直接投資、新辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)、追加投資、產(chǎn)品出口企業(yè)、再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策。取消了外國投資者從外商投資企業(yè)分回利潤免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,改為征收10%的預(yù)提所得稅。20__年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤,在20__年以后分配給外國投資者的,免征企業(yè)所得稅;20__年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的,依法繳納企業(yè)所得稅;I建期的外商投資企業(yè)今后將無緣上述稅收優(yōu)惠,一部分即得利益將無法實(shí)現(xiàn)。

 。ㄈ┒惵首兓挠绊。新稅法實(shí)施后,隨著對(duì)外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消,外資企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上升。但具體對(duì)每個(gè)外商投資企業(yè)稅負(fù)影響是不同的,一是原來享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負(fù)將有所上升。二是對(duì)原來未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負(fù)將下降。三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規(guī)定將享受20%的優(yōu)惠稅率;四是原對(duì)設(shè)立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率,現(xiàn)改為對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率,取消了區(qū)域限制。對(duì)原適用24%或33%企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)[20__]39號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè),20__年及以后年度一律按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。我區(qū)處于沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū),今后不再適用24%的稅率,對(duì)于在20__年3月16日前在工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的外商投資企業(yè)籌建期結(jié)束后優(yōu)惠期內(nèi)一律按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。

  (四)稅前扣除限制的影響。一是對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除的變化。原外資企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),全年銷售凈額在1500萬元以下的,不超過銷售凈額的0.5%; 全年銷售凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷售凈額的0.3%。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的,不超過業(yè)務(wù)收入總額的1%; 全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分,不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5%。新稅法規(guī)定,企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%稅前扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%,主要是考慮了企業(yè)招待費(fèi)有公私不分現(xiàn)象,其中包含部分與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的個(gè)人消費(fèi)支出。二是原稅法對(duì)外商投資企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及公益性捐贈(zèng)沒有限制比例據(jù)實(shí)扣除。新稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分;公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;I建期結(jié)束后的外商投資企業(yè)對(duì)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用將不再按原來的規(guī)定執(zhí)行,今后發(fā)生應(yīng)稅前扣除的項(xiàng)目按上述規(guī)定執(zhí)行,對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。

 。ㄎ澹┘{稅年度變化的影響。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定,經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)以滿十二個(gè)月的會(huì)計(jì)年度為納稅年度的外國企業(yè),其20__-20__年度企業(yè)所得稅的納稅年度截止到20__年12月31日,并按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。自20__年1月1日起,外國企業(yè)一律以公歷年度為納稅年度,按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,籌建期結(jié)束后的外商投資企業(yè)將以公歷年度為納稅年度,對(duì)納稅年度內(nèi)的應(yīng)納稅所得額和以前的計(jì)算相比會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

  (六)新增稅收優(yōu)惠政策的影響。一是對(duì)農(nóng)林牧項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅;對(duì)漁業(yè)和花卉、茶葉及其他飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。二是對(duì)新上國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。三是對(duì)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能項(xiàng)目實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。四是對(duì)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的不超過500萬元部分免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。五是對(duì)民族自治地區(qū)自治機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅中地方分享收入部分可自行決定免征和減征,但國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)不得享受此政策。六是企業(yè)研發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除50%,企業(yè)安置殘疾人員的工資支出可加計(jì)扣除100%。七是企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)品所取得的收入,可以減計(jì)10%繳納企業(yè)所得稅。八是創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上,可按其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。對(duì)籌建期結(jié)束的外商投資企業(yè)來說,由于稅收優(yōu)惠政策的變化,原來應(yīng)享受的有的不再享受,同時(shí)將會(huì)享受新增的稅收優(yōu)惠政策。新所得稅法的優(yōu)惠政策能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整和科技的創(chuàng)新,促使企業(yè)在節(jié)能環(huán)保資源利用方面做文章,起到政策導(dǎo)向作用,對(duì)籌建期的外商投資企業(yè)來說,應(yīng)及時(shí)調(diào)整投資決策和思路,順應(yīng)政策變化趨勢(shì)。

  二、加強(qiáng)籌建期外商投資企業(yè)招商選資引導(dǎo)與稅收扶持的建議

  針對(duì)新所得稅法實(shí)施對(duì)籌建期外商投資企業(yè)產(chǎn)生的影響,提出幾點(diǎn)建議:

  (一) 密切跟蹤新稅法后續(xù)影響,及時(shí)反映在實(shí)施過程中出現(xiàn)的新情況、新問題、新機(jī)遇。從區(qū)位、產(chǎn)業(yè)、質(zhì)量等多方面,密切關(guān)注新的企業(yè)所得稅法后續(xù)影響。積極指導(dǎo)各地根據(jù)新的企業(yè)所得稅法帶來的新情況、新問題、新機(jī)遇,有針對(duì)性地開展招商,突出招商重點(diǎn),促進(jìn)招商選資。

 。ǘ┮訌(qiáng)對(duì)新稅法的學(xué)習(xí)和研究,加強(qiáng)對(duì)外商的宣傳及培訓(xùn),幫助已批外商投資企業(yè)和各地招商引資部門準(zhǔn)確理解新稅法精神和有關(guān)規(guī)定。加強(qiáng)對(duì)籌建期外商投資企業(yè)的戶籍巡查工作,及時(shí)了解掌握企業(yè)情況,幫助企業(yè)落實(shí)好新所得稅法的各項(xiàng)政策,調(diào)整好投資策略,充分享受稅收優(yōu)惠政策帶來的實(shí)惠。

 。ㄈ┠壳拔曳志謨(nèi)的籌建期外商投資企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)還集中于紡織、服裝、機(jī)械加工、低端電子等行業(yè),新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠原則由區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠,將更好地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,引導(dǎo)我市經(jīng)濟(jì)增長方式向集約型轉(zhuǎn)變,既有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,又有利于進(jìn)一步吸引外商投資和提高外資使用效率。因此,建議作為掌控經(jīng)濟(jì)形勢(shì)大局的政府部門和貫徹落實(shí)稅收政策的各級(jí)稅務(wù)部門,及時(shí)把握和運(yùn)用新的經(jīng)濟(jì)和稅收政策,優(yōu)化好外商投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí),推進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

 。ㄋ模┯捎谀壳笆芙鹑谖C(jī)的影響,迫切需要拉動(dòng)內(nèi)需,因此政府要抓住增值稅轉(zhuǎn)型這一有利時(shí)機(jī),引導(dǎo)籌建期外商投資企業(yè)及時(shí)調(diào)整好投資思路,用足用好各項(xiàng)政策,在財(cái)政、稅收、信貸等方面形成有利于企業(yè)發(fā)展的合力,讓基建已經(jīng)基本完成的籌建期外商投資企業(yè)迅速投入生產(chǎn)運(yùn)行,督促已經(jīng)開工建設(shè)或尚未開工建設(shè)的企業(yè)加快建設(shè)步伐,以便拉動(dòng)內(nèi)需,緩解目前的就業(yè)壓力,確保經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。

所得稅調(diào)研報(bào)告8

  近年來我國經(jīng)濟(jì)成分迅速多樣化,特別是股份制經(jīng)濟(jì)和民營經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,表明的“多元化企業(yè)制度”為核心的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系逐漸形成,稅收收入對(duì)公有制經(jīng)濟(jì)特別是國有經(jīng)濟(jì)的依賴程度減弱,分散了稅收來源單一的風(fēng)險(xiǎn),稅收收入的均衡趨勢(shì)進(jìn)一步加強(qiáng)。稅收優(yōu)惠政策僅僅是吸引外資的一個(gè)方面,而不是決定性因素。集體、私營、股份制、有限責(zé)任等經(jīng)濟(jì)性制的大中小型企業(yè)日益增多。按照國家政策規(guī)定可享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)在不斷增長,政府對(duì)特定納稅人稅收鼓勵(lì)和照顧措施在區(qū)內(nèi)得以更好的執(zhí)行。

  一、基本情況

  企業(yè)所得稅是一個(gè)具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)功能的稅種,國家通過所得稅政策參與企業(yè)的利潤分配,以調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤水平,實(shí)現(xiàn)其調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職能。稅收優(yōu)惠是發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能的重要手段之一,它通過國家對(duì)所得稅的轉(zhuǎn)讓,給企業(yè)以更多的留利,來促進(jìn)企業(yè)稅后收益的提高。

  20xx年,審批各項(xiàng)稅收優(yōu)惠萬元;

  其中:減免所得稅企業(yè)戶,審批金額萬元,技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅企業(yè)戶,審批金額萬元。20xx年度,全年審批各項(xiàng)稅收優(yōu)惠萬元,其中,由于新政策簡化行政審批的出臺(tái),原來由審批改為備案的技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除企業(yè)戶和高新技術(shù)企業(yè)戶,備案金額分別為萬元。技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅企業(yè)戶,審批金額萬元,減免稅企業(yè),審批金額萬元。

  二、執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的措施

  在堅(jiān)持聚財(cái)為國、執(zhí)法為民的宗旨,堅(jiān)持組織收入原則,嚴(yán)格按政策辦事,堅(jiān)決防止和抵制違反政策的做法基礎(chǔ)上

  1、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),成立了專門的審批領(lǐng)導(dǎo)小組;

  2、加強(qiáng)宣傳,采取形式多樣的宣傳方法,不僅僅通過媒體進(jìn)行宣傳,而且開展送政策到企業(yè),送政策到社區(qū)等活動(dòng)。

  3、加強(qiáng)服務(wù),開展一門式服務(wù),只要企業(yè)提出申請(qǐng),要在最短的時(shí)間內(nèi)完成各項(xiàng)優(yōu)惠政策的審核,上報(bào),備案等,各項(xiàng)工作。

  通過廣泛的宣傳工作和深入細(xì)致的服務(wù)工作,稅收優(yōu)惠工作取得了很好的成果,對(duì)于穩(wěn)定社會(huì)秩序,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的作用。

  三、目前政策的執(zhí)過程中存在的一些問題

  (一)對(duì)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策支持力度不夠。

  就拿下崗再就業(yè)政策為例:鼓勵(lì)現(xiàn)有企業(yè)新增崗位安置下崗失業(yè)人員,是再就業(yè)工程的一個(gè)重要方面,目前雖也有一些稅收支持政策,但從具體執(zhí)行的情況看,效果并不明顯,其主要原因是稅收優(yōu)惠幅度太低,現(xiàn)有企業(yè)當(dāng)年安置下崗失業(yè)人員既使達(dá)到規(guī)定比例,也只能免征30%的企業(yè)所得稅,減免稅幅度大大低于新辦企業(yè),同時(shí)也低于勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)當(dāng)年安置待業(yè)青年達(dá)到規(guī)定比例免征50%企業(yè)所得稅的幅度;

  其次是減免稅政策計(jì)算繁瑣復(fù)雜,使得納稅人理解起來很困難。有的企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)來咨詢,一聽政策太復(fù)雜頭就大了,最后減免的稅款卻了了無幾,干脆就放棄了。這樣就形成了有優(yōu)惠政策卻沒有納稅人問津的尷尬局面。在實(shí)際工作中還發(fā)現(xiàn),一部分納稅人繞開這條政策,把原有企業(yè)注銷,從新改名,以新辦企業(yè)的身份向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅。這一點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策中雖然明文規(guī)定不能做為新辦企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策,但在實(shí)際操作中很難有效的進(jìn)行監(jiān)控,稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有實(shí)地審核權(quán)(也不可能每一戶都實(shí)地審核),這樣就使得一些現(xiàn)有企業(yè),搖身一變成了新辦企業(yè),鉆了我們政策的空子。

