最新律師個(gè)人所得稅納稅籌劃

　　自1994年的個(gè)人所得稅改革以來，律師行業(yè)一直被作為高收入行業(yè)列于個(gè)人所得稅征管工作重點(diǎn)管理對(duì)象之一。近幾年隨著國家稅收征管力度的加強(qiáng)，律師更是被定為高收入群體而實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)管。如何進(jìn)行合法科學(xué)的納稅籌劃將稅負(fù)降至最低，成為眾多律師關(guān)注的話題。作為一名稅務(wù)律師，筆者借此文探討律師個(gè)人所得稅的納稅籌劃，以期能對(duì)廣大讀者有所啟示。

　　一、律師個(gè)人所得稅概述

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》[國稅發(fā)[2000]149號(hào)](以下簡稱149號(hào)文)中的規(guī)定，律師因身份不同，交納個(gè)人所得稅的種類和方式也不盡相同�，F(xiàn)分別論述如下：

　　1、合伙人律師

　　根據(jù)149號(hào)文規(guī)定：“合伙律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從2000年起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照'個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得'應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”具體而言，是以律師事務(wù)所年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅。

　　在實(shí)踐中，因賬務(wù)健全與否，能否核算盈虧等條件不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)律師事務(wù)所采取了不同的征收方式，從而也對(duì)律師個(gè)人所得稅的計(jì)征產(chǎn)生較大影響。現(xiàn)簡述如下：

　�、俨橘~征收的方式。

　　對(duì)財(cái)務(wù)制度健全，能正確進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映經(jīng)營收入的合伙制律師事務(wù)所，采取“查賬征收”方式據(jù)實(shí)征收律師事務(wù)所投資者個(gè)人所得稅。“查賬征收”是國家鼓勵(lì)的征稅方式，隨著國家稅收征管體制的逐步完善、規(guī)范，征管力度的加強(qiáng)，查賬征收將會(huì)成為最主要的征收方式。在該種征收方式下，律師事務(wù)所的營業(yè)所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，這是采用會(huì)計(jì)核算辦法歸集或計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)。 各合伙人應(yīng)納個(gè)人所得稅公式為：(應(yīng)納稅所得額×出資比例或約定比例-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　例：北京W律師事務(wù)所是由A、B、C 三名合伙人出資興辦的合伙制律師事務(wù)所，出資比例各為三分之一。聘用律師3人，分別為D、E和F，其中W律師事務(wù)所每月支付D律師工資6000元; E律師不領(lǐng)取固定工資，其辦案收入按2：8的比例在律所和個(gè)人間分配; F律師每月領(lǐng)取工資2000元，此外F律師個(gè)人承辦案件收入交律師事務(wù)所三成，個(gè)人留七成。兼職律師1人G每月領(lǐng)取工資5000元。D、E、F、G四名律師的個(gè)人所得稅均由個(gè)人負(fù)擔(dān)，律師事務(wù)所代扣代繳。2007年全所收入總額為500萬元，成本、費(fèi)用、損失及稅金總計(jì)290萬元，年度經(jīng)營所得為210萬元。

　　ABC三位合伙人在2007年各應(yīng)交個(gè)人所得稅：

　　[(5，000，000-2，900，000)÷3-19，200 )]×0.35-6750=231，530元。(稅率表附后)

　�、诤硕ㄕ魇盏姆绞�

　　對(duì)于不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅所得的律師事務(wù)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了核定征收的方式。核定征收方式具體操作可分為兩種：一種為“核定征收率” 方式，即直接按律師事務(wù)所收入總額乘以征收率計(jì)算出個(gè)人所得稅，北京、廣州等省均采取該種方式，其計(jì)算公式為：應(yīng)繳個(gè)人所得稅額=全所收入總額×出資比例(或約定比例)×征收率。

