稅務(wù)稽查執(zhí)行是稅務(wù)稽查成果實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)過稅務(wù)稽查的選案、查案和案件審理等環(huán)節(jié)的職能行使，執(zhí)行環(huán)節(jié)是否完全履行，體現(xiàn)著對(duì)國家稅收利益的維護(hù)和對(duì)納稅人稅收違法行為的糾正和懲戒，關(guān)系著稅法的嚴(yán)肅性和剛性。因此，XX市地稅局領(lǐng)導(dǎo)高度重視稽查執(zhí)行工作，特別是由市地稅局審委會(huì)審理的重大稅務(wù)案件的執(zhí)行情況，涉稅金額大，影響面廣，對(duì)稅收收入影響較大。

　　今年，XX市地稅局除要求稽查局將執(zhí)行反饋工作常態(tài)化外，還兩次派專人組成調(diào)研組，組織座談會(huì)對(duì)稽查局案件執(zhí)行情況進(jìn)行了調(diào)研和督導(dǎo)，深入執(zhí)行所和企業(yè)，與執(zhí)行人員和納稅人進(jìn)行了交流和溝通，了解到現(xiàn)有執(zhí)行手段、程序，以及執(zhí)行過程中存在的問題，為進(jìn)一步規(guī)范重大稅務(wù)案件執(zhí)行工作，全面考評(píng)案件執(zhí)行工作成效，監(jiān)督案件的落實(shí)，提高案件執(zhí)行力起到了積極的推動(dòng)作用。

　　一、稽查執(zhí)行工作總體情況

　　近年來，我局稽查部門查處的稅務(wù)違法案件，絕大部分都得到了有效地執(zhí)行。2010年稽查局共審理各類稅務(wù)案件642件，執(zhí)行完畢616件，結(jié)案率96%;2011年稽查局審理案件490件，執(zhí)行完畢450件，結(jié)案率92%。具體做法是：

　　(一)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，營造合作平臺(tái)。一是與國稅局、公安局經(jīng)偵支隊(duì)、房產(chǎn)管理局、中國人民銀行新疆分行創(chuàng)建了聯(lián)合工作機(jī)制，從外圍為其暢通渠道。在文書送達(dá)方面，充分利用居委會(huì)協(xié)稅護(hù)稅職能，發(fā)揮其見證人作用，解決了以往文書送達(dá)難的問題。二是于2010 年 10月創(chuàng)建了稽查局查補(bǔ)稅款(天、沙、新、水四個(gè)局)自開票工作模式，極大地提高了執(zhí)行工作效率，方便了納稅人，降低了開票差錯(cuò)率，明確了稽查查補(bǔ)收入。三是專門針對(duì)執(zhí)行工作定期召開例會(huì)，明確在保證當(dāng)期案件執(zhí)行的前提下，力保清欠以往年度查補(bǔ)稅款的執(zhí)行思路。

　　(二)充分利用執(zhí)行資源，前期介入摸查情況�；�查局執(zhí)行所現(xiàn)有9人，除所長、內(nèi)勤(兼開票)外分三個(gè)執(zhí)行小組，每組對(duì)口三個(gè)稽查所。對(duì)一些規(guī)模較大企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)，執(zhí)行人員在稽查過程中提前介入，盡可能全面地掌握企業(yè)賬戶、資產(chǎn)等信息，為下一步執(zhí)行工作打基礎(chǔ)。

　　(三)與企業(yè)溝通日�；�，與管理局溝通制度化。定期與未結(jié)案企業(yè)進(jìn)行約談，了解企業(yè)情況，要求未結(jié)案企業(yè)報(bào)送證明資金、資產(chǎn)情況的資料，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定催繳計(jì)劃和相應(yīng)的強(qiáng)制執(zhí)行措施。同時(shí)，對(duì)逾期未結(jié)案企業(yè)，通過向所屬管理局定期反饋“管查聯(lián)動(dòng)建議書”等形式，通報(bào)被查企業(yè)查補(bǔ)及稅款入庫信息，提請(qǐng)管理局加強(qiáng)監(jiān)管，根據(jù)情況適時(shí)采取催報(bào)催繳、停止出售發(fā)票、欠稅公告等措施，并將被查戶情況反饋工作通過管查聯(lián)動(dòng)互動(dòng)機(jī)制制度化。

　　二、重大稅務(wù)案件執(zhí)行情況分析

　　執(zhí)行難是各類執(zhí)法中普遍存在的問題，執(zhí)行環(huán)節(jié)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)防范稅款流失的最后一道關(guān)口，擔(dān)負(fù)了更多的責(zé)任。與一般案件相比，重大稅務(wù)案件執(zhí)行難主要表現(xiàn)在遺留案件不能及時(shí)執(zhí)結(jié)，滯納金等的執(zhí)行力度與稅款執(zhí)行力度相比較弱等方面。造成這種現(xiàn)象既有主觀因素，也有客觀因素。

