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商業(yè)銀行實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)研報告
20__年財政部頒布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價值計(jì)量的要求，規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務(wù)報表等重要會計(jì)事項(xiàng)，信息披露要求更為嚴(yán)格具體，是我國會計(jì)發(fā)展史上重要的里程碑，標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)慣例已基本接軌。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對銀行業(yè)將產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。人行鎮(zhèn)江中支對全市上市銀行實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則的情況進(jìn)行了調(diào)查，深刻剖析了上市公司實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則所面臨的困難和問題，并提出相關(guān)建議。
一、新會計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行會計(jì)核算的影響
與原會計(jì)制度相比，新會計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債以及收入、費(fèi)用的確認(rèn)條件和計(jì)量行為，在堅(jiān)持歷史成本原則的同時，引入公允價值屬性；新增了“金融工具確認(rèn)及計(jì)量”、“套期保值”、“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”等會計(jì)準(zhǔn)則，更加規(guī)范了減值計(jì)提等業(yè)務(wù)的會計(jì)核算和信息披露行為，填補(bǔ)了我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白，進(jìn)一步加快了我國銀行業(yè)會計(jì)的國際化步伐。
1. 對金融工具的影響
1.1金融資產(chǎn)與負(fù)債分類的變化
隨著金融創(chuàng)新程度的加快和衍生工具的發(fā)展，金融工具長短期的界限變得模糊，所以從流動性分類劃分，無法真正反映出資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)屬性。新會計(jì)準(zhǔn)則改變了原《金融企業(yè)會計(jì)制度》中對投資和負(fù)債采取長、短期分類核算的方法，而是按金融工具屬性對金融資產(chǎn)和負(fù)債重新進(jìn)行分類。新會計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為4類：交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資、貸款和應(yīng)收賬款、可供出售的金融資產(chǎn)，金融負(fù)債則分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類。
1.2金融資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量方法的變化
原會計(jì)制度規(guī)定銀行的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，而新會計(jì)準(zhǔn)則中則增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價值”計(jì)量屬性，并明確規(guī)定“在公允價值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”，使銀行的資產(chǎn)和投資價格更接近市場價值，更能真實(shí)反應(yīng)一定時期銀行經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。
1.3衍生金融工具及套期業(yè)務(wù)的處理
新會計(jì)準(zhǔn)則明確要求銀行將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，同時要求在會計(jì)期末采用公允價值計(jì)量衍生金融工具價值，以便及時反映交易的盈虧狀況。對于套期業(yè)務(wù)，新會計(jì)準(zhǔn)則要求在相同會計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價值變動的抵消結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益。
1.4資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整
