自主創(chuàng)新個稅征管政策有什么變化？
國務院第109次常務會將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點的股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本分期繳納個人所得稅等幾項政策推廣至全國范圍實施，充分發(fā)揮稅收職能作用，有效緩解納稅人缺乏足夠資金納稅的困難，促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，培育經(jīng)濟發(fā)展新動能。
為保障分期繳稅政策的貫徹落實，近日，國家稅務總局發(fā)布《關于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第80號)，進一步明確了股權(quán)獎勵計稅價格和應納稅款的計算、轉(zhuǎn)增股本政策適用范圍、備案手續(xù)辦理和代扣代繳等個人所得稅征管問題。所得稅司有關負責人就相關問題回答了記者提問。
1.《公告》出臺的背景和主要考慮是什么?
答：為促進科技創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)投資，緩解納稅人缺乏資金納稅的困難，財政部、國家稅務總局根據(jù)國務院決定，于今年6月份聯(lián)合發(fā)布了《財政部 國家稅務總局關于推廣中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)稅收試點政策有關問題的通知》(財稅〔2015〕62號)，在前期試點的基礎上，將股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本分期繳納個人所得稅政策推廣至國家自主創(chuàng)新示范區(qū)、合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合實驗區(qū)和綿陽科技城。
為更大程度發(fā)揮稅收政策作用，促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，培育經(jīng)濟發(fā)展新動能，10月21日國務院第109次常務會議決定，將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點的股權(quán)獎勵、轉(zhuǎn)增股本分期繳稅等幾項政策推廣至全國范圍實施。為此，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)。
為確保政策順利落地，我們對前期試點地區(qū)的政策執(zhí)行情況進行了深入調(diào)研和反復論證，在廣泛聽取各地意見的基礎上發(fā)布了《公告》。對計稅價格的計算、備案手續(xù)辦理等問題進行了明確，旨在進一步規(guī)范政策執(zhí)行口徑，簡化涉稅事項辦理手續(xù)，維護納稅人合法權(quán)益。
2.股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本分期繳納個人所得稅政策的主要內(nèi)容是什么?
答：財稅〔2015〕116號文件第四條規(guī)定，自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的高新技術企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關技術人員的股權(quán)獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。
財稅〔2015〕116號文件第三條規(guī)定，自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。
3.股權(quán)獎勵計稅價格如何確定?
答：股權(quán)獎勵的計稅價格主要是按照公平市場價格確定。對于上市公司股票，因其流動性較強，其在公開市場的交易價格可以作為其公平市場價格。因此，《公告》規(guī)定，對于上市公司股票的價格，按照取得股票當日的收盤價確定，當日為非交易時間的，按照上一個交易日的收盤價確定。但對于非上市公司股權(quán)的價格，由于其流動性較差，通常難以找到較為合理的參照價格。
因此，《公告》規(guī)定，對非上市公司，一般情況下根據(jù)個人取得的股權(quán)份額所對應的企業(yè)凈資產(chǎn)確定其公平市場價格。對于企業(yè)凈資產(chǎn)無法確定的，可以通過最近一段時期企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的合理轉(zhuǎn)讓價格類比確定。若凈資產(chǎn)法和類比法都無法確定股權(quán)價格的，企業(yè)經(jīng)與主管稅務機關溝通，可通過其他合理方法確定股權(quán)價格。
4.什么情況下轉(zhuǎn)增股本可以分期繳稅?
答：《公告》規(guī)定，非上市的中小高新技術企業(yè)或未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的.中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，并且個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可以分期繳納個人所得稅;非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應及時代扣代繳個人所得稅。
上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，按現(xiàn)行有關股息紅利差別化政策執(zhí)行。
5.納稅人如何享受分期繳稅政策?
答：為方便納稅人，對于符合財稅〔2015〕116號文件規(guī)定的股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本，納稅人可以自行享受分期繳稅政策。需要注意的是，納稅人享受分期繳稅政策時，需要根據(jù)自身情況制定分期繳稅計劃，由其所在單位統(tǒng)一匯總后，隨同其他相關資料，于發(fā)生股權(quán)獎勵或轉(zhuǎn)增股本次月15日內(nèi)一并報送給主管稅務機關備案。在分期繳稅期間，分期繳稅計劃需要進行變更調(diào)整的，應重新向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。
6.納稅人如何辦理分期繳稅申報?
答：在分期繳稅年度中，納稅人并不需要自己辦理納稅申報，由其所在單位依提交給稅務機關備案的分期繳稅計劃及時代扣代繳個人所得稅，并辦理納稅申報即可。
7.納稅人分期繳稅期間取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何處理?
答：分期繳稅政策主要是為了解決納稅人沒有足夠現(xiàn)金繳稅的困難。若納稅人因分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)等行為取得現(xiàn)金，應該積極履行納稅義務。因此，《公告》規(guī)定，納稅人在分期繳稅期間取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，企業(yè)應及時代扣股權(quán)獎勵或轉(zhuǎn)增股本尚未繳清的個人所得稅，并于次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。
8.備案辦理時企業(yè)需要提供一些資料，主要是何考慮?
答：備案辦理時確實需要企業(yè)提供一些必要資料。這些資料多為說明性的資料，或企業(yè)在實施股權(quán)獎勵或轉(zhuǎn)增股本過程中自然形成的資料，都是證明納稅人符合分期繳稅政策必要的證明材料。由于股權(quán)獎勵、轉(zhuǎn)增股本的稅款計算較為復雜，企業(yè)提供這些資料，有利于稅務機關幫助企業(yè)做好稅款計算和扣繳工作，有效防范納稅風險。由于許多資料是現(xiàn)成的，提供這些資料并不會給納稅人和企業(yè)帶來額外負擔。對部分資料，稅務機關只是做形式審核后立即退還企業(yè)，并不會影響企業(yè)正常經(jīng)營。
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