　　(一)主觀因素

　　1.對(duì)滯納金執(zhí)行的重視程度還有待加強(qiáng)。

　　2.在運(yùn)用執(zhí)行手段過程中存在很大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，如何更合理、靈活地運(yùn)用法律賦予的行政權(quán)力有待深入思考和實(shí)踐。

　　3.執(zhí)行力量薄弱。目前稽查局執(zhí)行崗編制較少，對(duì)于處置疑難個(gè)案缺乏有力手段，使執(zhí)行工作顯得被動(dòng)。

　　4.重大案件案情一般比較復(fù)雜，矛盾比較突出，調(diào)查核實(shí)時(shí)間長，期間企業(yè)經(jīng)營狀況等各方面條件可能發(fā)生較大變化，也成為案件執(zhí)行難、無法執(zhí)結(jié)的原因之一。

　　(二)客觀因素

　　1.與一般案件相比，重大稅務(wù)案件一般查補(bǔ)稅款金額較大(300萬元以上，有些案件甚至達(dá)到上千萬元、上億元)，加上滯納金、罰款后，數(shù)額相當(dāng)可觀，無形中增加了執(zhí)行難度。

　　2.涉“困”案件和特殊案件往往無法執(zhí)結(jié)。涉“困”案件涉及一些瀕臨破產(chǎn)、面臨倒閉、嚴(yán)重虧損、舉步維艱的企業(yè)，這些企業(yè)往往資金嚴(yán)重不足，甚至根本沒有可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)，執(zhí)行機(jī)關(guān)無從下手。一些老企業(yè)往往離退休職工多，一旦強(qiáng)制執(zhí)行，被執(zhí)行人會(huì)借機(jī)將企業(yè)的矛盾轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)機(jī)關(guān)，引發(fā)上訪鬧事等社會(huì)矛盾和群體事件。一些特殊案件也給執(zhí)行人員出了“難題”，如某房地產(chǎn)公司賬戶被法院全面查封，無法繳納稅款;某國際貿(mào)易有限公司涉及外資企業(yè)，查補(bǔ)個(gè)人所得稅六百余萬元，該公司一經(jīng)稽查，公司相關(guān)人員全部失蹤，租賃的辦公場(chǎng)所無人管理，相應(yīng)的執(zhí)行程序無法繼續(xù)。

　　3.納稅人普遍對(duì)查補(bǔ)稅款認(rèn)可度較高，對(duì)非主觀故意偷稅的情況，認(rèn)為只要補(bǔ)了稅，滯納金、罰款可以通融或不繳，這樣的心理導(dǎo)致滯納金、罰款執(zhí)行難度加大。而且在實(shí)際工作中，按法律規(guī)定被查對(duì)象簽收《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》后15日內(nèi)繳納稅款及其滯納金、罰款;過期不繳，稅款可責(zé)令限期繳納，限時(shí)一般為15日。如果仍然不繳，可對(duì)稅款及滯納金實(shí)施稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施;罰款則需被查單位既不執(zhí)行也不申請(qǐng)復(fù)議或者起訴時(shí)，時(shí)限為法律文書履行期限屆滿3個(gè)月后，方可實(shí)施稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。上述程序均為法定程序。這些前置條件與時(shí)限在保障納稅人的合法權(quán)益方面起了積極作用，但同時(shí)從某種程度上約束了稅務(wù)人員執(zhí)法行為，造成了事實(shí)上一些想逃避法律義務(wù)與法律懲罰者的可逃空間與時(shí)間。

　　4.由于法律意識(shí)的增強(qiáng)以及信息化程度的加深，納稅人對(duì)規(guī)避稽查執(zhí)行的手段越來越高明和隱蔽，如有的企業(yè)采取財(cái)產(chǎn)掛另一個(gè)公司的戶頭，公私款存儲(chǔ)混放，造成財(cái)產(chǎn)主體不明，權(quán)屬不清;有的將分廠、車間、部門與被執(zhí)行的總廠脫鉤，重新成立新的企業(yè)實(shí)體，留下空殼總廠應(yīng)付執(zhí)行;有的企業(yè)轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，換地經(jīng)營，導(dǎo)致稅務(wù)部門難于實(shí)施有效監(jiān)控。

　　5.盡管外部執(zhí)行環(huán)境已經(jīng)有所改善，但仍存在關(guān)系不順暢、外部不配合等現(xiàn)象。例如某些金融機(jī)構(gòu)與執(zhí)行對(duì)象有利害關(guān)系，為吸引企事業(yè)單位多來立戶，承諾為立戶者保密，不向任何機(jī)關(guān)透露，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以依法進(jìn)行查詢，個(gè)別金融機(jī)構(gòu)甚至主動(dòng)向被執(zhí)行人通風(fēng)報(bào)信，使之轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，逃避執(zhí)行。稽查局在實(shí)行賬戶凍結(jié)過程中頻頻遇到此類問題，且稅務(wù)機(jī)關(guān)無法取得金融機(jī)構(gòu)違法的證據(jù)。如納稅人不如實(shí)在稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備全部資金賬戶，執(zhí)行人員在各銀行查閱賬戶的工作量非常大，目前我局與人民銀行之間尚缺乏有效溝通，在賬戶查詢方面得不到積極配合。