新會計(jì)準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)減值的規(guī)定作了較大的調(diào)整，改變了貸款按五級分類計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法，要求按現(xiàn)金流折現(xiàn)法計(jì)提減值準(zhǔn)備，即按照金融資產(chǎn)的賬面價值與按該金融資產(chǎn)實(shí)際利率折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的負(fù)差額進(jìn)行計(jì)提。這可以有效降低人為因素對減值準(zhǔn)備計(jì)提額的影響，從而能夠提供更準(zhǔn)確的信息，更真實(shí)地反映資產(chǎn)的價值，使得銀行更準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失。銀行非金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，銀行無法利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，其利潤將更為真實(shí)。
1.5金融工具披露的深度和廣度發(fā)生變化
新準(zhǔn)則既要求披露金融資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值和公允價值，又要披露金融資產(chǎn)負(fù)債的會計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)、確認(rèn)條件，特別是在金融管理的信息披露方面，不僅要求披露金融工具管理的目標(biāo)和政策、風(fēng)險控制流程、工具分析過程及其估值模型，而且金融工具對資產(chǎn)負(fù)債的影響和結(jié)果均作出了相應(yīng)要求。
2. 對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的影響
按照新會計(jì)準(zhǔn)則，要對關(guān)聯(lián)方企業(yè)進(jìn)行披露，關(guān)聯(lián)方主要是股東，關(guān)聯(lián)方交易類型主要是向股東發(fā)放貸款，如江蘇銀行鎮(zhèn)江分行，20__年4月末向股東發(fā)放貸款8.23億元，銀監(jiān)局對關(guān)聯(lián)方交易有嚴(yán)格要求，但在會計(jì)報告中披露未作出強(qiáng)制性要求，新準(zhǔn)則實(shí)施后強(qiáng)制要求在財務(wù)報告中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，也將產(chǎn)生一定影響。
3. 對會計(jì)報表的影響
新金融會計(jì)準(zhǔn)則中對金融工具分類及分類標(biāo)準(zhǔn)的改變，衍生工具納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算，一方面大大豐富了資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，對于風(fēng)險的表現(xiàn)更加全面；同時以公允價值作為金融工具的主要計(jì)量屬性，風(fēng)險的變動及時反映到當(dāng)期損益表中，對銀行的資本機(jī)構(gòu)凈利潤、凈資產(chǎn)、資本充足率等關(guān)鍵指標(biāo)產(chǎn)生較大的影響；另一方面衍生金融工具易受利率和匯率等價格指標(biāo)的影響，由于歷史原因加之我國銀行機(jī)構(gòu)對規(guī)避這類風(fēng)險相對經(jīng)驗(yàn)不足，必然會加劇資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的波動。
二、新金融會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際操作層面的幾個難點(diǎn)
1、經(jīng)營效益的不穩(wěn)定性增大
實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則，采用公允價值計(jì)量引起財務(wù)報表狀況的較大起伏，將給銀行的損益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)帶來根本性的變化，最顯著的是銀行持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價值的變化要直接計(jì)入損益，金融資產(chǎn)價格隨市場價格的變化而變化，變化幅度以及變化方向都難以確定，而且變動頻率將導(dǎo)致財務(wù)狀況以及盈利能力的頻繁波動。
2、公允價值的測算難度
新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值的獲取方式做出了規(guī)定。首先，不同類別資產(chǎn)的公允價值獲取方式不盡相同，對那些沒有活躍公開市場的金融資產(chǎn)，公允價值的取得很大程度上有賴于相關(guān)人員的專業(yè)判斷或委托評估公司評估，這種判斷往往帶有一定的主觀性，留下了操縱當(dāng)期利潤的一道關(guān)口，因此如何合理設(shè)計(jì)公允價值的獲取方式，并確保公允價值的準(zhǔn)確性既是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)；其次，由于獲取公允價值要涉及銀行的信貸管理、金融市場、國際業(yè)務(wù)、個人金融、財務(wù)會計(jì)等多個部門，很多工作都是開創(chuàng)性的，對銀行的業(yè)務(wù)流程再造和整體協(xié)同能力等方面提出了很高的要求。
3、實(shí)際利率法的應(yīng)用
在貸款、債券資產(chǎn)等業(yè)務(wù)核算中要頻繁使用實(shí)際利率法。對于固定利率的貸款和債券資產(chǎn)的實(shí)際利率的計(jì)算，即固定利息收入與金融資產(chǎn)以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)之和的比值，需要具體核算在每筆貸款中所支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)，這是難以精確計(jì)量的。對于浮動利率的貸款和債券資產(chǎn)，其實(shí)際利率的計(jì)算要基于對未來現(xiàn)金流量的判斷，如何確保數(shù)據(jù)的可得性和準(zhǔn)確性也是一個難點(diǎn)。同時，實(shí)際利率的不斷變化也會增加銀行損益的波動性，可能會削弱銀行披露的會計(jì)盈余的穩(wěn)定性。