  (二)、個(gè)體工商戶的稅收優(yōu)惠政策亟待完善。

  個(gè)體工商戶的身份界定問題,引發(fā)不公平競(jìng)爭(zhēng)。

  如前所述,企業(yè)享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠“門檻”過高,而作為個(gè)體工商戶就“簡單”的多,個(gè)體工商戶只要業(yè)主本人持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》,即可以免征營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),即使符合條件,也不能免繳個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶和企業(yè)的稅收優(yōu)惠條件不同,本不是大問題,問題在于兩者之間沒有一個(gè)明確的界定的標(biāo)準(zhǔn),F(xiàn)行法規(guī)對(duì)企業(yè)設(shè)定的條件有規(guī)定,而對(duì)什么是個(gè)體戶,僅在國務(wù)院1987年發(fā)布的《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶管理暫行條例》第四條第二款中有這樣的表述:個(gè)體工商戶可以根據(jù)經(jīng)營情況請(qǐng)一、二個(gè)幫手,有技術(shù)的個(gè)體工商戶可以帶三、五個(gè)學(xué)徒。如果個(gè)體工商戶隨著經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,請(qǐng)的“幫手”超過一、二個(gè),帶的“學(xué)徒”多于三、五個(gè),其還算不算是個(gè)體工商戶?目前無任何文件予以明確。在稅收實(shí)踐中,這個(gè)問題給稅收管理帶來諸多困惑,影響了再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的正確貫徹落實(shí)。如有的個(gè)體戶從業(yè)人員多達(dá)100余人(非下崗失業(yè)人員),經(jīng)營規(guī)模也很大,卻以下崗職工從事個(gè)體經(jīng)營,即向稅務(wù)部門申請(qǐng)享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠。這就給我們稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大的難題,如不同意免稅,缺少過硬的理由和依據(jù),怕是違反相關(guān)政策,甚至引起行政復(fù)議或訴訟等問題;

  如果批準(zhǔn)其享受減免稅,肯定有背于再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宗旨,引起不公平競(jìng)爭(zhēng),擾亂稅收征管秩序。

  (三)減免稅種范圍過窄。

  目前,下崗失業(yè)人員個(gè)人經(jīng)營時(shí)大都選擇商業(yè)零售、加工、修理、修配等行業(yè),從事旅店、飲食、理發(fā)等服務(wù)行業(yè)的相對(duì)較少。按現(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策,對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營的,3年內(nèi)只免征營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅,不包括增值稅,免稅范圍窄,沒有考慮到大部分失業(yè)人員從事增值稅勞務(wù)的現(xiàn)實(shí),對(duì)這部分再就業(yè)人沒從政策上沒有給予照顧,挫傷了下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營的積極性。減免稅范圍過窄,已成為影響再就業(yè)工作的瓶頸。

  (四)享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人群面小

  在進(jìn)行“再就業(yè)”稅收優(yōu)惠政策宣傳的過程中,有不少的無業(yè)人員和勞教育釋放人員到現(xiàn)場(chǎng)咨詢,但這部分人卻不能享受的優(yōu)惠政策。“就業(yè)”和“再就業(yè)”就差一個(gè)字,有人能享受優(yōu)惠政策,有人就不能享受優(yōu)惠政策,就顯有悖公平,就業(yè)和再就業(yè)應(yīng)該是擺在我們面前同等重要的問題。

  四、對(duì)完善稅收優(yōu)惠政策的建議。

  具體還是拿下崗再就來說,目前,我國的就業(yè)壓力,源于大量的勞動(dòng)力供給與有限的資源之間的矛盾,這一國情決定了中國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略上應(yīng)采取就業(yè)優(yōu)先的增長模式。稅收作為國家重要的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段,在鼓勵(lì)扶持下崗失業(yè)人員再就業(yè)方面理應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中其所以出現(xiàn)前述問題,根源在于對(duì)不同的納稅人,采取了政策上區(qū)別對(duì)待的方法,相應(yīng)的改進(jìn)和完善政策的思路,即是盡可能減少這種差別,根據(jù)這一原則,針對(duì)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)過程中存在的問題提出以下完善建議:

  (一)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠的條件和幅度

  現(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠的差別,不僅表現(xiàn)在企業(yè)和個(gè)體工商戶之間,即使在企業(yè)之間,服務(wù)型企業(yè)較工業(yè)企業(yè)不論在優(yōu)惠的條件上,還是優(yōu)惠的廣度和深度上,都優(yōu)越許多。政策設(shè)計(jì)的思路,也許認(rèn)為服務(wù)型企業(yè)有更大的發(fā)展?jié)摿Γ梢蕴峁└嗟木蜆I(yè)崗位,更適合于下崗失業(yè)人員再就業(yè)。但從實(shí)際效果看,這種區(qū)別對(duì)待的政策,恰恰可能是造成目前企業(yè)少有申請(qǐng)?jiān)倬蜆I(yè)稅收優(yōu)惠的重要因素。

  鼓勵(lì)下崗失業(yè)人員再就業(yè),沒有理由也無必要制定區(qū)別對(duì)待的政策。對(duì)不同性質(zhì)、類型,不同行業(yè)的納稅人給予平等政策待遇的具體思路是:對(duì)企業(yè)不論新老,不論行業(yè),安置下崗失業(yè)人員不足30%的,按一定比例給予稅收優(yōu)惠,使政策易于理解,易于執(zhí)行;

  達(dá)到30%的,新企業(yè)給予全額(包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅)免征優(yōu)惠,對(duì)于老企業(yè)和新辦企業(yè)同樣的待遇,充分?jǐn)U大再就業(yè)的渠道。

 。ǘ⿲(duì)個(gè)體工商戶宜實(shí)施定額扣減稅收優(yōu)惠。

  現(xiàn)行稅收對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營的優(yōu)惠政策在執(zhí)行中主要存在兩個(gè)問題,一是身份不易界定,二是對(duì)新、老經(jīng)營者和經(jīng)營效益不同者,難以做到公平稅負(fù)。對(duì)此,筆者認(rèn)為有三種解決辦法可供選擇:一是,可將優(yōu)惠政策改為按年度定額減免,對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營的,不論新辦還是現(xiàn)有,也不論業(yè)主還是幫工,按人定額予以稅收減免,具體為:個(gè)體工商戶凡安置一名下崗失業(yè)人員(含業(yè)主本人)并簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同(指從業(yè)人員)的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,每年(期限3年)可享受20xx元(或更高)定額稅收扣減優(yōu)惠,當(dāng)年不足扣減的,可結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)扣減,但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過兩年。這種優(yōu)惠方式,既符合公平原則,也考慮到了優(yōu)惠政策的一致性和連續(xù)性,實(shí)踐中還比較容易操作;

  第二種辦法就是個(gè)體戶雇工在2人以上的視同個(gè)人獨(dú)資企業(yè)對(duì)待,這樣達(dá)到個(gè)體戶和企業(yè)之間在稅收優(yōu)惠政策上比較公平,也可有效防止一些人鉆政策的空子。

  (三)、擴(kuò)大優(yōu)惠的稅種范圍

  現(xiàn)行再就業(yè)稅收減免的稅種,不包括增值稅;

  對(duì)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅也不予優(yōu)惠,造成對(duì)個(gè)人獨(dú)資、合伙的工業(yè)企業(yè)無稅可免,對(duì)從事商業(yè)、加工、修理業(yè)個(gè)體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠也大打折扣,這樣就難以充分發(fā)揮稅收鼓勵(lì)、扶持下崗失業(yè)人員再就業(yè)的作用。減免增值稅的顧慮,可能在于增值稅在下一個(gè)環(huán)節(jié)要抵扣,具有“鏈條”的特點(diǎn);

  但實(shí)際中,小企業(yè)、個(gè)體工商戶相當(dāng)一部分并不開具增值稅專用發(fā)票,對(duì)這部分如能給予減免,并不影響增值稅“鏈條”的完整。個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)與個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅,都是按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”征稅,在優(yōu)惠政策上給予歧視,不但從理論上難以解釋,在實(shí)際也是誘發(fā)其轉(zhuǎn)換身份、避稅的誘因。消除不平等的稅收政策待遇,將安置下崗失業(yè)人員的數(shù)量與稅收減免的多少掛起鉤,擴(kuò)大優(yōu)惠的稅種范圍,既可以全方位多渠道增加下崗失業(yè)人員再就業(yè)崗位,同時(shí),也消除了企業(yè)特別是私營企業(yè)轉(zhuǎn)換身份、設(shè)法避稅的漏洞;

  消除了享受減免稅優(yōu)惠的納稅人代開、虛開發(fā)票的可能,更有利于“以票控稅”管理辦法的施行,更便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的貫徹執(zhí)行。

 。ㄋ模⿺U(kuò)大享受就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人群范圍

  我們現(xiàn)在的主題是“再就業(yè)”,但是從整個(gè)國家來講,來自“就業(yè)”的壓力和“下崗人員再就業(yè)”的壓力是一樣迫切的,把“再就業(yè)的政策”適應(yīng)主體擴(kuò)大到所有的“待就業(yè)者”,也就是大勢(shì)所趨。如果考慮這樣的話會(huì)使稅收的入受到很大影響,可以暫時(shí)把“從事個(gè)體經(jīng)營”的“再就業(yè)”優(yōu)惠政策的范圍擴(kuò)大到所有的“就業(yè)”者范圍,消除我們的稅收優(yōu)惠政策對(duì)一些“弱勢(shì)”的納稅群體的不平等待遇。從而在促進(jìn)“再就業(yè)”工作深入推進(jìn)的同時(shí),促進(jìn)全國就業(yè)工作的開展。

所得稅調(diào)研報(bào)告9

  新企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施后,新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅劃歸國稅部門管理,使所得稅占國稅稅收收入的比重逐年擴(kuò)大,對(duì)國稅部門加快企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率提出了更高的要求。對(duì)于企業(yè)所得稅管理工作,西固區(qū)國稅局立足現(xiàn)有信息技術(shù)條件,堅(jiān)持總局所得稅“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實(shí)稅基,完善匯繳,強(qiáng)化評(píng)估,防范避稅”二十四字工作方針,在現(xiàn)有所得稅信息化管理基礎(chǔ)上,研究開發(fā)出了《企業(yè)所得稅電子臺(tái)帳系統(tǒng)》,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化管理做了有益的嘗試,取得了明顯成效。

  一、企業(yè)所得稅電子臺(tái)賬系統(tǒng)開發(fā)背景

  作為國稅部門管理一個(gè)的重要稅種,企業(yè)所得稅對(duì)稅收的貢獻(xiàn)是越來越大。在實(shí)際管理過程中,我們深刻體會(huì)到由于企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜,管理難度較大,需要立足實(shí)際,對(duì)現(xiàn)行管理手段和方法進(jìn)行不斷的改進(jìn)和探索。

  目前,企業(yè)所得稅管理當(dāng)中存在的問題。一是企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅政策、法規(guī)掌握的還不夠透徹。對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確,帶來企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行和財(cái)務(wù)核算的不規(guī)范,中小企業(yè)現(xiàn)金交易、收入不入賬、費(fèi)用亂列支等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,在一定程度上給所得稅征管帶來難度。二是稅收管理方式比較單一,缺乏科學(xué)、合理的稽核手段和稽核方法。日常工作中,審核環(huán)節(jié)、檢查環(huán)節(jié)還是以人工為主,就表審表,人工核查的現(xiàn)象沒有改變,在對(duì)納稅人成本和費(fèi)用的列支、對(duì)收入和利潤的核算方面時(shí)常處于一種被動(dòng)局面,沒有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報(bào)的真實(shí)性。三是在企業(yè)所得稅信息化管理當(dāng)中,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集質(zhì)量普遍不高,對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營狀況、銀行存款以及會(huì)計(jì)核算軟件中的大量數(shù)據(jù),基本上沒有采集或無法采集,造成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全。對(duì)企業(yè)整體納稅情況的評(píng)估和對(duì)稅源變化的因素分析缺乏依據(jù),信息管理與應(yīng)用受到了很大的限制。四是cTAIS上線以后雖然方便了各稅種管理,但在企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理在中系統(tǒng)缺乏便捷的查詢、統(tǒng)計(jì)功能,需要人工進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì),降低了數(shù)據(jù)的利用率,造成了信息資源的浪費(fèi);五是現(xiàn)行的所得稅紙質(zhì)臺(tái)帳不僅不易于匯總和查詢,而且隨著登記人員、部門的變動(dòng)易使臺(tái)賬流失,在一定程度上制約和影響了企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。

  二、軟件平臺(tái)工作原理及成效

  鑒于以上存在的問題,為優(yōu)化辦稅效率,提高征管質(zhì)效,經(jīng)多方借鑒,去年市局所得稅處和西固區(qū)國稅局聯(lián)合開發(fā)了《企業(yè)所得稅電子臺(tái)帳管理系統(tǒng)》。

  系統(tǒng)平臺(tái)設(shè)計(jì)工作原理:該系統(tǒng)有效的利用了國稅現(xiàn)有信息化建設(shè)基礎(chǔ),從企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損管理、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理及減免稅管理入手,利用cTAIS系統(tǒng)中的所得稅年報(bào)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成電子臺(tái)帳,實(shí)現(xiàn)各類臺(tái)帳的分類查詢與統(tǒng)計(jì),并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

