個(gè)體稅收附征率政策的調(diào)研報(bào)告
為了加強(qiáng)個(gè)體稅收征管，創(chuàng)造公平稅負(fù)的稅收環(huán)境,促進(jìn)廣大納稅人依法誠信納稅,全面提升個(gè)體稅收的征管質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)個(gè)體稅收管理的科學(xué)化和精細(xì)化，降低稅收征管難度和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合當(dāng)前個(gè)體稅收征管實(shí)際情況，有關(guān)于個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅附征率政策的幾點(diǎn)建議如下。
一、個(gè)體征管概況
目前個(gè)體稅收征管出現(xiàn)了“兩低”的狀況，即
�。哼_(dá)起征點(diǎn)戶數(shù)占總管戶比例低和申報(bào)入庫率低。以蘇北某縣管戶數(shù)據(jù)為例，全縣個(gè)體現(xiàn)有正常戶7995戶，其中達(dá)起征點(diǎn)戶1588戶，達(dá)起征點(diǎn)戶數(shù)僅占個(gè)體總管戶的20%，正常繳納稅款戶1160戶，申報(bào)率僅僅只有73%。
二、原因分析
一是起征點(diǎn)政策把握難度較大。
起征點(diǎn)出臺(tái)后，達(dá)到起征點(diǎn)后最少要繳納88.5元（個(gè)體商業(yè)戶：城維稅7.5元，教育費(fèi)附加6元和個(gè)人所得稅75元）地方稅金，而未達(dá)起征點(diǎn)的業(yè)戶一分錢也不繳納，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營業(yè)收入核定4999元與5000元之間口徑難以把握，而營業(yè)額的核定雖然按照個(gè)體工商戶定期定額管理辦法規(guī)定的幾個(gè)程序，最終大部分還是通過稅務(wù)人員主觀判斷獲得，無法拿出具體的、讓納稅人心悅誠服的征稅依據(jù)和理由，納稅人容易出現(xiàn)相互攀比思想，繳納稅款的納稅人心理不平衡，固然會(huì)出現(xiàn)抵觸情緒。
二是個(gè)人所得稅附征率本自身存在政策缺限。
個(gè)稅起征點(diǎn)與營業(yè)稅、增值稅起征點(diǎn)不應(yīng)完全一致，如在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中,月實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入5000元,扣除成本、費(fèi)用以及2000元業(yè)主費(fèi)用，根本無所得可言，更談不上附征個(gè)人所得稅。而收入不同、利潤水平也不應(yīng)該完全一致，為此參照工商個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅率五級(jí)累進(jìn)稅率表，個(gè)人所得稅附征率也應(yīng)按照銷售收入高低實(shí)行有差別附征稅率。而實(shí)際工作各地都是統(tǒng)一按行業(yè)制定個(gè)人所得稅附征率，如江蘇省常州市地方稅務(wù)局《關(guān)于調(diào)整全市個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅附征率的通知》（常地稅發(fā)〔20xx〕148號(hào)）規(guī)定將常州市工業(yè)（含工業(yè)性加工、修理修配）、商業(yè)（批發(fā)、零售營業(yè)收入）附征率確定為1.5%，服務(wù)業(yè)（代理、飯店、旅館、廣告、美容美發(fā)、租賃等及未列舉的服務(wù)業(yè)）和建筑安裝業(yè)（建筑、安裝、修繕、裝飾、裝潢、其他工程作業(yè)）附征率確定為2.5%。有違相關(guān)個(gè)人所得稅稅收政策的規(guī)定。
三、個(gè)人所得稅附征率確定政策依據(jù)
1、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知(財(cái)稅[2000]91號(hào))有關(guān)個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率的規(guī)定
2、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(中華人民共和國主席令第四十四號(hào))有關(guān)個(gè)體工商戶的'生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅率的規(guī)定。
四、修改附征率政的建議
1、按照應(yīng)稅所得率和適用稅率重新從低科學(xué)確定個(gè)人所得稅附征率，降低月最低征稅額，提升附征率的執(zhí)行力。
在實(shí)際工作中約有85%的個(gè)體工商業(yè)戶都應(yīng)達(dá)到起征點(diǎn)，但如果一達(dá)起征點(diǎn)就據(jù)實(shí)繳納相關(guān)稅金，個(gè)體業(yè)戶根本無利可圖，不可能愿意繳納相關(guān)稅收。加上納稅人納稅意識(shí)較差，涉及面較廣，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)一味的強(qiáng)制征收，社會(huì)負(fù)面影響較大，個(gè)體稅收征管由此落入了兩難的境地。相對(duì)地稅直管戶而言，通過體現(xiàn)以票控稅職能，納稅人也需要向地稅申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票，應(yīng)該達(dá)起征點(diǎn)的管戶比較多，而實(shí)際上也只50%左右的管戶達(dá)起征點(diǎn)，相對(duì)于直管戶個(gè)體稅收管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)還是國地稅共管戶，而共管戶征收稅款的大部分是個(gè)人所得稅，如個(gè)體商業(yè)戶核定營業(yè)額為5000元，城維稅和教育費(fèi)附加只有13.50元，以江蘇省常州市為例商業(yè)個(gè)所得稅附征率為1.5%，計(jì)算得出個(gè)人所得稅有75元。根據(jù)起征點(diǎn)政策出臺(tái)以前的個(gè)體稅收征管經(jīng)驗(yàn)，只要能在個(gè)人所得稅附征率作些調(diào)整，降低達(dá)起征點(diǎn)管戶的最低征稅額，從而降低稅收征管難度，就能實(shí)現(xiàn)個(gè)體稅收的普遍征收。
2、以個(gè)體商業(yè)行業(yè)為例，進(jìn)行舉例重新計(jì)算個(gè)人所得稅附征率。
假設(shè)：個(gè)體商業(yè)戶的應(yīng)稅所得率為5％，級(jí)差營業(yè)收入取高項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，附征率=應(yīng)納稅額/營業(yè)收入。
個(gè)人所得稅附征率調(diào)整方案應(yīng)用舉例
單位：元
年不含稅營業(yè)收入x——應(yīng)稅所得率%——應(yīng)納稅所得額——新附征率%——原附征率
0＜x＜50000——5——5000——0.005——0.015
50000≤x＜200000——5——10000——0.006——0.015
200000≤x＜600000——5——30000——0.008——0.015
600000≤x＜1000000——5——50000——0.010——0.015
1000000以上——5
50000以上——0.010——0.015
上表所述，個(gè)人所得稅附征率將大大降低，也就是說最低征稅額也大大降低，從而提升了定額的實(shí)際執(zhí)行力，降低了個(gè)體稅收?qǐng)?zhí)法難度。如執(zhí)行此政策達(dá)起征點(diǎn)面有望達(dá)到80%以上，入庫率也將有大幅度的提高。以上適用于辦理稅務(wù)登記的納稅人（個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)），對(duì)臨時(shí)經(jīng)營的從事經(jīng)營的納稅人附征率可按從高執(zhí)行。
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