4、資本充足率管理的難度加大
衍生金融工具納入表內(nèi)增加了風(fēng)險資產(chǎn)，導(dǎo)致計(jì)算資本充足率的加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)發(fā)生變動，可供出售類金融資產(chǎn)公允價值的變動計(jì)入所有者權(quán)益，加劇了附屬資本的變動，按可收回金額現(xiàn)值與賬面值的差額提取減值準(zhǔn)備后，導(dǎo)致?lián)p益的波動，從而影響附屬資本。這些變化將增加銀行資本的波動性，使上市銀行資本管理面臨新的課題。
5、核算及管理系統(tǒng)的更新開發(fā)
應(yīng)用新會計(jì)準(zhǔn)則并不是簡單的會計(jì)政策的轉(zhuǎn)換，特別是銀行機(jī)構(gòu)，在會計(jì)核算方面，如新準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行推進(jìn)統(tǒng)賬制（外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時直接以本幣記賬，月末再對每個賬戶進(jìn)行估值）、大量“現(xiàn)值”的引入，以及新口徑信息報告等，要求商業(yè)銀行對現(xiàn)行的會計(jì)核算系統(tǒng)、各種業(yè)務(wù)交易系統(tǒng)及內(nèi)部管理等電子化進(jìn)行改造或開發(fā)；在管理方面最為關(guān)鍵的是把新準(zhǔn)則的精神和實(shí)質(zhì)“植根”于銀行自身的核算及管理體系中，讓整個核算流程及管理體系符合新準(zhǔn)則要求，而且能夠把這些信息用來管理資本、風(fēng)險和業(yè)務(wù)，做到“管理流程層面”和“會計(jì)賬目層面”的切換真正與新會計(jì)準(zhǔn)則對接。
6、與稅務(wù)政策存在諸多差異
目前，稅務(wù)監(jiān)管當(dāng)局尚沒有明確對新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的納稅處理，特別是企業(yè)所得稅中諸多情況，商業(yè)銀行出于納稅考慮，不敢輕易將原來的核算方法完全摒棄。但同一套會計(jì)核算系統(tǒng)又不可能同時支持兩個差異很大的法規(guī)制度，即使在企業(yè)所得稅申報時做納稅調(diào)整處理，也將非常復(fù)雜。以固定資產(chǎn)折舊調(diào)整為例，稅法規(guī)定殘值率為5%，而新會計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)定殘值率，兩者折舊年限規(guī)定也不同，帶來長期大量的納稅調(diào)整計(jì)算，工作量巨大；又如，新準(zhǔn)則按照市場化和國際化的要求，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法，要求企業(yè)考慮預(yù)計(jì)環(huán)境恢復(fù)等資產(chǎn)棄置費(fèi)用等，將企業(yè)擔(dān)負(fù)的社會責(zé)任引入會計(jì)系統(tǒng)，以更為科學(xué)、全面地反映成本信息，但稅法中未明確此類成本費(fèi)用能否在稅前扣除；再如，新準(zhǔn)則引入公允價值后，因某時點(diǎn)上資產(chǎn)公允價值上升或下降，導(dǎo)致企業(yè)在損益項(xiàng)目上列示收益或損失，此類收益或損失如何在稅收上進(jìn)行調(diào)整等。
7、統(tǒng)計(jì)口徑的差異
原金融企業(yè)會計(jì)制度要求商業(yè)銀行按期限對金融資產(chǎn)及負(fù)債分類，如存款分為活、定期存款，有價單證投資劃分為“短期投資”、“中長期投資”兩大類，貸款則先劃分為自營貸款、委托貸款核算，再將自營貸款劃分為短期及中長期貸款進(jìn)行核算，這基本與金融統(tǒng)計(jì)指標(biāo)相一致。在新準(zhǔn)則實(shí)施之后，將改變金融資產(chǎn)負(fù)債傳統(tǒng)按期限的分類方式，而將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期類金融資產(chǎn)、可供出售類金融資產(chǎn)、貸款及應(yīng)收賬款；將金融負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債；且資產(chǎn)與負(fù)債的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。資產(chǎn)負(fù)債分類方式的改變能使商業(yè)銀行信息披露更為全面、風(fēng)險判斷更為有效，但商業(yè)銀行統(tǒng)計(jì)部門難以將現(xiàn)行金融統(tǒng)計(jì)指標(biāo)與調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行簡單的劃分和對照，需要重新建立一套與新會計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的金融統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。此外，新準(zhǔn)則下，公允價值的引入及資產(chǎn)負(fù)債范圍的擴(kuò)大（將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不能滿足終止條件的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債納入表內(nèi)核算），也給金融統(tǒng)計(jì)部門帶來數(shù)據(jù)難以估量的困難。