  系統(tǒng)平臺(tái)設(shè)計(jì)工作功能:一是該平臺(tái)以cTAIS年度所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)為主要監(jiān)控指標(biāo),數(shù)據(jù)由cTAIS自動(dòng)導(dǎo)入,避免了信息的重復(fù)登記;二是通過與減免稅文書及歷年數(shù)據(jù)的比對(duì)分析,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅跨年度延續(xù)性管理;三是通過對(duì)企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的監(jiān)控管理,更好地核實(shí)稅基,強(qiáng)化企業(yè)所得稅稅源管理;四是通過后臺(tái)的審核、匯總、統(tǒng)計(jì)功能提高了數(shù)據(jù)利用的效率和質(zhì)量,提高了臺(tái)帳數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。目前,該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了所得稅綜合臺(tái)帳、稅前彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳、資產(chǎn)損失稅前扣除臺(tái)帳、小型微利企業(yè)減免稅臺(tái)帳、備案類減免稅臺(tái)帳、報(bào)批類減免稅臺(tái)帳、稅前彌補(bǔ)虧損統(tǒng)計(jì)、資產(chǎn)損失稅前扣除統(tǒng)計(jì)、減免稅統(tǒng)計(jì)以及數(shù)據(jù)質(zhì)量、權(quán)限管理等13項(xiàng)功能。

  系統(tǒng)平臺(tái)設(shè)計(jì)工作應(yīng)用效果:一是臺(tái)帳查詢實(shí)現(xiàn)了稅前彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳、資產(chǎn)損失稅前扣除臺(tái)帳、小型微利企業(yè)減免稅臺(tái)帳、備案類減免稅臺(tái)帳、報(bào)批類減免稅臺(tái)帳六類臺(tái)帳的查詢功能;二是所得稅綜合臺(tái)帳以一種直觀地方式全面展現(xiàn)了納稅人在稅前彌補(bǔ)虧損、資產(chǎn)損失稅前扣除、減免稅等方面享受優(yōu)惠情況。三是臺(tái)帳統(tǒng)計(jì)實(shí)現(xiàn)了稅前彌補(bǔ)虧損統(tǒng)計(jì)、資產(chǎn)損失稅前扣除統(tǒng)計(jì)及減免稅統(tǒng)計(jì)按稅務(wù)機(jī)關(guān)、分年度的分類統(tǒng)計(jì)。其中:減免稅臺(tái)賬統(tǒng)計(jì)能按新版申報(bào)表中減免稅種類進(jìn)行整理分類,查詢結(jié)果可按照減免類型形成統(tǒng)計(jì)表格。四是數(shù)據(jù)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)了納稅人結(jié)轉(zhuǎn)上年度虧損額監(jiān)控、減免稅文書信息監(jiān)控,并在數(shù)據(jù)查詢過程中實(shí)現(xiàn)了分級(jí)管理。

  系統(tǒng)平臺(tái)投入使用以來取得的成效:軟件的上線運(yùn)行,避免了信息的重復(fù)登記,數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率、利用率明顯提升,規(guī)范了所得稅稅源管理秩序,降低了所得稅管理風(fēng)險(xiǎn),減少了稅款流失,實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息共享和長期安全保管。20xx年12月份企業(yè)所得稅電子臺(tái)賬系統(tǒng)在西固區(qū)國稅局開始試運(yùn)行,取得了明顯成效。根據(jù)業(yè)務(wù)部門及各稅務(wù)分局的反饋結(jié)果,實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo),達(dá)到了預(yù)期效果。20xx年通過對(duì)全市企業(yè)所得稅管戶的自動(dòng)審核,監(jiān)控出20xx年度盈利、彌補(bǔ)以前年度虧損的企業(yè),有59戶存在多報(bào)、虛報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)以前虧損額的現(xiàn)象。除13戶已補(bǔ)充申報(bào)外,其余46戶,多報(bào)虧損額539萬元。其中:西固區(qū)國稅局2戶,多報(bào)以前年度虧損額110.72萬元。20xx年經(jīng)系統(tǒng)審核監(jiān)控出20xx年有1戶納稅人企業(yè)所得稅報(bào)表明細(xì)不符58.9萬元,結(jié)轉(zhuǎn)虧損為0,已移交管理部門進(jìn)行處理。

  系統(tǒng)平臺(tái)后期應(yīng)用拓展方向:一是進(jìn)一步對(duì)軟件功能進(jìn)行拓展和完善,增加免稅收入、減免所得額、抵免所得額等管理模塊;二是增加減免稅文書審批信息的監(jiān)控功能和臺(tái)帳分析、預(yù)測(cè)功能,實(shí)現(xiàn)電子臺(tái)帳微觀上能監(jiān)控納稅人異常申報(bào),宏觀上能按業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析預(yù)測(cè),能對(duì)管理工作做出量化評(píng)價(jià),為管理部門提供輔助決策;三是通過建立數(shù)據(jù)倉庫,進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗,解決數(shù)字出多處,各處不相同的現(xiàn)狀,并按業(yè)務(wù)指標(biāo)建立準(zhǔn)確、便捷的查詢平臺(tái),提高數(shù)據(jù)質(zhì)量;四是搭建涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警平臺(tái),由人工逐步向機(jī)器審核、機(jī)器選案轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)稅收工作的科學(xué)化、精細(xì)化管理。

  三、工作中得到的一些啟示

  一是軟件開發(fā)工作是一項(xiàng)長期性工作,企業(yè)所得稅電子臺(tái)賬工作系統(tǒng)試運(yùn)行以來,雖然取得了一些成效,但仍許多地方有待于進(jìn)一步完善,還有一些客觀因素,制約著軟件的功能。今后需要結(jié)合各單位的反饋意見,對(duì)軟件模塊功能進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化,提高使用效率。

  二是企業(yè)所得稅電子臺(tái)帳系統(tǒng)只是實(shí)施所得稅信息化管理應(yīng)用軟件的一部分,今后還應(yīng)建立企業(yè)所得稅納稅評(píng)估模型、分析預(yù)測(cè)模型,確定基本評(píng)估、分析指標(biāo),并與綜合征管軟件其他模塊的功能相銜接,充分利用綜合征管軟件采集的數(shù)據(jù)資源,實(shí)現(xiàn)納稅評(píng)估、收入分析和預(yù)測(cè)的自動(dòng)化,以深化所得稅數(shù)據(jù)分析利用,提高企業(yè)所得稅管理信息化水平。

  三是在實(shí)施信息管稅的基礎(chǔ)上,繼續(xù)做好企業(yè)所得稅基礎(chǔ)性管理工作。目前,我們?cè)谄髽I(yè)所得稅管理工作中所獲得的信息主要來源于納稅人自行申報(bào)的數(shù)據(jù)。在稅源管理工作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)大多通過個(gè)別調(diào)查、微機(jī)查詢、電話詢問等形式了解企業(yè)經(jīng)營狀況、納稅情況和稅收增減變化原因,對(duì)重點(diǎn)稅源戶的管理往往會(huì)流于形式,沒有一套系統(tǒng)、有效的管理流程和方案。企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)分析及后期應(yīng)用不夠,延伸評(píng)估、后續(xù)管理沒有及時(shí)跟進(jìn),造成管理上前緊后松,所得稅納稅評(píng)估工作不到位,重形式、輕實(shí)質(zhì),造成管理數(shù)據(jù)難以及時(shí)、全面、準(zhǔn)確。因此,在全面實(shí)施信息管稅的基礎(chǔ)上,要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳的輔導(dǎo)和企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),特別是要加強(qiáng),以提高申報(bào)質(zhì)量。

  四是要改變信息化管稅的誤區(qū)。改變以往重硬件投資、輕管理使用;重信息系統(tǒng)應(yīng)用、輕數(shù)據(jù)資源管理的現(xiàn)象。應(yīng)建立切實(shí)管用并符合現(xiàn)有國稅工作實(shí)際的企業(yè)所得稅管理標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化工作機(jī)制,使事、責(zé)、權(quán)明晰,形成一個(gè)流暢的規(guī)范化流程。既要充分發(fā)揮機(jī)器對(duì)人的規(guī)范、制約作用;又要充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性,加強(qiáng)人對(duì)機(jī)器的管理。

  五是開展多渠道合作,實(shí)現(xiàn)信息共享。一是要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)部門間的聯(lián)系,打破部門間的藩籬,拓展數(shù)據(jù)應(yīng)用渠道,建立所得稅數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)、征收、管理、稽查等各部門間對(duì)企業(yè)所得稅管理信息的共享,按需索取,對(duì)信息進(jìn)行提取、分析,做到發(fā)現(xiàn)問題解決問題,發(fā)現(xiàn)問題,提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量和利用率,為信息管稅提供數(shù)據(jù)支持。二是要拓展信息渠道,加大第三方信息利用,要與地稅、工商、發(fā)改委、公安、金融機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)之間建立信息交換機(jī)制,拓展數(shù)據(jù)來源,提高所得稅稅源管理的預(yù)見性和稅源信息的使用價(jià)值。

  六是要把所得稅日常管理與匯算清繳有機(jī)地結(jié)合起來,國稅管轄企業(yè)既是增值稅納稅人也是企業(yè)所得稅納稅人,因此應(yīng)在日常稅源管理中,做好增值稅、所得稅“兩稅”聯(lián)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理,在系統(tǒng)掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算、涉稅指標(biāo)等動(dòng)態(tài)變化情況的基礎(chǔ)上,建立財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)參數(shù)體系,對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)重點(diǎn)監(jiān)控,強(qiáng)化評(píng)估。盡早在預(yù)繳申報(bào)中完成風(fēng)險(xiǎn)排除和控制,盡可能地使實(shí)征稅收接近理論法定稅收,最大限度地減少稅收流失。

  七是加強(qiáng)人員培訓(xùn),儲(chǔ)備人才。應(yīng)針對(duì)現(xiàn)在稅務(wù)干部業(yè)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu),有針對(duì)性地開展以提高人員綜合素質(zhì)為目的的培訓(xùn)。要以會(huì)計(jì)核算和所得稅政策為培訓(xùn)重點(diǎn),加強(qiáng)稅收信息化操作運(yùn)用的培訓(xùn),盡快在基層建立企業(yè)所得稅信息化建設(shè)人才庫,以適應(yīng)不斷改革的所得稅稅收管理新形勢(shì)。同時(shí)還要想方設(shè)法提高每個(gè)人的學(xué)習(xí)積極性、主動(dòng)性。為此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制,對(duì)愿意學(xué)習(xí)、積極自學(xué)、考試成績突出、勤奮鉆研稅收業(yè)務(wù)的干部,應(yīng)給予精神、物質(zhì)方面的獎(jiǎng)勵(lì),在干部選拔任用方面優(yōu)先考慮,在全系統(tǒng)創(chuàng)造一種崇尚學(xué)習(xí)、尊重知識(shí)、爭(zhēng)當(dāng)先進(jìn)的氣氛,以此來提高全體干部的整體素質(zhì)。

所得稅調(diào)研報(bào)告10

巴州國稅局:

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理問題的調(diào)研通知》(所便函?20xx?59號(hào))要求,按照州局所得稅科的安排,我局組織相關(guān)人員對(duì)調(diào)研內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)查核實(shí),現(xiàn)將調(diào)研內(nèi)容報(bào)告如下:

  一、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的工作思路和基本做法。

  1、夯實(shí)基礎(chǔ)管理。從四個(gè)方面狠抓基礎(chǔ)工作,有效地推進(jìn)企業(yè)所得稅精細(xì)化管理。一是注重戶籍清理。與工商部門配合,掌握新辦企業(yè)登記情況,通過強(qiáng)化管戶巡查,摸清戶籍底數(shù)、企業(yè)基本信息和稅源分布狀況,使管理工作有的放矢、有條不紊。二是強(qiáng)化分類管理。根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、財(cái)務(wù)核算狀況以及納稅意識(shí)等方面的具體情況,確定不同的征收方式和監(jiān)控辦法,嚴(yán)格分類征管,確保了所得稅的征收面和征收率。三是加強(qiáng)核定征收。從本地實(shí)際出發(fā),修訂完善了本局企業(yè)所得稅核定征收辦法,統(tǒng)一了核定征收的標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范了核定征收的程序,實(shí)行了公開透明的核定辦法。四是規(guī)范政策管理。加強(qiáng)政策宣傳,開展政策輔導(dǎo),依法及時(shí)審批、備案企業(yè)所得稅相關(guān)事項(xiàng),確保政策落到實(shí)處。