　　6.《行政強(qiáng)制法》頒布實(shí)施后，與《稅收征管法》存在諸多不銜接之處，對(duì)同一問題兩部法律規(guī)定不一致應(yīng)當(dāng)適用哪部法律不明確，在程序上極大地阻礙了稅務(wù)部門行使行政強(qiáng)制措施。

　　7.由于經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響，房地產(chǎn)、建筑安裝業(yè)整體經(jīng)營狀況不景氣，考慮到企業(yè)的資金運(yùn)作規(guī)律和實(shí)際收入進(jìn)度，稽查局對(duì)查補(bǔ)稅款較大的企業(yè)實(shí)行了按進(jìn)度入庫的辦法，這也是造成部分重大稅務(wù)案件未全部執(zhí)結(jié)的原因之一。某些案件由于存在行政干預(yù)，無法及時(shí)執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)增加。

　　三、幾點(diǎn)建議

　　通過調(diào)研，我們認(rèn)為，稽查局案件執(zhí)行工作既有自身需要改進(jìn)之處，也有需要各單位、各部門配合之處。

　　(一)要求稽查局內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)重大稅務(wù)案件執(zhí)行情況的跟蹤和監(jiān)督。一是要轉(zhuǎn)變執(zhí)行工作思路，將滯納金、罰款的執(zhí)行放在與稅款同等重要的位置來抓;二是法規(guī)科對(duì)重大稅務(wù)案件的處理、處罰決定應(yīng)當(dāng)監(jiān)督、溝通，并及時(shí)傳達(dá)會(huì)議精神，以免出現(xiàn)不必要的糾紛;三是執(zhí)行所要按季將每個(gè)未執(zhí)結(jié)案件原因和進(jìn)度向市局反饋，并對(duì)執(zhí)行計(jì)劃和措施進(jìn)行合理安排，保證每個(gè)案件在掌控范圍之內(nèi)。

　　(二)要求稽查局對(duì)每個(gè)稽查案件保證執(zhí)行程序到位，程序未到位的要立即整改。在保證程序到位的前提下，根據(jù)案件實(shí)際情況，采取不同措施，例如：確屬企業(yè)資金困難，實(shí)行強(qiáng)制執(zhí)行措施會(huì)引發(fā)較為激烈的社會(huì)矛盾的，或確無可執(zhí)行標(biāo)的的，由企業(yè)提出申請(qǐng)和證明材料，稽查局列明還款計(jì)劃，提請(qǐng)市局主管領(lǐng)導(dǎo)審批;屬于企業(yè)相關(guān)人員無法聯(lián)系導(dǎo)致不能執(zhí)行的，提請(qǐng)公安局經(jīng)偵支隊(duì)協(xié)助查找;屬于企業(yè)自行申請(qǐng)豁免政策的，由企業(yè)出具相關(guān)證據(jù)報(bào)稽查局備案，稽查局對(duì)稅款先行執(zhí)行，并定期監(jiān)督企業(yè)政策申請(qǐng)進(jìn)度，形成書面材料定期反饋市局分管領(lǐng)導(dǎo)，由分管領(lǐng)導(dǎo)審批等。

　　(三)充分挖掘法律賦予的其他執(zhí)行手段的可操作性。如《稅收征管法》第44條對(duì)未結(jié)清稅款、滯納金、又不提供納稅擔(dān)保的納稅人經(jīng)批準(zhǔn)可提請(qǐng)出入境管理局阻止其出境;第48條規(guī)定，對(duì)有合并、分立情形的納稅人未依法繳清的稅款，由合并后的納稅人繼續(xù)履行納稅義務(wù)，分立后的納稅人對(duì)未履行納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任;執(zhí)行期間納稅人倒閉的，可根據(jù)《稅收征管法》第50條、《合同法》第73、74條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)和撤銷權(quán)等。

　　(四)要求市局對(duì)稽查局案件執(zhí)行工作情況的督察常態(tài)化。市局法規(guī)處要定期會(huì)同相關(guān)部門對(duì)稽查案件的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和督察，并及時(shí)解決執(zhí)行過程中遇到的政策性問題。

　　(五)建立管理局與稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)的互動(dòng)機(jī)制，及時(shí)對(duì)納稅人信息進(jìn)行交換，了解納稅人經(jīng)營動(dòng)態(tài)，達(dá)到執(zhí)行條件立即執(zhí)行。

　　(六)及時(shí)總結(jié)、推廣好的經(jīng)驗(yàn)和做法，如執(zhí)行人員在稽查過程中提前介入摸查情況，以“工作日志”等方式規(guī)范日常工作，提升工作效率等。