　　另外一種為“核定應(yīng)稅所得率”方式。該種征收方式是以律師事務(wù)所收入總額乘以一定的應(yīng)稅所得率，計(jì)算出應(yīng)稅所得額，然后再比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目選擇適用稅率，計(jì)算出個(gè)人所得稅。根據(jù)國稅發(fā)[2002]123號(hào)文件要求，該應(yīng)稅所得率不得低于25%.其計(jì)算公式為：應(yīng)繳個(gè)人所得稅額=(全所收入總額×出資比例(或約定比例)×應(yīng)稅所得率-國家規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)。

　　由于個(gè)人所得稅屬于地方稅種，各省規(guī)定不盡相同。相比較而言，因第一種方法操作簡單，被采用的較多 .現(xiàn)以北京為例加以概述。根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整律師事務(wù)所投資者個(gè)人所得稅征收方式的通知》(京地稅個(gè)[2005]69號(hào))規(guī)定，合伙人交納個(gè)稅方式為：每季度按律師事務(wù)所累計(jì)經(jīng)營收入確定適用征收率，計(jì)算應(yīng)納稅款后，再按各投資者約定分配比例分?jǐn)偠惪睿�合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，按合伙人數(shù)量平均分?jǐn)偠惪睿�分別申報(bào)納稅。

　　級(jí)次 經(jīng)營收入額(季度累計(jì)) 征收率(%)

　　一 不超過100萬元的部分 5

　　二 超過100萬元到300萬元的部分 6

　　三 超過300萬元的部分 7

　　仍以上述W律師事務(wù)所為例，該所2007年第一季度全所收入1，250，000元，其中A合伙律師收費(fèi)40萬元、B合伙律師收費(fèi)30萬元、C合伙律師收費(fèi)30萬元，其他人員收費(fèi)共25萬元。 如采取核定征收方式，合伙人第一季度A、B、C三名合伙人共應(yīng)繳納個(gè)稅：1，000，000×5%+250，000×6%=65，000元。對(duì)上述稅金，A、B、C可以約定交納比例，如沒有約定，則平均分?jǐn)偂?/p>

　　2、聘用律師

　　根據(jù)律師事務(wù)所是否發(fā)給聘用律師固定薪金，可將聘用律師分為三種類型：

　　第一類是薪金律師。薪金律師按期從律師事務(wù)所領(lǐng)取固定工資，除此之外，不再有提成收入。根據(jù)149號(hào)文規(guī)定，對(duì)薪金律師每月收入以“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。如上述W律師事務(wù)所D律師，每月應(yīng)納個(gè)稅為：(6000-1600 )×15%-125=535元。

　　第二類是提成律師。律師事務(wù)所按提成律師每個(gè)月業(yè)務(wù)收入的固定比例支付其工資。根據(jù)149號(hào)文和《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查帳征收的通知》(國稅發(fā)[2002]123號(hào))規(guī)定，對(duì)提成律師個(gè)稅計(jì)征因律師事務(wù)所是否負(fù)擔(dān)其辦案經(jīng)費(fèi)的不同，分為兩種情況：一種情況是事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦案經(jīng)費(fèi)(如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用)，則以分成收入扣除辦案支出，余額按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級(jí)地稅局確定，一般為律師當(dāng)月分成收入的30%;第二種情況是，律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)律師辦案經(jīng)費(fèi)或者提成律師的其他個(gè)人費(fèi)用在所內(nèi)報(bào)銷，在這種情況下，計(jì)算個(gè)稅時(shí)不再扣除30%的辦案經(jīng)費(fèi)，也就是說直接以分成收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　如上述W律師事務(wù)所E律師，按照所內(nèi)規(guī)定，E律師辦案費(fèi)用由個(gè)人承擔(dān)，并且律所不報(bào)銷E律師費(fèi)用。 E律師2007年全年收費(fèi)情況如下：