  2、加強(qiáng)日常監(jiān)管。一是加強(qiáng)稅源稅收分析。按季分層次、分規(guī)模開展企業(yè)所得稅稅源分析,有效地掌控稅源變化趨勢(shì),查

  找日常征管中的薄弱環(huán)節(jié),促進(jìn)了稅收征管。二是加強(qiáng)重點(diǎn)企業(yè)稅源監(jiān)控。將影響我縣所得稅收入的金融和地產(chǎn)兩個(gè)重點(diǎn)行業(yè)納入本局重點(diǎn)稅源監(jiān)控范圍,重點(diǎn)指導(dǎo)企業(yè)的申報(bào)入庫工作,加強(qiáng)政策輔導(dǎo),確保收入的穩(wěn)步增加。

  3、完善匯算清繳。按照總局“轉(zhuǎn)移主體、明確責(zé)任、做好服務(wù)、強(qiáng)化檢查”的匯算清繳指導(dǎo)思想,進(jìn)一步明確和強(qiáng)化納稅人自行申報(bào)的法律責(zé)任。同時(shí),樹立以人為本的思想,積極倡導(dǎo)人性化服務(wù),加大向納稅人進(jìn)行政策宣傳及年度納稅申報(bào)填報(bào)的輔導(dǎo)力度,切實(shí)做到了納稅申報(bào)輔導(dǎo)到位,稅收政策落實(shí)到位,征管行為規(guī)范到位,從而確保了匯算清繳質(zhì)量逐年穩(wěn)步提升,匯算清繳面達(dá)100%。

  4、強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)。為加強(qiáng)所得稅管理,強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè).由綜合業(yè)務(wù)科牽頭,成立了企業(yè)所得稅匯算清繳工作組。其次是組織開展政策學(xué)習(xí),加大了培訓(xùn)力度。除了對(duì)本局業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)外,還組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。并且向企業(yè)財(cái)務(wù)人員開放政策業(yè)務(wù)資詢電話,方便納稅人了解所得稅相關(guān)政策。

  二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的方法和手段,具體項(xiàng)目的優(yōu)化和完善。

  1、嚴(yán)格申報(bào)審核,提高匯繳質(zhì)量。在辦稅服務(wù)廳受理年度申報(bào)審核的基礎(chǔ)上,實(shí)行實(shí)地分級(jí)審核制度,對(duì)一般企業(yè)由稅收管理員逐戶審核;中等企業(yè)和特殊行業(yè)由稅源科科長帶隊(duì)審核;

  重點(diǎn)稅源戶和大額虧損戶,由分管副局長親自參加實(shí)地審核。通過層層把關(guān),落實(shí)責(zé)任,源頭控管,提高企業(yè)所得稅申報(bào)的質(zhì)量。

  2、完善企業(yè)所得稅日常管理的方式方法。一是嚴(yán)格企業(yè)所得稅征收方式,對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全,會(huì)計(jì)科目設(shè)臵不完整等一律采取核定征收的方法征收企業(yè)所得稅;二是加強(qiáng)“銀行存款”和“現(xiàn)金”賬戶的管理,要求企業(yè)按照財(cái)務(wù)制度設(shè)臵和管理“銀行存款”和“現(xiàn)金”科目,控制現(xiàn)金交易量,杜絕企業(yè)坐支現(xiàn)金和資金體外循環(huán);三是加強(qiáng)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整的管理,尤其對(duì)虧損企業(yè),更要加強(qiáng)管理,嚴(yán)格執(zhí)行國家的稅收政策規(guī)定。

  3、不斷拓展納稅評(píng)估的深度和廣度。對(duì)各季度申報(bào)虧損企業(yè)、零低稅額申報(bào)企業(yè)要在年度申報(bào)前逐戶評(píng)估,在實(shí)施評(píng)估的過程中,采取靈活機(jī)動(dòng)評(píng)估方法,不僅就某一預(yù)警指標(biāo)分析而分析,而是將不同預(yù)警指標(biāo)結(jié)合起來進(jìn)行多角度、多時(shí)段綜合分析,同時(shí)輔以投入產(chǎn)出法、實(shí)地盤存法、耗電量法等行之有效的方法實(shí)施深度評(píng)估,達(dá)到增收降虧效果。

  三、崗位設(shè)臵、職能分工、管理權(quán)限和工作流程的優(yōu)化。

  企業(yè)所得稅涉及政策面寬、政策性強(qiáng)、政策變化較大,如何把稅收政策及時(shí)傳達(dá)給納稅人,使納稅人及時(shí)了解、正確運(yùn)用稅收政策是管理人員做好企業(yè)所得稅規(guī)范化管理事前宣傳的重要工作。作為管理人員,不但對(duì)稅收政策要全面掌握和正確的理解,

  還要精通企業(yè)財(cái)務(wù)制度,把稅收政策和財(cái)務(wù)知識(shí)有機(jī)的結(jié)合起來,所以我局把所有業(yè)務(wù)骨干都充實(shí)到所得稅管理的隊(duì)伍中來,主要從申報(bào)征收,日常管理,評(píng)估檢查三個(gè)方面入手進(jìn)行管理。 日常管理是稅收管理人員的一項(xiàng)主要工作,是做好企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的關(guān)鍵,這項(xiàng)工作的好壞直接影響著企業(yè)所得稅的管理質(zhì)量,決定著企業(yè)所得稅的及時(shí)足額入庫,因此,管理人員一是要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控和管理,建立重點(diǎn)稅源檔案。二是對(duì)每月經(jīng)營報(bào)表按不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)進(jìn)行分析對(duì)比,對(duì)同行業(yè)、同規(guī)模的企業(yè)經(jīng)營成果出入較大的要及時(shí)地進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查。三是對(duì)每個(gè)行業(yè)通過對(duì)典型業(yè)戶的跟蹤找出企業(yè)經(jīng)營規(guī)律,為管理工作提供參考數(shù)據(jù)。四是對(duì)企業(yè)提出或管理中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)解決,如企業(yè)在經(jīng)營中人為調(diào)控利潤,至使稅款不能均衡入庫等?傊挥屑訌(qiáng)日常管理,才能為企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成奠定基礎(chǔ)。

  四、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)事項(xiàng)的管理建議。

  1、建立重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系。明確崗位職責(zé),建立重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系,增強(qiáng)組織稅收收入工作的預(yù)見性和主動(dòng)性,及時(shí)掌握重點(diǎn)稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、稅源變化以及稅款繳納情況,為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源管理。首先,明確綜合業(yè)務(wù)科負(fù)責(zé)所得稅稅源情況的統(tǒng)計(jì)、分析和上報(bào)工作;制定重點(diǎn)稅源企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),確定企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè);按要求報(bào)送重點(diǎn)稅源企業(yè)分析報(bào)

  告和報(bào)表。其次,明確各稅源管理部門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況、納稅能力等基本情況的信息收集、分析、調(diào)查反饋和落實(shí)工作;按行業(yè)、分戶建立規(guī)范的重點(diǎn)稅源企業(yè)檔案;按月度、季度進(jìn)行跟蹤調(diào)查,發(fā)現(xiàn)收入出現(xiàn)或?qū)⒁霈F(xiàn)異常情況時(shí),及時(shí)分析原因,并將各類分析結(jié)果存入該企業(yè)檔案;按年對(duì)本轄區(qū)重點(diǎn)稅源企業(yè)的經(jīng)營情況和稅收情況進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和企業(yè)所得稅收入的彈性分析、行業(yè)分析,并將相關(guān)分析報(bào)告存入企業(yè)檔案。

  2、做好企業(yè)所得稅收入分析工作。按照州局要求認(rèn)真開展月度所得稅收入分析。規(guī)定稅源管理部門結(jié)合本轄區(qū)重點(diǎn)稅源企業(yè)的有關(guān)情況,對(duì)所控管的重點(diǎn)稅源企業(yè)月度入庫的企業(yè)所得稅與上年同期相比增減幅較大的及時(shí)分析成因,并于月度結(jié)束后的次月2日前將《企業(yè)所得稅收入分析表》報(bào)綜合業(yè)務(wù)科,并要求上報(bào)材料既要有具體的數(shù)據(jù)也要有客觀詳實(shí)的文字說明。

  3、狠抓工作落實(shí)。明確要求各稅源管理部門注意收集企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、所得稅申報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告,充分了解企業(yè)的情況,并利用歷年企業(yè)所得稅匯算清繳的數(shù)據(jù),對(duì)企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、實(shí)現(xiàn)稅款、減免稅款、入庫稅款等情況,特別是企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)情況進(jìn)行認(rèn)真分析,監(jiān)督企業(yè)將應(yīng)入庫的稅款及時(shí)入庫。

  五、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理工作的其它建議。

所得稅調(diào)研報(bào)告11

  新《企業(yè)所得稅法》從20xx年1月1日正式實(shí)施,新稅法按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的總體稅制改革精神,對(duì)我國現(xiàn)行的稅收制度做出了重大的改革,對(duì)營造各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境,推進(jìn)稅制現(xiàn)代化建設(shè),促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展,及稅務(wù)部門的征收管理工作都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,但是從新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來我市近10個(gè)月的執(zhí)行情況看,在運(yùn)行過程中仍然出現(xiàn)了一些納稅及征管等方面的問題亟待我們解決,下面,結(jié)合新企業(yè)所得稅法在我市的執(zhí)行情況,對(duì)新企業(yè)所得稅法實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題和對(duì)策談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。

  一、新企業(yè)所得稅法在我市的執(zhí)行和運(yùn)行情況

  企業(yè)所得稅作為我國的主體稅種之一,在組織收入,調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配等方面的職能越來越突出,面對(duì)新企業(yè)所得稅法的實(shí)施,我局嚴(yán)格按照上級(jí)20xx年提出的新的企業(yè)所得稅征管工作思路“分類管理,優(yōu)化服務(wù),核實(shí)稅基,完善匯繳,強(qiáng)化評(píng)估,防范避稅”開展工作,首先是在一線稅務(wù)人員中加強(qiáng)培訓(xùn)輔導(dǎo),通過舉辦政策培訓(xùn)輔導(dǎo)班和每月一次的業(yè)務(wù)考試,以考促學(xué),使其盡快掌握最新政策新規(guī)定;其次是加大稅法宣傳力度,通過報(bào)紙、電視、網(wǎng)站及黑板報(bào)等多種媒介使廣大納稅人對(duì)新稅法的出臺(tái)原因及主要變化有了深刻理解和認(rèn)識(shí),對(duì)納稅人進(jìn)行集中培訓(xùn),進(jìn)一步提升了廣大納稅人的自覺遵從度;第三采取集中與個(gè)別輔導(dǎo)相結(jié)合的方式,就新修訂的企業(yè)所得稅預(yù)繳表如何填寫及政策依據(jù)對(duì)納稅人進(jìn)行了詳細(xì)講解,并充分利用電子網(wǎng)絡(luò),將預(yù)繳表以電子文本形式發(fā)送給納稅人,由納稅人自行填寫打印后上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān),方便了納稅人,節(jié)約了征納雙方的成本;第四建立起了新企業(yè)所得稅法實(shí)施跟蹤問效機(jī)制,對(duì)新稅法的實(shí)施及其實(shí)施過程中的問題逐一解決或上報(bào)。通過采取以上切實(shí)有效的措施,新稅法平穩(wěn)過渡,目前納稅人已按照新法的規(guī)定完成第三季度預(yù)繳,截止20xx年9月底,我局累計(jì)完成企業(yè)所得稅112388萬元,同比增收10.13%,增收10337萬元,增收的主要原因是由于采礦業(yè)、電力、燃?xì)夂退纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)由于價(jià)格因素的影響使企業(yè)效益大幅增加(其中采礦業(yè)完成企業(yè)所得稅71913萬元,同比增長40.39%,電力、燃?xì)夂退纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)完成企業(yè)所得稅2903萬元,同比增長85.26%)剔除此項(xiàng)因素,企業(yè)所得稅收入呈現(xiàn)減少狀況。