8、金融工具信息披露的變化將增大
當(dāng)前上市銀行財務(wù)會計(jì)信息披露存在諸如信息披露標(biāo)準(zhǔn)不盡統(tǒng)一，形式不夠規(guī)范，內(nèi)容不夠全面，頻度不夠及時等突出問題。新會計(jì)準(zhǔn)則對金融工具的列示和披露作了詳細(xì)的規(guī)定，信息披露將更加統(tǒng)一、嚴(yán)格、規(guī)范和透明。突出表現(xiàn)：一是強(qiáng)調(diào)信息披露的全面性。要求銀行應(yīng)當(dāng)披露對金融工具所采用的重要會計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息。二是強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險的披露。要求銀行應(yīng)當(dāng)披露與各類金融工具風(fēng)險相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息，應(yīng)當(dāng)披露所面臨的各類市場風(fēng)險的風(fēng)險價值或敏感性分析及其選用的主要參數(shù)與假設(shè)。
9、人員素質(zhì)的提升壓力
由于金融資產(chǎn)、負(fù)債分類標(biāo)準(zhǔn)和核算要求的改變，以及公允價值計(jì)量屬性的引入和應(yīng)用實(shí)際利率法確認(rèn)收益，銀行會計(jì)人員所熟悉的會計(jì)理念和核算要求已經(jīng)發(fā)生了重大變化。會計(jì)人員既需要對知識進(jìn)行全面更新，又要充分發(fā)揮積極性、主動性和創(chuàng)造性以有效解決新準(zhǔn)則體系實(shí)施過程中出現(xiàn)的新問題。
三、鎮(zhèn)江市上市銀行執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的具體情況及存在問題
鎮(zhèn)江市各上市銀行為落實(shí)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（20__年版）》，均做了大量的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和系統(tǒng)轉(zhuǎn)換工作，并制訂了相應(yīng)的制度措施，分步逐層推進(jìn)。新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行工作取得了一定的成效，但還存在以下一些問題：
1、從形式上看：在分步推進(jìn)實(shí)施的機(jī)構(gòu)，目前在總行層面實(shí)現(xiàn)了報表披露與新會計(jì)準(zhǔn)則的對接，但在分支行則仍然沿用舊有的標(biāo)準(zhǔn)。我市除江蘇銀行外，各上市銀行報表轉(zhuǎn)換均集中在分行及總行層面�；韭窂绞怯筛鞣种胸�(fù)責(zé)信息采集填報，省級行負(fù)責(zé)對信息采集表的匯總、審核和加工，編制調(diào)整分錄，生成轉(zhuǎn)換資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及附注，然后提供給總行轉(zhuǎn)換合并報表所需信息資料，由總行統(tǒng)一實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換。雖然由其總行統(tǒng)一披露的會計(jì)報表達(dá)到了新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，但各分支行對本單位的數(shù)據(jù)調(diào)整結(jié)果并不知曉。在一次性實(shí)施轉(zhuǎn)換的機(jī)構(gòu)，其各類會計(jì)報告從總行到各分支行均實(shí)現(xiàn)了對接，但存在以下幾類問題。如我市江蘇銀行按照總行的工作布置，于20__年1月1日起實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則，在根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求做好系統(tǒng)轉(zhuǎn)換及科目拆分和調(diào)整工作后，于20__年3月22日起使用新會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)科目，其各類業(yè)務(wù)報表體系立即發(fā)生了重大變化。突出表現(xiàn)在：一是新會計(jì)準(zhǔn)則科目設(shè)置不能完全滿足全科目金融統(tǒng)計(jì)要求，主要涉及到存款類明細(xì)指標(biāo)有：活期存款明細(xì)：如0698工業(yè)存款、0701商業(yè)存款、0706建筑企業(yè)存款、0712農(nóng)業(yè)存款、0713城鎮(zhèn)集體企業(yè)存款、0714鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)存款、0715三資企業(yè)存款、0716私營企業(yè)及個體戶存款；活期儲蓄存款明細(xì)中0737個人銀行卡活期存款、1307儲蓄賬戶存款、1308銀行卡外個人結(jié)算賬戶存款等，這些存款類指標(biāo)數(shù)據(jù)無法從系統(tǒng)中采集，目前這些指標(biāo)的數(shù)據(jù)只能匡估上報。二是江蘇銀行各分行新系統(tǒng)不是同時上線，而是分批上線，這樣一來影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，二來影響與歷史數(shù)據(jù)的可比性。而且在同一個統(tǒng)計(jì)區(qū)域，不同格式、不同計(jì)量方法的會計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)無法歸并，數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)金融情況。