　　月份 收費(fèi)額

　　1 10000

　　2 12000

　　3 3000

　　4 500

　　5 20000

　　6 15000

　　7 40000

　　8 2000

　　9 2000

　　10 3000

　　11 2500

　　12 10000

　　E律師各月應(yīng)交納個(gè)人所得稅為：

　　一月份：[10000×80%×(1-30%)-1600]×15%-125=475元

　　二月份：[12000×80%× (1-30%)-1600]×20%-375=646元

　　三月份：[3000×80%×(1-30%)-1600]×5%=4元

　　四月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個(gè)稅

　　五月份：[20000×80%× (1-30%)-1600]×20%-375=1545元

　　六月份：[15000×80%× (1-30%)-1600]×20%-375=985元

　　七月份：[40000×80%× (1-30%)-1600]×25%-1375=3825元

　　八月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個(gè)稅

　　九月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個(gè)稅

　　十月份：[3000×80%×(1-30%)-1600]×5%=4元

　　十一月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個(gè)稅

　　十二月份：[10000×80%×(1-30%)-1600]×15%-125=475元

　　全年合計(jì)納個(gè)稅：7959元。

　　在此筆者特別提醒廣大律師事務(wù)所，盡管由于律師行業(yè)的特殊性，律師各月收入具有不確定性和不均衡性的特點(diǎn)，但根據(jù)我國現(xiàn)有稅收法規(guī)，對(duì)非出資律師收入仍采取按月計(jì)征的方式。1994年北京地方稅務(wù)局曾出臺(tái)《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(京地稅個(gè)[1994]187號(hào))，在該文件中規(guī)定：“考慮律師行業(yè)工資、薪金發(fā)放形式的特殊性、對(duì)律師的工資、薪金所得，比照特殊行業(yè)的計(jì)征辦法計(jì)算征收。即：辦案結(jié)算當(dāng)月按規(guī)定嚴(yán)格預(yù)征，年度終了后30天內(nèi)按年計(jì)算征收個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。”在這種征收方式下，律師每月應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算方法為：年收入除以12個(gè)月，計(jì)算出平均月收入，再按此平均月收入確定稅率計(jì)算應(yīng)納稅金。此種計(jì)算方式令律師的稅負(fù)大大降低。但在2002年北京地稅局又出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知》(京地稅個(gè)[2002]568號(hào))，該文件規(guī)定：“關(guān)于對(duì)于律師行業(yè)的從業(yè)律師工資在辦案結(jié)算當(dāng)月按規(guī)定預(yù)征，年度終了后按年計(jì)算征收個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)的計(jì)稅方法與現(xiàn)行稅法規(guī)定不符，因此，根據(jù)國家稅務(wù)總局清理整頓稅收秩序的要現(xiàn)明確此項(xiàng)規(guī)定廢止。從2003年1月日起對(duì)從業(yè)律師辦案提成收入應(yīng)按月計(jì)算納稅。”由此可見，盡管按月計(jì)征的方式存在諸多不合理，但是在新政策未出臺(tái)前，律師事務(wù)所萬不可以身試法，否則一旦被認(rèn)定為偷稅將得不償失。

　　第三類為底薪加提成律師。此類律師每月既有律師事務(wù)所支付的固定工資，也有提成收入。根據(jù)149號(hào)文規(guī)定，對(duì)該類律師應(yīng)以提成收入扣除辦案費(fèi)用后，余額與律所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。因該種方式同第二類大致相同，唯一差別在于應(yīng)納稅所得額中應(yīng)加上每月工資，故筆者在此不再贅述。

　　3、兼職律師

　　兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額(取得分成收入的為扣除辦案費(fèi)用后的余額)直接適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　二、律師個(gè)稅納稅籌劃方法

　　在了解了律師個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定后，律師可能更關(guān)心如何能進(jìn)行合法、科學(xué)地籌劃，使稅負(fù)降至最低。應(yīng)該說，納稅籌劃是一項(xiàng)針對(duì)性很強(qiáng)的工作，面對(duì)個(gè)案量體裁衣才能取得最佳效果。在此歸納以下幾點(diǎn)意見以供參考。