  二、新企業(yè)所得稅法實(shí)施過程中存在的問題及影響

  新企業(yè)所得稅法運(yùn)行過程中,雖然國家稅務(wù)總局根據(jù)基層單位反饋的問題,迅速出臺(tái)了諸如《關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》等文件,使一些政策性問題及時(shí)的得到了解決,但是新企業(yè)所得稅法的順利實(shí)施需要有好的征管措施,好的征管措施又是建立在以往征管辦法和措施之上,新老接替必然需要一個(gè)過程,在這個(gè)接替過程中一些問題不可避免的會(huì)顯現(xiàn)出來,需要我們?nèi)フJ(rèn)真處理和研究:

 。ㄒ唬┒愒垂芾韱栴}及影響

  1、企業(yè)所得稅地點(diǎn)變更以及總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的稅源管理問題。原內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人,實(shí)行就地納稅,而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅,隨著不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)的變更,對(duì)于各地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來說,其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化,由于新辦法對(duì)執(zhí)行就地繳納的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的具體界定標(biāo)準(zhǔn)不明確,加之總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收任務(wù)個(gè)地區(qū)利益的不同考慮,使得分支機(jī)構(gòu)分配預(yù)繳制度的執(zhí)行出現(xiàn)較大彈性,另外異地分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后只需提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記副本,不需要在總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記副本上添加分支機(jī)構(gòu)名稱,若總機(jī)構(gòu)不及時(shí)主動(dòng)向總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其新增分支機(jī)構(gòu)的情況。

  2、“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認(rèn)定與過渡期優(yōu)惠政策的享受問題。新《企業(yè)所得稅法》給予了老企業(yè)過渡期優(yōu)惠政策,新企業(yè)則不能享受。原則上說,新老企業(yè)的認(rèn)定以工商登記時(shí)間在20xx年3月16日之后還是之前為界限。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多,企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜,難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

  3、小型微利企業(yè)認(rèn)定的問題。新企業(yè)所得稅法規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè),減按20%稅率征收企業(yè)所得稅!睂(duì)小企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策支持,能夠更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì),利用稅收政策鼓勵(lì),支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展,但是,一些已有的非小型微利企業(yè),為了享受低稅率,采取拆分、新增法人等方式,人為進(jìn)行分解、調(diào)整企業(yè)規(guī)模,將不符合規(guī)定的企業(yè)變換為符合規(guī)定的企業(yè),給稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和管理帶來了困難。

  (二)稅基管理問題及影響

  1、原有內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在稅基確認(rèn)上原理相同但具體規(guī)定差異很大。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后,內(nèi)外資企業(yè)的 稅基確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)統(tǒng)一,但實(shí)際工作中問題的復(fù)雜性以及對(duì)政策理解程度和計(jì)算方法的不同,都可能導(dǎo)致出現(xiàn)各不相同的結(jié)果。

  2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異較大,增加了稅基確認(rèn)的難度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算方法的變化對(duì)會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得產(chǎn)生了較大影響,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收之間的差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào),從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行政策的難度。如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將職工福利費(fèi)統(tǒng)一在職工薪酬中核算,同時(shí)規(guī)定應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余,上市公司可以結(jié)余沖減當(dāng)期管理費(fèi)用,非上市公司繼續(xù)按照原有規(guī)定使用,而新企業(yè)所得稅法卻依舊允許提取職工福利費(fèi),與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不吻合使企業(yè)無所適從。

  3、不征稅收入界定不明確給應(yīng)納稅所得額計(jì)算帶來不便。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定:“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除”。這一規(guī)定不區(qū)分支出性質(zhì),“不征稅”的精神未真正體現(xiàn)。如果納稅人將不征稅收入用于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出,而不能按配比原則進(jìn)行扣除,則必然造成對(duì)不征稅收入事實(shí)上的征稅。

  4、成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目規(guī)定不明確,使企業(yè)惡意增加成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目,減少應(yīng)稅收入,而適當(dāng)憑證概念的引入,也給日常征管中對(duì)稅前扣除項(xiàng)目的認(rèn)定帶來較大的彈性,使稅、企間存在一定的分歧,無形中放寬了稅前扣除的條件。如工資薪金的扣除,新法第八條和實(shí)施條例

  第二十七條、第三十四條中都用了“合理”一詞,但“合理性”作為一個(gè)相對(duì)模糊的概念,在具體執(zhí)行中由于理解角度和知識(shí)背景等差異很容易在征納雙方甚至征管機(jī)關(guān)內(nèi)部形成不同的意見,另一方面對(duì)“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”的界定亦不明確,在實(shí)際操作中,對(duì)于使用勞務(wù)派遣企業(yè)提供的勞務(wù)人員,企業(yè)職工應(yīng)如何界定缺乏統(tǒng)一的征管口徑。

  5、稅收優(yōu)惠方面的時(shí)間認(rèn)定規(guī)定模糊與相關(guān)規(guī)定不銜接,給實(shí)際工作中具體操作造成了困難。如開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用,根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》中,企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分可以在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,抵扣期限最長不得超過5年,新法對(duì)企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)技術(shù)開發(fā)費(fèi)未抵扣額如何過渡處理無明確規(guī)定;又如新法規(guī)定運(yùn)輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年,而是僅適用于20xx年1月1日后購買的設(shè)備還是包含以前購買的設(shè)備規(guī)定不明。

 。ㄈ┱鞴苣芰栴}及影響

  1、“一稅兩管”經(jīng)過六年多的實(shí)踐運(yùn)行,導(dǎo)致稅收征管成本不斷增加、工作交叉、矛盾不斷、效率降低,給征納雙方帶來了很大的不便,無法體現(xiàn)稅法的剛性,已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中面臨的主要問題。雖然國家在20xx年出臺(tái)了有關(guān)企業(yè)所得稅管理權(quán)限的文件,但給企業(yè)在對(duì)企業(yè)所得稅管理權(quán)限的選擇上留下了操作空間,企業(yè)會(huì)隨意變動(dòng)注冊(cè)資本中貨幣資金的比例,選擇國、地稅管理部門,另外由于國、地稅兩家對(duì)企業(yè)所得稅管理程度的不同,勢(shì)必會(huì)造成同類納稅人因歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負(fù)“倚重倚輕”的問題。

  2、所得稅優(yōu)惠由傳統(tǒng)的以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)項(xiàng)目優(yōu)惠為主的方式,給稅務(wù)機(jī)關(guān)征管帶來了很大的難題。如高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、專用設(shè)備投資優(yōu)惠、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資優(yōu)惠等享有優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的資格認(rèn)定問題,由于有關(guān)法規(guī)和文件對(duì)認(rèn)定部門各方的責(zé)任劃分不明確,稅務(wù)機(jī)關(guān)成為了最主要的責(zé)任承擔(dān)者,而以稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)領(lǐng)域來看,顯然難以承擔(dān)審核和認(rèn)定的能力,客觀上造成了認(rèn)定責(zé)任和專業(yè)能力的失衡,必然帶來管理上的隱患和漏洞。“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”的認(rèn)定亦存在類似問題。

  3、稅收征管信息系統(tǒng)中所得稅相關(guān)模塊升級(jí)相對(duì)滯緩,導(dǎo)致軟件模塊功能與所得稅政策規(guī)定不同步、不銜接,無法真正實(shí)現(xiàn)管理與信息化同步發(fā)展。新舊稅法更替,征納雙方在短期內(nèi)面臨新舊申報(bào)表的同時(shí)運(yùn)用,如何及時(shí)保證更新稅收征管信息系統(tǒng),對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力是一次考驗(yàn)。

 。ㄋ模⿲(duì)企業(yè)所得稅稅收收入的影響

  1、稅率調(diào)整對(duì)收入的影響

  從我市的情況看,管轄范圍內(nèi)原適用33%稅率,現(xiàn)在適用25%稅率的企業(yè)約占盈利企業(yè)的29%,其應(yīng)納所得稅約占我局年度應(yīng)納企業(yè)所得稅98%;原適用33%的稅率,現(xiàn)在適用20%的優(yōu)惠稅率的企業(yè)約占盈利企業(yè)的71%,其應(yīng)納企業(yè)所得稅占我局年度應(yīng)納企業(yè)所得稅2%,新稅法實(shí)施后,若以20xx年度數(shù)據(jù)為基準(zhǔn),不考慮企業(yè)自身經(jīng)營狀況和市場(chǎng)變化兩因素對(duì)企業(yè)所得稅收入的影響,稅率變化將使企業(yè)所得稅收入下降9%左右。

  2、稅收優(yōu)惠政策和福利企業(yè)優(yōu)惠政策變化對(duì)收入的影響

  新企業(yè)所得稅法對(duì)福利企業(yè)按安置殘疾人支付工資的數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除,不再實(shí)行全免政策,此政策的實(shí)行將增加福利企業(yè)所得稅收入,以20xx年數(shù)據(jù)比較,此項(xiàng)變動(dòng)將使企業(yè)所得稅收入增加約2%左右。而其他稅收優(yōu)惠政策對(duì)稅收收入的影響大小,則需要等到明年企業(yè)所得稅匯算和減免稅審批時(shí)候才能體現(xiàn)出來,目前無法測(cè)定,但新法對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的放寬,基本可以確定將減少企業(yè)所得稅的收入。

  3、扣除項(xiàng)目的變化對(duì)收入的影響

  新企業(yè)所得稅法取消計(jì)稅工資扣除政策,對(duì)職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額列支,并且要求在支出時(shí)沖減20xx年底掛賬部分,這將對(duì)應(yīng)納稅所得額有比較大的影響,影響深度將有待年度所得稅匯算時(shí)候才能得以測(cè)算。

  三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的基本思路和對(duì)策

  面對(duì)以上實(shí)際征管工作中存在的問題,要想確保國家稅收收入穩(wěn)步增長,國家稅制改革順利實(shí)施,新企業(yè)所得稅法落到實(shí)處,首先應(yīng)當(dāng)從機(jī)制上給予創(chuàng)新,為稅收工作帶來新的血脈,其次應(yīng)不斷健全制度,以新企業(yè)所得稅法的實(shí)施為契機(jī),強(qiáng)化并完善各項(xiàng)工作制度,不折不扣的執(zhí)行新的企業(yè)所得稅工作要求,我們認(rèn)為具體來說應(yīng)從以下幾個(gè)方面來做:

 。ㄒ唬⿵耐晟菩缕髽I(yè)所得稅法規(guī)體系方面

  1、完善總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅計(jì)稅及征管體系。首先要細(xì)化計(jì)稅辦法,進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)利用組織結(jié)構(gòu)變化避稅的監(jiān)督,明確、細(xì)化對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)做出判定的適用標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管口徑,同時(shí),加強(qiáng)對(duì)外經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理,提高總機(jī)構(gòu)對(duì)掛靠項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算的監(jiān)管;其次理順總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管關(guān)系,對(duì)非法人分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次清理,重新明確所得稅征管權(quán)限,以保證總機(jī)構(gòu)與非法人分支機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一致。

  2、優(yōu)化應(yīng)納稅所得額扣除規(guī)定。進(jìn)一步完善新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中關(guān)于不征稅收入的表述,明確企業(yè)的不征稅收入用于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除,明確工薪扣除標(biāo)準(zhǔn),彌合新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,明確福利費(fèi)扣除銜接方法,明確原稅制下幾個(gè)稅前扣除項(xiàng)目的過渡銜接問題。

  3、加緊制訂優(yōu)惠政策享受條件及審批制度。加快與新稅法優(yōu)惠配套的相關(guān)政策的出臺(tái),盡快明確原有優(yōu)惠政策的時(shí)效性和有效性;明確稅收優(yōu)惠審批制度,對(duì)哪些稅收優(yōu)惠屬于審批類、哪些屬于備案類,權(quán)限、程序如何履行,表證單書、提供資料如何確定等具體問題應(yīng)系統(tǒng)化地重新加以明確。

  4、為便于企業(yè)所得稅的日常征收管理,提高企業(yè)所得稅征收管理效率,避免不必要的資源浪費(fèi),避免由于國、地稅征管力度的差異造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不同,應(yīng)盡快將企業(yè)所得稅這一單一稅種的征收管理工作放在一個(gè)稅務(wù)部門進(jìn)行。