2、從內(nèi)容上看：由于新準(zhǔn)則引進(jìn)公允價值、攤余成本和實(shí)際利率等理念，會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)有重大變更，但目前各金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行尚不到位。如：貸款業(yè)務(wù)，根據(jù)新準(zhǔn)則，貸款應(yīng)按攤余成本進(jìn)行計(jì)量，并以此為基礎(chǔ)按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，當(dāng)貸款發(fā)生減值時，應(yīng)將其賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)前各銀行對貸款本金與利息收入的計(jì)量，考慮到一是按新準(zhǔn)則計(jì)算的貸款利息收入與按現(xiàn)行制度確認(rèn)的利息收入差異較小，二是目前境內(nèi)行營業(yè)稅仍執(zhí)行《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[20__]182號），該通知與新準(zhǔn)則的規(guī)定差異較大，若按照新準(zhǔn)則在賬面上確認(rèn)利息收入，需要對賬面利息收入做大量調(diào)整后才能作為營業(yè)稅納稅基數(shù)，并可能面臨向稅務(wù)局的大量解釋工作，因此，為便于操作，賬面仍按照現(xiàn)行核算制度，區(qū)分應(yīng)計(jì)、非應(yīng)計(jì)貸款分別核算，其結(jié)果與按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的利息收入的差異，在總行報表層面統(tǒng)一調(diào)整。存款業(yè)務(wù)，根據(jù)新準(zhǔn)則，存款應(yīng)按攤余成本進(jìn)行計(jì)量，并以此為基礎(chǔ)按實(shí)際利率確認(rèn)利息支出。各行鑒于按新準(zhǔn)則計(jì)算的存款利息支出與按現(xiàn)行制度確認(rèn)的利息支出差異較小，對存款業(yè)務(wù)的核算制度暫不作調(diào)整。
3、從執(zhí)行力看：由于新準(zhǔn)則要求
企業(yè)管理層從敘做某項(xiàng)交易的主觀動機(jī)出發(fā)，根據(jù)持有某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的意圖、能力等因素對其分類，并對不同類別的金融資產(chǎn)或負(fù)債，分別采用公允價值或按照攤余成本計(jì)量。這就意味著，在對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的金融資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量時，將進(jìn)一步加大管理層認(rèn)定的比重。因此大部分的確認(rèn)、計(jì)量集中在各商業(yè)銀行的總行，基層行對此既不需要了解也無法了解。據(jù)調(diào)查，我市各商業(yè)銀行會計(jì)人員對新準(zhǔn)則的實(shí)施僅在報表轉(zhuǎn)換操作的層面有所了解，對于深層次的背景和依據(jù)則一知半解。
四、有效推進(jìn)新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的建議
1、注重經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變
一是要充分理解新準(zhǔn)則中所闡述的關(guān)于公允價值、攤余成本、實(shí)際利率等概念的含義，進(jìn)而理解這些概念中蘊(yùn)涵的科學(xué)管理理念，并將這些理念運(yùn)用到日常運(yùn)營、流程改革和系統(tǒng)改造中。二是不斷轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)增長方式，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。通過提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量、大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)的方式提高盈利水平，做到安全性、流動性和效益性相統(tǒng)一，從根本上提高銀行業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量、增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險管理水平。
2、明確部門分工，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)
實(shí)施新準(zhǔn)則需要采集的信息量多，信息涉及的業(yè)務(wù)面也非常廣，大部分信息需要業(yè)務(wù)部門提供，因此，新準(zhǔn)則的執(zhí)行需要所有員工、相關(guān)部門密切配合，按照各部門的職責(zé)分工對歷史信息進(jìn)行采集整理，重新梳理現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式，操作流程，將新準(zhǔn)則的要求融入日常業(yè)務(wù)管理工作中。