　　1、選擇律師身份

　　如果律師的收入很高，對(duì)律師不同身份的選擇會(huì)對(duì)個(gè)稅產(chǎn)生較大的影響。例：北京某律師事務(wù)所趙律師，欲加盟一家S合伙制律師事務(wù)所，S律所的個(gè)稅采取核定征收的方式。該所向其提供兩種選擇：一種是作為該律師事務(wù)所的合伙人，他需負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為其個(gè)人年收入額乘以7%，除此之外，需負(fù)擔(dān)其收入的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，為年收入乘以5.5% ，每年分?jǐn)偹鶅?nèi)費(fèi)用15萬元;一種是選擇做聘用律師，律所不向其發(fā)放工資，其全部收入按2：8的比例在律所和個(gè)人間分配，個(gè)人不負(fù)擔(dān)所內(nèi)費(fèi)用，同時(shí)律所也不負(fù)擔(dān)個(gè)人辦案費(fèi)用。

　�、偃绻�趙律師各月收入比較均衡，大致每月收入5萬元，年收入為60萬元。兩種律師身份下其凈收益為：

　　第一種：合伙人律師

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅為：600000×7%=42000元

　　應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加為：600000×5.5%=33000元

　　應(yīng)分?jǐn)偟乃鶅?nèi)費(fèi)用為：15萬元

　　凈收益為：600000-42000-33000-150000=375000元

　　第二種：提成律師

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　每月：[50000×80%× (1-30%)-2000 ]×25%-1375=5125元

　　全年：5125×12=61500元

　　凈收益為：600000×80%-61500元=418500元

　　當(dāng)趙律師年收入為60萬元時(shí)，其選擇做提成律師將使凈收益增加43500元。

　�、谌绻�趙律師各月收入比較均衡，大致每月收入6.25萬元，年收入75萬元。那么兩種律師身份下其凈收益為：

　　第一種：合伙人律師

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅為：750000×7%=52500元

　　應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加為：750000×5.5%=41250元

　　應(yīng)分?jǐn)偟乃鶅?nèi)費(fèi)用為：15萬元

　　凈收益為：750000-52500-41250-150000=506250元

　　第二種：提成律師

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　每月：[62500×80%× (1-30%)-2000]×25%-1375=6875元

　　全年：6375×12=82500元

　　凈收益為：750000×80%-82500=517500元

　　當(dāng)趙律師年收入為75萬元時(shí)，選擇提成律師比合伙人凈收益多11250元。

　�、廴绻�趙律師各月收入比較均衡，年收入80萬元。兩種律師身份下其凈收益為：

　　第一種：合伙人律師

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅為：800000×7%=56000元

　　應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加為：1200000×5.5%=44000元

　　應(yīng)分?jǐn)偟乃鶅?nèi)費(fèi)用為：15萬元

　　凈收益為：800000-56000-44000-150000=550000元

　　第二種：提成律師

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　每月：[800000÷12×80%× (1-30%)-2000×25%-1375=7458.33元

　　全年：7458.33×12=89500元

　　凈收益為：800000×80%-89500=550500元

　　當(dāng)趙律師年收入為80萬元時(shí)，選擇作提成律師還是合伙人凈收益基本持平。

　　④如果趙律師各月收入比較均衡，大致每月收入10萬元，年收入120萬元。兩種律師身份下其凈收益為：

　　第一種：合伙人律師

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅為：1200000×7%=84000元

　　應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加為：1200000×5.5%=66000元

　　應(yīng)分?jǐn)偟乃鶅?nèi)費(fèi)用為：15萬元

　　凈收益為：1200000-84000-66000-150000=900000元

　　第二種：提成律師

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　每月：[100000×80%× (1-30%)-2000]×30%-3375=12825元