  (二)從稅務(wù)機(jī)關(guān)自身建設(shè)和征收管理方面

  1、加強(qiáng)培訓(xùn)工作,嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)所得稅執(zhí)法。建立縣以下基層稅務(wù)管理人員定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度,要通過理論培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉,不斷更新管理人員的專業(yè)知識(shí),培養(yǎng)一批企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才,提高整體管理素質(zhì),實(shí)現(xiàn)管理效能的最大化。要嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序執(zhí)行好新企業(yè)所得稅法,做到嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法。抵制干預(yù)企業(yè)所得稅執(zhí)法的行為。逐步建立依據(jù)合法、標(biāo)準(zhǔn)明確、程序規(guī)范、易于操作的企業(yè)所得稅制度體系,為依法行政提供制度保障。加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督,深入推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制,加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法檢查,加大執(zhí)法過錯(cuò)追究力度,全面規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。

  2、進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。重點(diǎn)是突出服務(wù)特色,創(chuàng)新服務(wù)措施,真正達(dá)到降低納稅成本、提高納稅遵從度的效果。根據(jù)企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)多、管理難度大、稅源國際化等特點(diǎn),緊密結(jié)合所管轄企業(yè)的實(shí)際,在企業(yè)所得稅管理的各個(gè)環(huán)節(jié),分別采取加強(qiáng)和改進(jìn)服務(wù)的針對(duì)性措施,一是加大企業(yè)所得稅政策宣傳輔導(dǎo)的力度,幫助企業(yè)正確理解各項(xiàng)政策;二是嚴(yán)格按照規(guī)定簡化減免稅、財(cái)產(chǎn)損失等事項(xiàng)的審批、審核程序,提高效率;三是進(jìn)一步推行和完善電子申報(bào),提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息采集效率。

  3、優(yōu)化稅源管理機(jī)制,強(qiáng)化稅源監(jiān)控。首先要建立稅源管理機(jī)制,把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍,從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé),并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程,規(guī)范稅管員管好稅源。其次要建立稅源分析機(jī)制,準(zhǔn)確掌握稅源存量,把握稅源增量,確保稅源管理到位。第三要建立稅源監(jiān)控機(jī)制,開發(fā)稅源監(jiān)控管理系統(tǒng),利用計(jì)算機(jī)管理稅源信息,使監(jiān)控系統(tǒng)成為稅管員得心應(yīng)手的管理平臺(tái),利用科技力量實(shí)現(xiàn)數(shù)字化征管,把稅源管住、管好。

  4、進(jìn)一步做好日常征管工作,加強(qiáng)所得稅稅基管理。在著重抓好規(guī)范收入確認(rèn)和稅前扣除兩個(gè)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上,要進(jìn)一步做好以下幾項(xiàng)日常工作:首先,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收信息管理,建立健全臺(tái)賬登記制度。其次,做好企業(yè)所得稅核定征收工作,合理確定核定征收標(biāo)準(zhǔn),保證核定征收公平合理,并做好國稅、地稅核定征收率的協(xié)調(diào)。第三,對(duì)一般稅源企業(yè),強(qiáng)化納稅評(píng)估,結(jié)合所得稅稅源特點(diǎn),優(yōu)先選擇重點(diǎn)行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負(fù)離散度較大的企業(yè)、注冊(cè)資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評(píng)估重點(diǎn)。

  5、規(guī)范匯算清繳,落實(shí)各項(xiàng)優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法將所得稅匯算清繳延長到年度終了后5個(gè)月內(nèi),這給納稅人自行計(jì)算、自行調(diào)整、自核自繳提供了更充足時(shí)間,也為稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理提供了有利條件。匯算清繳工作是檢驗(yàn)企業(yè)所得稅法實(shí)施的最好標(biāo)準(zhǔn),在匯算清繳過程中堅(jiān)持事前、事中、事后三步管理,認(rèn)真規(guī)范匯算清繳工作每一步,嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,做好法人企業(yè)匯總納稅和微利企業(yè)的審核認(rèn)定工作,正確界定適用稅法的納稅人和基本納稅單位。

  6、加快推進(jìn)企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。要將企業(yè)所得稅管理信息化全部納入整個(gè)稅收管理信息化建設(shè)中通盤考慮,優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)管理信息全國范圍的傳遞和共享;要加快電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)信息系統(tǒng)和平臺(tái)建設(shè),實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報(bào);要完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應(yīng)用管理功能,增加匯算清繳、納稅評(píng)估、涉稅事項(xiàng)審批等管理功能;要逐步建立重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)分析預(yù)警系統(tǒng)等企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng),通過推進(jìn)企業(yè)所得稅管理信息化建設(shè),全面提高企業(yè)所得稅管理水平。

所得稅調(diào)研報(bào)告12

  企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制中的主要稅種之一,也是我國財(cái)政收入的主要來源。受稅制及管理模式、手段、方法等方面的影響,目前所得稅管理仍為基層稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié),成為稅收管理工作中的難點(diǎn)和弱點(diǎn)。

  一、當(dāng)前所得稅管理中存在的問題

  1、從征管力量來看,基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍沒有專設(shè)所得稅崗,所得稅管理隊(duì)伍不同程度地存在“斷層”,熟悉所得稅業(yè)務(wù)的管理人員嚴(yán)重不足,“疏于管理,淡化責(zé)任”的現(xiàn)象依然存在。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、納稅戶數(shù)的增加和各項(xiàng)管理措施的不斷細(xì)化,稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜,面臨較大的工作壓力,同時(shí)也造成所得稅稅源管理的重點(diǎn)不突出,深入業(yè)戶了解情況的時(shí)間較少,影響了稅源管理的實(shí)效性。

  2、從稅收管理員業(yè)務(wù)水平來看,由于企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)復(fù)雜繁多,行業(yè)日趨多樣化,業(yè)務(wù)的專業(yè)性,范圍的廣泛性,職業(yè)的判斷性,都要求管理人員熟悉專業(yè)知識(shí),掌握較高的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)判斷能力,而目前稅收管理員業(yè)務(wù)能力參差不齊,除了歷史原因和年齡結(jié)構(gòu)不合理等客觀因素外,知識(shí)更新不能及時(shí)與稅源管理形勢(shì)變化相適應(yīng),成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題。

  3、從稅基控管方面來看,由于企業(yè)成分異常復(fù)雜、經(jīng)營方式多種多樣,財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、賬面信息真實(shí)度低,且存在著大量的現(xiàn)金交易。在我國現(xiàn)有法制和貨幣金融監(jiān)管水平下,稅務(wù)部門缺乏有效的稅源監(jiān)控手段控制企業(yè)的資金流、貨物流,因此,所得稅的稅源控管變得異常艱難。一是企業(yè)賬務(wù)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)度差。從目前企業(yè)的總體情況而言,絕大多數(shù)企業(yè)屬于規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的中小企業(yè),其財(cái)務(wù)人員有的只是經(jīng)過短期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)就從事財(cái)務(wù)工作,有的身兼數(shù)家企業(yè)會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)核算水平參差不齊。大部分企業(yè)財(cái)務(wù)核算中往往唯企業(yè)法人是從,缺乏依法規(guī)范執(zhí)業(yè)意識(shí),企業(yè)的財(cái)務(wù)核算不能準(zhǔn)確體現(xiàn)其經(jīng)營成果。二是兩元化管理的存在形成執(zhí)法和稅負(fù)不公。新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅由國稅部門來征收管理,而原來的老企業(yè)由地稅部門來管理,二者在所得稅管理、稅收政策執(zhí)行差異、企業(yè)所得稅計(jì)算上方法不同、繁簡各異,很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)不一,導(dǎo)致同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)差異較大,影響了稅收秩序。三是隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的公布實(shí)施,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更加復(fù)雜,企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法的差異調(diào)整也更加繁雜,增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的難度。

  二、解決企業(yè)所得稅征管難點(diǎn)對(duì)策研究

  1、優(yōu)化人員配置,充實(shí)企業(yè)所得稅管理力量。根據(jù)企業(yè)所得稅發(fā)展趨勢(shì)和目前新辦企業(yè)快速增長的形勢(shì),現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)和力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)。要按照管理力量與擔(dān)負(fù)任務(wù)相匹配、管理效能最大化的原則,合理確定機(jī)關(guān)和基層分局、管理一線人員比例。根據(jù)干部的年齡層次、知識(shí)層次、專業(yè)水平,將每個(gè)干部安排到最合適的崗位,實(shí)現(xiàn)人適其事、事適其人、人盡其才、才盡其用;鶎臃志謽I(yè)務(wù)部門必須配備企業(yè)所得稅管理專職人員,保持相對(duì)穩(wěn)定。并將專業(yè)對(duì)口、熟悉財(cái)會(huì)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的年輕干部充實(shí)到所得稅管理隊(duì)伍中,以緩解人員不足、工作量大的壓力。

  2、建立和完善所得稅崗責(zé)體系,強(qiáng)化執(zhí)法責(zé)任制,嚴(yán)格績效考核。一是科學(xué)設(shè)置崗位職責(zé)和工作流程,形成科學(xué)、嚴(yán)密的流程體系,在堅(jiān)持依法治稅原則的前提下,盡可能簡并流程、減少工作環(huán)節(jié),縮短業(yè)務(wù)流程路徑,減少存檔的紙質(zhì)資料,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程無阻滯、業(yè)務(wù)銜接無縫隙、協(xié)調(diào)配合無缺位、監(jiān)督預(yù)警無盲區(qū)。二是要盡量減少稅收管理員的日常事務(wù)性工作,進(jìn)一步突出稅收管理員的工作重點(diǎn)。必須在實(shí)施綜合管理的基礎(chǔ)上,突出工作重點(diǎn),切實(shí)履行管戶與管事職能,有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)、納稅異常企業(yè)的管理,強(qiáng)化實(shí)地調(diào)查、核查工作,深入了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況,變寬泛管理為深入管理。進(jìn)一步解決所得稅管理長期被邊緣化的問題,在日常稅收征管工作中,應(yīng)避免出現(xiàn)增值稅管理一枝獨(dú)秀的現(xiàn)象,采取增值稅、企業(yè)所得稅管理并重的管理模式,以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。三是針對(duì)當(dāng)前國稅工作日益繁重、基層一線人少事多矛盾日益突出的情況,大力實(shí)施績效管理,激發(fā)廣大國稅干部工作熱情,推進(jìn)國稅部門整體績效提升,挖掘人力資源潛力,促進(jìn)稅收科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理效能的提高,創(chuàng)新基層管理方式、有效解決“干與不干一個(gè)樣,干多干少一個(gè)樣”問題。

  3、推行“階梯式”培訓(xùn)目標(biāo),提高稅收管理員整體素質(zhì)。企業(yè)所得稅作為一個(gè)綜合性的稅種,對(duì)管理干部的要求更高,提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤其重要。首先,要緊緊圍繞干部履行職責(zé)的需要設(shè)計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容,有針對(duì)性地進(jìn)行履行崗位職責(zé)必備知識(shí)和能力的培訓(xùn)、與本職工作密切相關(guān)的新知識(shí)培訓(xùn),學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點(diǎn)應(yīng)放在新準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算知識(shí)、稅法政策規(guī)定、納稅評(píng)估技巧等方面。其次,在培訓(xùn)方法上也要大膽創(chuàng)新,針對(duì)干部素質(zhì)現(xiàn)狀,將全員培訓(xùn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惻嘤?xùn)。一要區(qū)分培訓(xùn)對(duì)象。對(duì)稅收征管一線的同志,主要開展崗位業(yè)務(wù)培訓(xùn),注重稅收實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí),進(jìn)一步提高他們的工作技能。二要區(qū)分同一層次人員個(gè)體差異。必須區(qū)分人員在年齡、學(xué)歷層次、專業(yè)水平等方面存在的差異,通過針對(duì)不同對(duì)象應(yīng)用不同的培訓(xùn)方式,努力做到培訓(xùn)工作主題突出,運(yùn)作規(guī)范,在集中式培訓(xùn)的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)長期精細(xì)化式培訓(xùn)。以熟練掌握與崗位工作職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、技能及妥善處理相關(guān)工作事項(xiàng)的能力為長期培訓(xùn)任務(wù),針對(duì)實(shí)際工作中的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題重點(diǎn)突破和培訓(xùn),有效提高干部的業(yè)務(wù)水平。再次,要大力推進(jìn)“階梯式”培訓(xùn)目標(biāo),將培訓(xùn)分為提高基本素質(zhì),培訓(xùn)骨干力量,培養(yǎng)高端人才三個(gè)階段,分步實(shí)施,梯次推進(jìn)。確立抓基礎(chǔ)人才培訓(xùn)與抓骨干、研究型人才培訓(xùn)相結(jié)合的指導(dǎo)思想,培養(yǎng)一批會(huì)會(huì)計(jì)核算、懂企業(yè)管理、熟練微機(jī)操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理人才。必須擴(kuò)大視野,既要培養(yǎng)熟悉企業(yè)所得稅政策與管理、現(xiàn)代企業(yè)管理與財(cái)務(wù)核算、先進(jìn)信息技術(shù)的復(fù)合型人才,又要培養(yǎng)在某一領(lǐng)域有深入研究的專業(yè)性人才,如行業(yè)納稅評(píng)估專家等等。