3、構(gòu)建公允價值的計(jì)價模型系統(tǒng)
按照新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)銀行需做到：使用公允價值法時，能夠?qū)崿F(xiàn)與其風(fēng)險管理框架以及董事會批準(zhǔn)的整體風(fēng)險承受力相一致的風(fēng)險管理目標(biāo)；采用適當(dāng)?shù)墓纼r方法,金融工具能以可靠的公允價值計(jì)價；定期披露涉及資產(chǎn)負(fù)債管理、風(fēng)險管理等各方面的非財務(wù)性信息等。而要做到這些，商業(yè)銀行就必須建立完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)、有效的內(nèi)部控制制度，并對現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和升級。首先，要按照持有的目的區(qū)分金融資產(chǎn)，對金融資產(chǎn)的價值按市場波動情況實(shí)行動態(tài)評估、管理和考核。其次，要按照新準(zhǔn)則的要求改造現(xiàn)有的財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，進(jìn)一步完善相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，滿足會計(jì)核算和信息披露的要求。此外，還應(yīng)引入衍生金融工具新的處理方法；對公允價值的來源進(jìn)行甄別，對現(xiàn)有核算系統(tǒng)進(jìn)行改造；增加投資，改進(jìn)內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實(shí)現(xiàn)對復(fù)雜金融工具的估值和處理。
4、建立健全保證新準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施的配套制度
一是建立新的會計(jì)核算制度�，F(xiàn)行的會計(jì)核算制度難以適應(yīng)新準(zhǔn)則中所要求的金融資產(chǎn)、負(fù)債分類方法，銀行業(yè)應(yīng)堅(jiān)持審慎的會計(jì)原則，規(guī)范會計(jì)核算，從制度上保證其持續(xù)健康發(fā)展，迎接新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)。二是建立與新準(zhǔn)則相適應(yīng)的綜合統(tǒng)計(jì)制度。目前我國處于會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則交替階段，資產(chǎn)的分類與計(jì)量均有所不同，首先應(yīng)針對不同機(jī)構(gòu)實(shí)行分類推進(jìn)，其次立足新準(zhǔn)則，擴(kuò)充原指標(biāo)體系內(nèi)容，建立一整套的金融業(yè)綜合統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系。
5、注意與其他監(jiān)管要求的協(xié)調(diào)和配合
財務(wù)數(shù)據(jù)是監(jiān)管部門對商業(yè)銀行進(jìn)行有效監(jiān)管的基礎(chǔ)，因此，商業(yè)銀行在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則的同時，還必須同時考慮財政部相關(guān)財務(wù)政策及銀監(jiān)會、人民銀行相關(guān)監(jiān)管政策的要求。由于新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對原有的會計(jì)核算制度進(jìn)行了變革性的調(diào)整，在實(shí)施準(zhǔn)備過程中要特別注意和其他監(jiān)管要求的協(xié)調(diào)。
6、做好全方位培訓(xùn)工作，提升銀行從業(yè)人員的整體素質(zhì)。
新會計(jì)準(zhǔn)則改變了傳統(tǒng)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露的技術(shù)和方式，并從規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)向原則導(dǎo)向，提供了多種估值方法的選擇，需要更多的職業(yè)判斷，對于習(xí)慣于傳統(tǒng)記賬模式下的財會人員提出了挑戰(zhàn)。為此，商業(yè)銀行應(yīng)盡快完成在職人員的相關(guān)培訓(xùn)工作，從全局性、總體思路上和具體業(yè)務(wù)問題上進(jìn)行培訓(xùn)，在不同層面上展開，對內(nèi)部不同的部門、不同分工的人員進(jìn)行有側(cè)重的培訓(xùn)；積極開展同業(yè)溝通和交流學(xué)習(xí)活動，加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則的研究，研討實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則中取得的成效和經(jīng)驗(yàn)，面臨的挑戰(zhàn)和任務(wù)，取長補(bǔ)短，貫徹執(zhí)行好新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。
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