　　全年：12825×12=153900元

　　凈收益為：1200000×80%-153900=806100元

　　當(dāng)趙律師年收入為1000000時(shí)，選擇作為合伙人比作為提成律師凈收益多93900元。

　　通過以上比較可以看出，在設(shè)定的條件下，如趙律師年收入超過80萬元，其選擇合伙人律師凈收益高，反之，則選擇提成律師收益更高。

　　特別指出的是，上述結(jié)論在有關(guān)假設(shè)下做出的。故應(yīng)注意：如作為合伙人分?jǐn)偹鶅?nèi)費(fèi)用減少，作為聘用律師提成比例降低，或者與此相反，均可能得出不同結(jié)論，律師應(yīng)針對(duì)自身收入以及律師事務(wù)所分?jǐn)傎M(fèi)用等情況做出適合自己的判斷。其次，有的律師選擇作為合伙人的目的并非從稅收角度考慮，而是為了增加知名度等等，此時(shí)律師應(yīng)在納稅籌劃利益和合伙人地位帶來的收益間權(quán)衡。再次，此處計(jì)算提成律師凈收益時(shí)未考慮如作為合伙人所里能報(bào)銷的辦案費(fèi)用的機(jī)會(huì)成本，律師可結(jié)合自己辦案支出的預(yù)算，減少提成律師凈收益，從而得出更佳結(jié)論 .最后，上述結(jié)論的一個(gè)前提是趙律師各月收費(fèi)大致均衡。如不均衡，則應(yīng)對(duì)每月收入進(jìn)行調(diào)整，重新選擇適用稅率計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅。

　　2、合理制定薪金制度

　　對(duì)于每月領(lǐng)取固定薪金的律師，如律師事務(wù)所事先進(jìn)行合理的安排，同樣會(huì)使律師享受到納稅籌劃利益。

　　2005年國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號(hào))。該通知規(guī)定了行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。該項(xiàng)規(guī)定發(fā)布后即成為個(gè)稅籌劃的法寶。該規(guī)定對(duì)律師事務(wù)所同樣適用。

　　例：李律師在S律師事務(wù)所工作，約定月薪為12000元，全年收入為144000元。在未進(jìn)行納稅籌劃前，李律師需繳納個(gè)人所得稅為：

　　每月應(yīng)納個(gè)稅：(12000-2000)×20% -375=1625元

　　全年需交納個(gè)人所得稅19500元。

　　如采取以下納稅方案：

　　每月發(fā)放薪金7000，其余部分5000×12=60000作為年末一次性獎(jiǎng)金發(fā)放。

　　1-11月應(yīng)納個(gè)稅：[(7000-2000)×15% -125] ×11=6875元

　　12月應(yīng)納個(gè)稅：(7000-2000)×15% -125+60000×15% -125=9500元

　　全年需交納個(gè)稅：6875+9500=16375元。

　　經(jīng)過上述籌劃可節(jié)稅3125元，節(jié)稅比例為19%.

　　3、慎重選擇報(bào)銷制度

　　在超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除的越多，所適用的稅率就越低，因此合法、合理地確定費(fèi)用是納稅籌劃的途徑之一。

　　如前文所述，提成律師因是否在律所報(bào)銷費(fèi)用而有兩種納稅方式：一種是律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)提成律師辦案費(fèi)用，或者是提成律師在律師事務(wù)所報(bào)銷費(fèi)用。此種情況下，直接以分成收入作為計(jì)稅基數(shù);其二是個(gè)人負(fù)擔(dān)辦案經(jīng)費(fèi)并且不在律師事務(wù)所報(bào)銷費(fèi)用，則可從分成收入扣除30%的辦案費(fèi)用，余額作為計(jì)稅基數(shù)。律師事務(wù)所選擇何種方式作為財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，才能使提成律師和合伙人律師均能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低呢?在制度制定時(shí)可考慮如下因素：