  4、以抓大、控中、核小為思路實(shí)施企業(yè)所得稅分類管理。在堅(jiān)持屬地管理原則的基礎(chǔ)上,根據(jù)管理對(duì)象的不同類別,按照納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營特點(diǎn)、企業(yè)存續(xù)時(shí)間和納稅信用等級(jí)等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點(diǎn),對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)分類,設(shè)立相應(yīng)的稅源管理崗位,實(shí)現(xiàn)對(duì)不同納稅人有針對(duì)性的監(jiān)控。

  一是分規(guī)模管理。按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和稅源規(guī)模進(jìn)行分類,全面了解掌握不同規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和工藝流程及生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅源變化等基本情況,實(shí)行分層級(jí)管理。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額、年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè),要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式,試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理,充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)。科學(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理職責(zé),形成齊抓共管的工作格局。

  二是分行業(yè)管理。針對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、稅源變化情況等相關(guān)信息,分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié),確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn),制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評(píng)估指標(biāo)體系。

  三是特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理。如對(duì)匯總納稅企業(yè),房地產(chǎn)企業(yè)、建筑行業(yè)等非增值稅的所得稅納稅義務(wù)人的特殊行業(yè)實(shí)施集中管理,這些行業(yè)社會(huì)影響較大,稅收控管手段薄弱,征收方式難以確定,執(zhí)行政策不易統(tǒng)一,容易造成管理上的混亂,可以實(shí)施集中統(tǒng)一管理,使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理,提高稅源管理實(shí)效。對(duì)企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng),制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策,不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。

  5、強(qiáng)化制度建設(shè),全方位治理會(huì)計(jì)信息失真。防止會(huì)計(jì)信息失真不是哪幾個(gè)人、哪幾個(gè)單位、哪幾個(gè)行業(yè)或哪幾個(gè)地區(qū)就能解決的,它需要我們?nèi)鐣?huì)的共同努力。一是加強(qiáng)制度建設(shè),強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員要持證上崗,不能搞家庭式的財(cái)務(wù)管理,決不可濫竽充數(shù);對(duì)會(huì)計(jì)人員要經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技術(shù)教育,提高素質(zhì)。要強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)監(jiān)督職能,建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,充分發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東會(huì)、職代會(huì)等管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)管理。政府職能應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理,加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的繼續(xù)教育,進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)認(rèn)知度和信用度,規(guī)范會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的鑒證行為。三是加快政府化財(cái)務(wù)總監(jiān)制度建設(shè)。中小企業(yè)約占40%的比例都是兼職會(huì)計(jì),還有約10%的比例是會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)記賬,大多僅限于簡單記賬的財(cái)務(wù)管理。為此,政府職能部門應(yīng)根據(jù)“抓大、控中、定小”的原則,設(shè)立政府管理的公共財(cái)務(wù)總監(jiān)機(jī)構(gòu)(第三方內(nèi)部審計(jì)部門),根據(jù)中小企業(yè)的行業(yè)分類,由專門的財(cái)務(wù)總監(jiān)定期對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的社會(huì)化監(jiān)督管理,參與中小企業(yè)重大投資、經(jīng)營的決策,“替老板看賬”,進(jìn)行行業(yè)性的財(cái)務(wù)分析,提出財(cái)務(wù)管理方面的建議和方案。四是加大處罰力度。目前有些企業(yè)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章還不完善,對(duì)相關(guān)責(zé)任人的界定還比較模糊,對(duì)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的打擊力度明顯不夠。這些處罰與造假者獲取的暴利相比,高懸在頭頂?shù)姆芍畡,看起來并不那么可怕。所以我們有關(guān)部門應(yīng)加大對(duì)造假者的處罰力度,使其造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的預(yù)期收益,披露不講誠信的人,對(duì)不守誠信而造成嚴(yán)重后果者,不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任,還應(yīng)追究其法律責(zé)任。

  6、加強(qiáng)部門協(xié)作,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資源共享。建立健全統(tǒng)一的信息交換共享制度,充分利用現(xiàn)代信息技術(shù),使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、企業(yè)經(jīng)營、申報(bào)納稅等信息在國地稅、工商、統(tǒng)計(jì)等部門之間能完全共享。進(jìn)一步確認(rèn)國、地稅征管范圍,我們傾向于實(shí)行隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管范圍比較合理,即企業(yè)交納主體流轉(zhuǎn)稅歸那一個(gè)局管理,其所得稅也歸那個(gè)局管理,避免國、地稅局爭(zhēng)搶稅源或漏征漏管。根據(jù)目前企業(yè)所得稅由國、地稅共同管理并相互交叉的現(xiàn)實(shí),可以考慮建立國、地稅共同辦稅制度,以縣級(jí)為單位,統(tǒng)一制訂申報(bào)預(yù)繳、稅前扣除審批、征收方式認(rèn)定、政策宣傳等管理辦法和意見;統(tǒng)一組織納稅檢查,保證政策執(zhí)行和工作的一致性,避免同一區(qū)域、同一稅種因管理機(jī)關(guān)不同而造成政策執(zhí)行口徑參差不齊,征收方式不同,稅負(fù)水平不公,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不平等的現(xiàn)象。

  7、充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)代理。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,企業(yè)財(cái)務(wù)人員無論從數(shù)量上,還是從業(yè)務(wù)素質(zhì)上都不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要。在這種情況下,積極發(fā)揮稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的作用,廣泛推行稅務(wù)代理,對(duì)于做好企業(yè)所得稅征管工作具有十分重要的促進(jìn)作用。為此,對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)較差,沒有建賬能力的企業(yè)或財(cái)務(wù)核算混亂、賬證不健全的企業(yè),以及比較復(fù)雜的涉稅事項(xiàng),要積極推行由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來代為建立健全賬證,進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和辦理納稅鑒證事項(xiàng)。

所得稅調(diào)研報(bào)告13

  目前,非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅收征管在稅收政策上及日常稅收?qǐng)?zhí)行中遇到了一些問題和難點(diǎn),給稅收征管帶來一定壓力。

  一、稅收政策上存在的幾個(gè)難點(diǎn)

  1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定難。《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定:稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí),從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。此條規(guī)定在實(shí)際操作中,往往比較難于掌握。到期應(yīng)支付的款項(xiàng),是指企業(yè)支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。在實(shí)際操作中當(dāng)企業(yè)未按規(guī)定列支成本、費(fèi)用也未支付時(shí)是否要扣繳。又如:離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同,分期支付”的方式進(jìn)行結(jié)算。那么,如何確認(rèn)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和相應(yīng)的稅款繳納時(shí)間?是按合同簽訂后第一次付款時(shí)間、被投資企業(yè)股權(quán)變更時(shí)間還是按每次實(shí)際付款時(shí)間?況且在實(shí)際經(jīng)濟(jì)往來中,很多支付形式是非貨幣形式,如非居民通過實(shí)物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報(bào)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等,對(duì)于此種情形,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定存在一定困難。

  2、預(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)界定難。

 、攀杖氪_定難!抖惙ā返谑艞l規(guī)定:非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入金額為應(yīng)納稅所得額;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以收入金額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際征收過程中,問題并不是如此簡單。如支付特許權(quán)使用費(fèi),很多企業(yè)是以銷售收入的一定比例來計(jì)提支付,那么這個(gè)計(jì)提比例是否恰當(dāng)?所提供的專用權(quán)等是否具有一定的時(shí)效性等值得研究。另外如外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓國內(nèi)企業(yè)股權(quán),很多是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,通常存在轉(zhuǎn)讓的價(jià)格不真實(shí)、零價(jià)格轉(zhuǎn)讓或低價(jià)轉(zhuǎn)讓等問題,轉(zhuǎn)讓收入難以確定。

 、瞥杀敬_定難。這個(gè)問題主要體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得上,其中以股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤為突出。股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的扣除數(shù),是影響企業(yè)所得稅計(jì)算的一項(xiàng)關(guān)鍵因素。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本是一個(gè)歷史概念,以外幣投資形式的原始投資額是用歷史匯率還是以現(xiàn)時(shí)匯率計(jì)算轉(zhuǎn)讓成本?另外,股本成本價(jià)是指股東投資入股時(shí)企業(yè)實(shí)際支付的出資金額,或收購該項(xiàng)股權(quán)時(shí)該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。如其中的資本公積金有的已完稅、有的未完稅,是否不加區(qū)分一并扣除?還是有選擇地扣除,或是根本不予扣除?目前尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

  3、預(yù)提所得稅的申報(bào)和征收界定難!抖惙ā返谌邨l、第三十九條規(guī)定:對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定……追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。上述規(guī)定對(duì)于特殊情況可能無法發(fā)揮作用,如離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均是外國企業(yè),轉(zhuǎn)讓行為一次發(fā)生,交易活動(dòng)一次結(jié)算,讓受讓方履行扣款義務(wù)很不現(xiàn)實(shí),由納稅人自行申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳申報(bào)也很難做到。

  4、預(yù)提所得稅的征收對(duì)象界定難。部分非居民企業(yè)既沒有在當(dāng)?shù)氐怯涀?cè),也沒有經(jīng)營場(chǎng)所,要找到這些企業(yè)并對(duì)其實(shí)施有效的稅收監(jiān)管非常困難,漏征失管的現(xiàn)象在所難免。

  二、日常稅收征管中遇到的幾個(gè)問題

  1、合同無中文版本。支付單位多數(shù)提供的合同為全英文版本,還有日文、德文、法文等。由于合同中許多關(guān)鍵用語均為專業(yè)詞匯,審核人無法讀懂,即使納稅人應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供了翻譯稿,但由于不是正式文本,不能承擔(dān)相同于正式合同的責(zé)任,因此可信度也不高。

  2、提供假合同。有部分企業(yè)在開具證明時(shí)發(fā)現(xiàn)該行為應(yīng)征稅時(shí),立即回到公司,重新打印一份免稅行為的合同。由于國外公司不需蓋公章,只要在外方位置簽一個(gè)外文名即可,因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)無法依據(jù)合同來判斷該合同內(nèi)容的真?zhèn)巍8猩跽,將?yīng)稅收入以“化整為零”的方式逃避監(jiān)管,不履行納稅義務(wù)。

  3、“事后申請(qǐng)”。大多數(shù)企業(yè)是在履行完合同或付款時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜,這種“事后申請(qǐng)”給稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證造成一定的困難,無法準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅金額。

  4、常設(shè)機(jī)構(gòu)偷逃稅款。一些外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立了代表機(jī)構(gòu)為境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù),但合同以總公司名義簽訂,收款也由總公司收取,從而將其常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入,偷逃稅款。審核人員在開具證明時(shí)很難了解業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),只能根據(jù)納稅人提供的合同為其開具證明。

  三、加強(qiáng)預(yù)提所得稅稅收管理的幾點(diǎn)措施

  鑒于上述情況,我們認(rèn)為,應(yīng)高度重視非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的征管,通過實(shí)施“個(gè)案分析、個(gè)別巡查走訪、個(gè)性調(diào)研服務(wù)、個(gè)案評(píng)估檢查”的“四聯(lián)動(dòng)”,深化非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的長效管理,確保國家稅款的安全和稅收秩序的規(guī)范。具體可采取以下多種措施:

  1、擴(kuò)大監(jiān)控面,強(qiáng)化對(duì)轄區(qū)內(nèi)非居民企業(yè)稅源信息的收集。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將非居民企業(yè)稅收征管納入責(zé)任區(qū)日常管理范疇,擴(kuò)大監(jiān)控面,尋找有效稅源,實(shí)施源泉控制,著力解決戶籍不明、稅源不清的問題。通過細(xì)分稅管員的管理責(zé)任,對(duì)轄區(qū)內(nèi)的非居民企業(yè)進(jìn)行“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的全面普查,全面掌握并建立納稅人信息庫,重點(diǎn)調(diào)查其在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)而是否有來源于轄區(qū)的應(yīng)稅收入信息情況,重點(diǎn)關(guān)注扣繳義務(wù)人應(yīng)稅收入的支付情況,挖掘隱性稅源,防止稅款流失。

  2、夯實(shí)管理基礎(chǔ),全面實(shí)施納稅人事前備案登記制度。要規(guī)范納稅人的納稅行為,實(shí)施納稅人事前備案登記制度。要求境內(nèi)機(jī)構(gòu)、扣繳義務(wù)人將發(fā)生的應(yīng)稅支付項(xiàng)目、支付金額、支付對(duì)象、以及支付對(duì)象是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的舉證、簽訂的相關(guān)合同文本(中、英文雙語對(duì)照)等征管要素如實(shí)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)事先備案,并建立企業(yè)付匯臺(tái)賬備查。

  3、動(dòng)靜結(jié)合,實(shí)現(xiàn)稅源的科學(xué)、細(xì)致和深度管理。一方面,稅務(wù)責(zé)任區(qū)要將預(yù)提所得稅及時(shí)納入日常稅源監(jiān)管范圍,通過落實(shí)管理員實(shí)地巡查,弄清情況、定期分析細(xì)比對(duì)、月度(季度)指標(biāo)嚴(yán)監(jiān)控、年度匯繳勤把關(guān)等綜合性聯(lián)動(dòng)管理措施,實(shí)施稅前、稅中、稅后的全程動(dòng)態(tài)管理,提高應(yīng)稅行為和納稅申報(bào)的真實(shí)性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性。另一方面,辦稅服務(wù)廳征收窗口要強(qiáng)化對(duì)預(yù)提所得稅申報(bào)征收的書面審核。對(duì)納稅人提交的企業(yè)所得稅報(bào)告表進(jìn)行審查,尤其要對(duì)征免界限的劃分、適用稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)、相關(guān)證明資料等內(nèi)容進(jìn)行把關(guān)和比對(duì),登記售付匯分類臺(tái)賬并將征收信息傳遞責(zé)任區(qū)管理員以加強(qiáng)后續(xù)跟蹤管理,確保窗口靜態(tài)管理向責(zé)任區(qū)動(dòng)態(tài)管理的延伸。

  4、交換情報(bào),加大評(píng)估和檢查的工作力度。在管理員實(shí)地考察核查的基礎(chǔ)上,切實(shí)加強(qiáng)對(duì)有疑點(diǎn)或有異常的支付項(xiàng)目逐級(jí)實(shí)施情報(bào)交換,以堵塞漏洞。與此同時(shí),要從扣繳義務(wù)人、境內(nèi)機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面上開展對(duì)非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的個(gè)案專項(xiàng)評(píng)估和檢查。要立足分析巡查相結(jié)合,立足案頭評(píng)估與實(shí)地評(píng)估相結(jié)合,立足日常評(píng)估與匯繳相結(jié)合,立足評(píng)估與稽查相結(jié)合,立足評(píng)估檢查與事后整改相結(jié)合,著力解決申報(bào)信息不實(shí)問題,有效化解征管難點(diǎn)、疑點(diǎn)和盲點(diǎn),充分發(fā)揮納稅評(píng)估“以評(píng)促管”的功效,充分發(fā)揮稽查打擊力度,切實(shí)維護(hù)稅收的公正性。

  5、部門協(xié)調(diào),開展與相關(guān)職能部門的聯(lián)動(dòng)辦稅。建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)組織體系,暢通與地稅、外經(jīng)貿(mào)局、招商局、支付銀行、外管局等部門的協(xié)作和溝通,優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),及時(shí)獲取設(shè)立開業(yè)、合同簽定、資金支付、業(yè)務(wù)發(fā)生等第三方信息,形成合力,齊抓共管,放大管理效應(yīng),不斷拓展治稅空間。

  6、優(yōu)化服務(wù),營造和諧互動(dòng)的征納關(guān)系。對(duì)外,結(jié)合新所得稅稅法的貫徹實(shí)施,依托“稅企懇談”、“稅法解讀”、“重點(diǎn)企業(yè)走訪”等服務(wù)平臺(tái),提前介入,通過現(xiàn)場(chǎng)辦稅、現(xiàn)場(chǎng)咨詢、現(xiàn)場(chǎng)問政、現(xiàn)場(chǎng)解決問題等多種形式,進(jìn)一步加大稅收政策的宣傳力度,有針對(duì)性開展納稅提醒,提高稅法的遵從度;對(duì)內(nèi),加強(qiáng)干部的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)操作技能培訓(xùn),提高干部非居民企業(yè)稅收管理水平。

  7、理論聯(lián)系實(shí)際,注重對(duì)稅收政策的調(diào)研管理。鑒于目前稅收政策上尚存在的不明確性,建議上級(jí)局對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行專題調(diào)研,明確特殊情況下的稅收政策的執(zhí)行,如:離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)時(shí)間;支付特許權(quán)使用費(fèi)的計(jì)稅依據(jù);股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本;境內(nèi)被投資企業(yè)履行扣繳義務(wù)等,從而使稅收政策更趨合理、完善,更切合稅收工作的實(shí)際。

所得稅調(diào)研報(bào)告14

  一、對(duì)私營企業(yè)稅后利潤個(gè)人所得稅征管的現(xiàn)狀分析

  在私營企業(yè)稅后利潤個(gè)人所得稅的征收方面,由于人們的稅收法制意識(shí)淡薄,稅收政策不完善,以及各地區(qū)稅務(wù)部門所執(zhí)行的政策不統(tǒng)一等因素,使得私營企業(yè)稅后利潤的個(gè)人所得稅征管流失嚴(yán)重,甚至在一些地區(qū)成為征收中的空白點(diǎn),具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

  一是企業(yè)帳務(wù)失真,成本不實(shí),基本無稅可征。由于部分私營企業(yè)納稅義務(wù)觀念淡薄,法制意識(shí)不強(qiáng),將偷逃稅收作為致富的捷徑。從筆者對(duì)蘇北某縣城40戶年產(chǎn)值在200萬元以上的私營企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn),20xx年度有27家企業(yè)賬面基本持平,另有9家虧損,4戶盈利企業(yè)的利潤也都在10萬元以下,只有一戶就稅后利潤繳納過個(gè)人所得稅。據(jù)業(yè)內(nèi)人士稱,有相當(dāng)一部分企業(yè)虧損是因?yàn)樗綘I企業(yè)主私欲熏心,為了達(dá)到逃稅的目的,視稅法于不顧,采取多進(jìn)成本、轉(zhuǎn)移收入等手段的結(jié)果,也有些企業(yè)在地方政府“發(fā)展私營經(jīng)濟(jì)”、“照顧企業(yè)困難”等政策的保護(hù)下,公然采取“變通”方式進(jìn)行偷稅。

  二是稅務(wù)部門對(duì)應(yīng)稅所得的管理失控,征收力度不夠,對(duì)偷稅行為的處罰偏輕,稅收流失量大面廣。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)私營企業(yè)稅后利潤的有效監(jiān)管,未能建立一套完善的征管辦法,是否繳納個(gè)人所得稅基本上是取決于私營企業(yè)主的納稅意識(shí)。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)表明,該縣有70%以上的私營企業(yè)主存在不申報(bào)個(gè)人所得稅或申報(bào)不實(shí)的現(xiàn)象。在20xx年度所得稅匯算及各稅統(tǒng)查中,全年查補(bǔ)這類稅款不足5萬元,無一例因未申報(bào)而被罰款,也沒有一件此類偷稅案件被立案查處。

  三是稅收政策不完善,實(shí)施辦法不統(tǒng)一、征收方式不規(guī)范,也造成稅收流失嚴(yán)重。對(duì)私營企業(yè)稅后利潤征收個(gè)人所得稅,個(gè)人所得稅法中缺乏具體、明確的規(guī)定,如對(duì)查補(bǔ)部分的利潤是否征收個(gè)人所得稅、如何界定私營企業(yè)主的投資行為和消費(fèi)行為等,在實(shí)際操作中無章可循或有章難循。加之各地區(qū)的征管辦法差異較大,征管手段落后,執(zhí)行中存在一定的隨意性。

  二、對(duì)私營企業(yè)稅后利潤征收個(gè)人所得稅的思考

  針對(duì)私營企業(yè)稅后利潤個(gè)人所得稅征收中存在的諸多問題,我們必須深入地進(jìn)行分析研究,采取積極有效的措施,努力提高征管能力。筆者認(rèn)為強(qiáng)化稅后利潤個(gè)人所得稅征管的著力點(diǎn)應(yīng)放在以下幾個(gè)方面:

  一是深入開展稅收宣傳教育,提高公民納稅意識(shí),除繼續(xù)運(yùn)用廣播、電視、報(bào)刊等新聞媒體進(jìn)行宣傳外還必須有針對(duì)性地進(jìn)行重點(diǎn)宣傳教育,如在中小學(xué)開設(shè)稅法常識(shí)課程,使新一代公民較早接受納稅義務(wù)教育;對(duì)新業(yè)戶的法人進(jìn)行強(qiáng)制性的稅法基本知識(shí)教育,對(duì)其辦稅人員進(jìn)行強(qiáng)制性的稅收專業(yè)知識(shí)系統(tǒng)培訓(xùn),對(duì)老業(yè)戶的法人及辦稅人員分批進(jìn)行經(jīng)常性稅法知識(shí)培訓(xùn)教育;在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的輪訓(xùn)內(nèi)容中,也要安排稅法知識(shí)講座,增強(qiáng)其稅收法律意識(shí)和法律責(zé)任,營造一個(gè)良好的依法納稅的社會(huì)氛圍。

  二是統(tǒng)一稅收政策,完善稅收征管機(jī)制,加強(qiáng)有效監(jiān)管。在統(tǒng)一私營企業(yè)稅后利潤征收個(gè)人所得稅稅收政策的基礎(chǔ)上,對(duì)征管規(guī)定進(jìn)一步加以完善和明確,消除私營企業(yè)主收入隱性化、非現(xiàn)金化、來源多渠道化等弊端,在收入公開化基礎(chǔ)上,建立覆蓋其全部個(gè)人收入的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。嚴(yán)格執(zhí)行私營企業(yè)主個(gè)人財(cái)產(chǎn)、收入申報(bào)納稅制度,建立科學(xué)的納稅申報(bào)評(píng)審機(jī)制和稽查制度,加強(qiáng)對(duì)私營企業(yè)稅后利潤的監(jiān)控,健全納稅人的納稅檔案資料,建立私營企業(yè)彌補(bǔ)虧損和利潤分配臺(tái)賬等,實(shí)行跟蹤管理;準(zhǔn)確把握征稅前提和征稅環(huán)節(jié),按照個(gè)人所得稅法設(shè)計(jì)的預(yù)定目標(biāo)正確地組織征收;合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn),鼓勵(lì)私營企業(yè)增加投入,進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn),可以考慮規(guī)定免征額,鼓勵(lì)私營企業(yè)主加大投入;對(duì)一些財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)不健全的企業(yè)可實(shí)行定額征收,并附征個(gè)人所得稅;體現(xiàn)“多得多征,公平稅負(fù)”原則,不論是采取何種方式征收,都必須起到調(diào)節(jié)收入分配的作用,只對(duì)高收入者征稅。

  三是加大稅務(wù)執(zhí)法力度,嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為。實(shí)踐證明,偷逃稅行為只有通過不斷地嚴(yán)厲懲治者能得到遏制,因此,在嚴(yán)格征管的基礎(chǔ)上,要加大對(duì)稅務(wù)違法案件的處罰力度,使納稅人為偷稅行為所付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于依法納稅的付出,對(duì)私營企業(yè)主申報(bào)不足、賬務(wù)核算不實(shí)等行為,除按規(guī)定加收滯納金外,應(yīng)當(dāng)予以重罰,情節(jié)嚴(yán)重的,還應(yīng)追究企業(yè)法人和財(cái)務(wù)人員的法律責(zé)任;同時(shí)還要廣泛開展社會(huì)共治,通過法律形式明確金融、司法、工商、社會(huì)中介等職能部門的配合義務(wù),借鑒國外的有效監(jiān)管措施,對(duì)私營企業(yè)主的信貸行為,享有的醫(yī)療、教育、養(yǎng)老失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保障權(quán)益以及公共設(shè)施的使用權(quán)等同是否依法履行納稅義務(wù)掛勾,約束其欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的僥幸心理和偷逃稅欲望。

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