　�、賹�(duì)合伙人個(gè)人所得稅是采取核定方式征收還是查賬方式征收

　　采用核定方式征收合伙人個(gè)人所得稅不考慮律師事務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用，而在查賬征收方式下，要據(jù)實(shí)核算律師事務(wù)所的成本費(fèi)用。因此提成律師是否在律師事務(wù)所報(bào)銷費(fèi)用不僅會(huì)對(duì)提成律師稅負(fù)產(chǎn)生影響，還會(huì)對(duì)“查賬征稅”的合伙人律師的稅負(fù)產(chǎn)生影響。

　　例：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)北京H律師事務(wù)所采取核定征收方式。王律師系該所提成律師，王律師辦案經(jīng)費(fèi)大約占其收入的10%.兩種報(bào)銷制度下對(duì)H律所合伙人及王律師的稅負(fù)產(chǎn)生的影響試做比較：

　　方案一：律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)E律師的辦案經(jīng)費(fèi)，E律師和律師事務(wù)所分成比例為8：2.假定王律師年收入為15萬元，各月收入大致均衡，為12500元。

　　E律師應(yīng)交個(gè)人所得稅：

　　[(12500×80%×70%-2000)×15%-125] ×12=7500元

　　E律師全年凈收益為：全年收入×分成比例-辦案費(fèi)用-個(gè)人所得稅=150000×80%-150000×10%-7500=97500元

　　方案二：律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)E律師的辦案經(jīng)費(fèi)，E律師和律師事務(wù)所分成比例為7：3.

　　E律師全年應(yīng)納個(gè)稅為：

　　[(12500×70%-2000)×20%-375] ×12=11700元。

　　E律師全年凈收益為：全年收入×分成比例-個(gè)人所得稅=93300元

　　評(píng)析：因合伙人采取核定方式征收，律師事務(wù)所發(fā)生成本費(fèi)用與所納個(gè)稅無關(guān)，故上述兩種方案下合伙人律師所交納個(gè)稅相同。但兩個(gè)方案對(duì)于提成律師稅負(fù)有所影響較大，前者個(gè)稅減少4200元，節(jié)稅比例為56%.

　　如H律師事務(wù)所采取查賬征收的方式，則提成律師辦案經(jīng)費(fèi)是否由所里負(fù)擔(dān)，將會(huì)影響律師事務(wù)所的成本費(fèi)用，進(jìn)而影響合伙人的個(gè)人所得稅稅額。因此，律師事務(wù)所在制定報(bào)銷制度時(shí)不僅要考慮提成律師的稅負(fù)，還要考慮合伙人的稅負(fù)，兼顧雙方利益。

　　②提成律師辦案費(fèi)用占辦案收入的比例

　　提成律師可對(duì)辦案所發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行合理預(yù)算，如果辦案費(fèi)用超過百分之三十，采用律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)的方式更佳，如辦案費(fèi)用在百分之三十以內(nèi)，則采取個(gè)人負(fù)擔(dān)的方式更佳。

　　除此之外，隨著2008年企業(yè)所得稅法的實(shí)施，必然也將影響律師事務(wù)所合伙人律師個(gè)人所得稅的計(jì)征 .查賬征收的律師事務(wù)所是否選擇了最優(yōu)化的會(huì)計(jì)政策、對(duì)雇員教育經(jīng)費(fèi)的支出、福利政策的制定是否科學(xué)合理、是否選擇最合適的組織形式等等都將對(duì)稅負(fù)有所影響，這些都將為納稅籌劃提供廣闊的空間。

　　納稅籌劃具有事先性、復(fù)雜性、綜合性、動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，因此只有深入目標(biāo)納稅人，量體定做的籌劃方案才是最優(yōu)化的方案。筆者以上納稅籌劃方法和案例僅是提供一種思路，廣大律師可根據(jù)實(shí)際情況選擇適合自己的籌劃方法。

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